一、会计职业道德的概述
1、会计职业道德的概念与特征
2、会计职业道德的要求
二、会计职业道德严重滑坡的原因
1、利益的驱动
2、会计制度的局限性
3、失信成本低
4、监督体制不健全、监督机制不完善
三、加强会计职业道德
1、会计人员应加强自身修养
2、健全相关法律法规，强化法制监督
3、培育良好的会计诚信坏境
4、深入开展会计职业道德教育
5、强化会计监督体系
内 容 摘 要
随着市场经济的发展，会计人员的金钱观、物质观发生了极大变化，个人主义、享乐主义思想不断蔓延，在职业道德教育基本没有的情况下，其心理防线极其脆弱，其结果是丧失原则，丧失诚信，丧失了会计的立身之本。做假帐、出具虚假报告、贪污受赌、偷税漏税、挪用公款等经济违法活动以反腐败现象发生。我想这些事件的出现原因很多： 法律不全，执法不严，是一方面的原因；而另一方面也暴露出人们的道德标准下滑，真假、是非界限模糊，导致了不道德行为。因此，在当前形势下，加强会计职仆道德建设，提高会计人员的道德素质，势在必行。
会计职业道德问题研究
某股份有限公司为骗取上市资格，在公司领导人的授意下，财务部副部长陈某具体组织实施，把上市前已处于破产边缘的公司，通过采取违反国家统一的会计制度的规定进行会计政策变更、虚开增值税专用发票等手段，虚报利润10805万元，使得公司股票得以上市。根据有关方面对一千多名在岗会计人员的问卷调查，有16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则；有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人的意见办，同时做好会计上的“技术处理”；有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。贵州省某单位会计许某，在其担任会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7272万元，媒体报道时冠以“惊天大案”。某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作仅3年，利用单位财务制度不严密，贪污公款200多万。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德教育的紧迫性。海南省某会计师事务所的注册会计师，在承接对某公司的验资业务中，与公司作弊，为1000元的资金出具了1000万元的验资报告。有的注册会计师没有遵循独立审计准则或没有严格按照独立审计准则的要求履行审计程序，丧失了应有的职业谨慎，未能发现委托人的会计报表的重大错报、漏报、往往造成重大过失。审计38个中央部门2004年度预算执行情况，查出各类违规问题金额90.6亿元，12个部门存在预算编报不真实的问题，26个部门违规转移挪用财政性资金10.75亿元，14个部门向下属单位或相关单位转移财政性资金9.35亿元，19个部门或其下属单位隐瞒截留财政资金和其他收入，设置账外账、“小金库”区3.5亿元，主要用于发放福利补贴及其他不合理开支。
上述数据客观的反映了我国会计职业道德存在的问题其原因是多方面的。可以说，会计职业道德的丧失已经严重扭曲了会计信息和经济信息、破坏了社会资源的合理配置、影响了正常的市场经济秩序和环境、侵害了相关的利益。正是基于这一问题的泛滥和严重，关于会计职业道德越来越成为公众关心和探讨的焦点。
一、会计职业道德的概述
（一）会计职业道德的概念与特征
做人要诚实，这个“诚实”，就是社会对人们的言行的约束，公众都希望人人诚实，公众也对不诚实的行为进行谴责或者惩罚，所以，“诚实”就成了道德的标准，“诚实”了就是有了好的道德，反之，就是道德不好。会计职业道德是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望，要求会计从业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。具体有以下几方面的特征：
1、一种社会责任 跟道德一样，会计职业道德是人们对会计职业行为的共同要求。从受委托从事会计工作开始，会计人员就担负着人们对会计工作的责任，而会计的责任是核算盈余的管理经营活动。就拿核算盈余来说，盈余影响着社会结果牵涉到税收的增减、利润的分配、扩大再生产、就业人员的增加等等，所以，核算盈余从小的方面上讲是反映本企业这个小团体的经营成果，从大的方面上讲是反映社会的一部分的经营成果，也就是社会的经营成果，这就是会计的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及从业人员服务，会计行为所牵涉的是国家和社会的公众利益。
2、遵循客观经济规律 会计是一门实用性很强的经济学科，是为了加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人都不能违背客观经济规律，只能适应、掌握和运用它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计、会计政策的制定、会计方法的选择都必须遵循客观经济规律。
（二）会计职业道德的要求
1、爱岗敬业
会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求，爱岗敬业是做好一切工作的出发点。
2、熟悉法规
会计工作不只是单纯的记账、算账、报帐工作，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到自己在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口，同时还要进行法规的宣传，提高法制观念。
3、依法办事
会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。依法办事要求会计人员必须树立自己职业的形象和人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。
4、客观公正
会计信息的正确与否，不仅关系到微观决策，而且关系到宏观决策。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，也同样需要实事求是的精神和客观公正的态度。否刚，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通同作弊
5、搞好服务
会计工作是经济管理工作的一部分，把这部分工作做好对所在单位的经营管理至关重要。会计工作的这一特点，决定了会计人员应当熟悉单位的生产经营和业务管理情况，因此，会计人员应当积极运用掌握的会计信息和会计方法，为了改善单位的内部管理、提高经济效益报务。
6、保守秘密
会计工作性质决定了会计人员有机会了解本单位的财务状况和生产经营情况，有可能了解或者掌握重要商业机密。这些机密一旦泄露给竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，这对被泄密单位既不公正又很不利。泄露本单位的商业秘密是一种很不道德的违法行为。因此，作为会计人员应当确立泄密失德的观点，对于自己知悉的内部机密，不管在何时何地都要严守秘密，不得为一已私利而泄露机密
二 会计职业道德严重滑坡的原因
（一）利益的驱动
会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规在影响自身的利益，另一方面，他们必须接受单位负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖励等：也有些是间接利益，如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见，与会计信息相关的利益关系极为复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息，究其桶源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系。
（二）会计制度的局限性
一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造者虚假会计信息提供了想像的空间。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。
（三）失信成本低
目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。如《会计法》第45条“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人......构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”等规定。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。而且，即使这么轻的经济处罚往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会讲造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。
（四) 监督体制不健全、监督机制不完善
我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督，内部监督是指经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不入，加之人员知识老化等等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发行抵触时，往往片面强调搞活动经营，而放松了对违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政。功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合。不能从整体上有效地发挥监督作用。
三、加强会计职业道德
（一）会计人员应加强自身修养
每个会计人员，面对当今的形势，应该进行自我解剖、自我反省，自警自律，来进行自我道德的修养，这是提高会计人员自身职业道德素质最重要最有效的途径，从而达到提高整个会计行业的职业道德素质（1）以“诚实为本、操守为重。坚持准则、不做假帐”的要求严格要求自己，指导自己的工作。会计工作关系到许多人们的共同利益，会计人员经常会遇到矛盾，甚至会遭受挫折和打击，因此我们会计人员面对困难要有勇气战胜它，不受恶势力的威胁，不被金钱所诱惑，始终坚持原则，实事求是，尽职尽责（2）不断学习和更新专业知识。会计是一个技术性很强的职业，会计职业技能包括两个方面：一是完成专业所需的知识；一是完成专业工作所需的技能和经验。精通专业知道与技能是会计职业道德得以存在的前提。对会计一知半解的人，根本不能胜任会计工作，更谈不上遵循会计职业道德了。因此作为会计人员，必须不断学习和更新专业知识，不断积累经验，理论联系实际，这样才能更好的遵守职业道德。（3）会计工作涉及面广，作为一个会计人员不仅专业知识和技能要扎实，各种法律法规也应尽可能广泛地了解，不