一、会计职业道德的特征及其作用
(一)会计职业道德的特征
(二)会计职业道德的作用
二、我国企业会计职业道德建设的现状分析
(一)我企业会计职业道德建设的现状
(二)败德行为的成因分析
三、加强会计人员职业道德建设的一些举措
(一)净化会计行为环境
(二)加强职业道德教育，提高对会计职业道德建设重要性的认识
(三)加强会计队伍建设，提高会计人员整体素质
(四)建立监督机制，以法管财
内 容 摘 要
会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范的总结，即是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。诚信、真实、公正、可靠是会计职业道德的根本要求。这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。随着社会主义市场经济的发展，社会对会计人才的需求量越来越多，对会计人员素质的要求也越来越高。会计职业道德的作用也显得越来越重要了，提高会计人员的职业道德也成为当前面临的重要任务。本文通过对会计职业道德建设的现状，败德行为的成因进行了详细的分析，明确了要提高会计信息质量，就必须加强会计人员的职业道德建设。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养，净化会计环境的基本要求。让“诚实守信”这一道德规范深深植根于每个会计人员的心中，我国的会计职业道德水平才会跃上一个新台阶。
会计职业道德问题研究
——会计造假情况分析与对策
所谓会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范的总结，即是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。诚信、真实、公正、可靠是会计职业道德的根本要求。这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了财会工作者在履行公职中“应当怎么样”、“不应当怎么样”。这些道德标准是财经法规、财会政策制度所不能替代的。非法行为肯定不道德，但合法行为也可能存在着不道德问题。随着社会主义市场经济的发展，社会对会计人才的需求量越来越多，对会计人员素质的要求也越来越高。
一、会计职业道德的特征及其作用
(一)会计职业道德的特征
会计职业道德的特征包括以下几个方面：第一，会计职业道德是调整会计职业利益关系的手段。会计职业道德可以配合国家法律制度，调查职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。第二，会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。第三，会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响到一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。
会计职业的特点决定了会计职业道德具有不同于其他职业道德的一些特征。第一，在道德影响上，与公众的决策利益的关系更密切。会计通过对经济业务或事项的确认、计量、记录和报告，向有关会计报告使用者提供其决策所需的会计信息。因此，会计人员的职业道德水平会直接影响会计报告使用者的决策质量。如果提供会计报告使用者的会计信息不具备必要的完整性和公允性，就可能导致会计报告使用者的决策失误和重大的经济损失甚至破产。第二，在道德行为上，具有更大的强制性。为了确保会计信息的真实与完整，确保资产的安全与完整，确保有关法律、法规、规章制度的贯彻执行，我国会计职业道德的许多内容都已直接纳入有关会计法律和制度，因而会计职业行为更多地受法律的监督、政府主管部门的监督和社会公众的监督。
(二)会计职业道德的作用
会计职业道德是职业道德的一种形式，也是一般社会道德在会计职业上的特殊表现。会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：
1、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。
2、会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。
3、会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。
4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。
二、我国企业会计职业道德建设的现状分析
(一)我国企业会计职业道德建设的现状
随着社会经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。其主要表现在：第一，会计法制观念淡薄，违法干预会计工作；第二，授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、账表进行假审计、假评估；第三，账外设账；第四，转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩；第五，会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；第六，违法违纪手段隐藏，做假技术不断发展；第七，会计工作中有法不依、违法不究的现象比较严重。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界就突出地表现为会计信息严重失真，假账盛行。如国内闻名的“银广厦”案。“银广厦”是深圳一家上市公司。从1999年开始，该公司创造了奇迹般的利润增长，一项产品出口，毛利率竞达87%，2000年，银广厦股份一飞冲天，从44%的涨幅列深沪涨幅排名第二。而2001年9月，中国证监会查明：“银广厦”通过伪造出口单据等造假手段，虚构巨额利润7.45亿元；深圳冲天勤会计师事务所及其签字注册会计违反有关法律、法规为银广厦出具了严重失实的审计报告。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。并引起了党和国家领导人的高度重视，原国务院总理朱镕基曾题词，并且多次强调“不做假账”。
(二)败德行为的成因分析
第一，屈从领导的压力，被动做假。这主要是受单位负责人的不良道德影响。单位负责人是单位的“最高长官”，会计人员受雇于企业管理者，其经济待遇、工作安排、职务任免等都受本单位领导的控制和制约。个别单位领导为了获取经济利益，捞取经济资本，维护自身领导形象，就要求企业会计人员账上添彩、表中生花，会计人员出于自我保护，屈从于领导压力，被动做假账。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要遵守职业道德，不少会计人员是很难做到的。当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺乏职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。
第二，政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位。由于税务机关、工商局、审计机关等外部监督机构不能坚持原则，监督检查缺乏有力的手段和措施，有的在执法过程中掺杂了部门和个人的私利，没有严格执行独立、客观、公正的职业准则，对于错误和故意造假行为不予指明，有的还出具虚假的审计报告，导致监督弱化，为会计做假提供了有利条件。还有的是一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。
第三，业务不精，法律意识不强。部分会计人员对自己要求不严，理论水平低，业务能力差，责任心不强，墨守陈规，不求上进，缺乏爱岗敬业、钻研业务、精益求精的精神和职业理想，平时又不注意加强业务学习，他们的业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，以致工作中出现失误。同时，他们不学法、不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。
第四，法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是“人在江湖，身不由己”。
第五，也是最主要的一点，即会计人员缺乏职业道德。有这样一个小故事：某公司招聘会计，经理亲自担任考官，他向所有应聘者只提一个问题，即“1+1=？”。应聘者一个接一个地进来，有的说等于1，有的说等于2，有的说等3……经理都摇头表示不满意。只有一位应聘者听过经理的问题后，转身将门关好，然后走到经理近前，附在经理耳边问“你说等于几”？经理满意地点点头，结果此人被录用了。这虽然是一个笑谈，却反映了一个很现实的问题。可以想象，企业如果真有这么一位为所欲为的经理，再有这么一位惟命是从的会计其会计信息的真实程度就可想而知了。长此下去，一是会造成企业中腐败滋生，经营者为了追求小团体利益、粉饰业绩、谋求私利、虚报浮夸等；二是会造成私营企业隐瞒收入，逃避税收。在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走上犯罪的道路。因此，提高会计人员的职业道德也成为当前面临的重要任务。
三、加强会计人员职业道德建设的一些举措
(一)净化会计行为环境。净化会计行为环境和会计职业道德建设是一个系统工程，会计行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。因为会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化会计行为环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，还要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养，净化道德环境的基本要求，各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。“出污泥而不染”仍应是会计职业界的一种高尚追求，这也是最终赢得社会尊重，提高行业信誉的重要保证。
(二)加强职业道德教育，提高对会计职业道德建设重要性的认识。会计职业道德教育，是会计职业道德活动的重要形式，是使外在的会计职业道德规范得以转化为会计人员内在品质和行为的有效途径，也是塑造和改造会计人员道德面貌的工作。根据会计工作的特点，用社会主义道德对会计人员灌输和施加影响，使会计职业道德规范和优秀会计职业道德传统深入人心，提高会计人员在会计工作中的道德水平。会计职业道德教育是一种外在的影响和督促，是会计工作的管理部门、会计职业管理机构、单位负责人等对会计人员进行职业教育的一种外在要求。作为财会人员，要视国家利益高于一切，树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，严格遵守和执行《会计法》和国家有关的财经法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正不正之风中发挥积极作用，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。
(三)加强会计队伍建设，提高会计人员整体素质。随着我国市场经济的全面发展，对高层次高素质会计人才的需求不断增强。我国会计人员数量虽多，但总体素质却偏低，经过正规的、系统的会计学教育的人数非常少。所以加强对会计人员的继续教育，提高会计人员的整体素质和业务素质，建立一个以诚信为基础的市场经济体制是知识经济时代的呼唤，是当今社会公众的共同愿望，也是人类社会发展的必然趋势。会计人员是会计信息的直接制造者。目前，我国会计人员的业务水平普遍不高，还有部分人没有经过系统培训就直接走上会计工作岗位，由于工作的失误，对会计信息失真的产生负有不可推卸的责任；各单位和会计管理部门应不断加强对会计人员的业务知识培训和职业道德教育，并使之制度化、规范化，将继续教育和培训列入其业务考核的内容，促使会计人员努力掌握更高的会计技能，积累经验，更新知识，提高会计服务质量，使之更好地为社会经济服务。
(四)建立监督机制，以法管财。监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。它们由两个不同的主体构成。会计监督是会计人员的执法行为。它主要是通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。社会监督一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。这样监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不报甚至同流合污等现象，除按规定给予一定的行政处罚外，严重的还可以追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。加强法制教育，培养以法理财的观念和能力。
职业道德建设是一项长期的、艰苦的实践活动，任重而道远，要靠我们每个会计人员不懈的努力。人无信不立，国无信不强，会计人员只有进一步加强会计职业道德建设，全面提高从业人员的道德素质，牢固树立良好的职业道德，让“诚实守信”这一道德规范深深植根于每个会计人员的心中，我国的会计职业道德水平才会跃上一个新台阶。
参 考 文 献
广东省财政厅会计人员继续教育教材编委会：《会计职业道德》，暨南大学出版社，2003年10月
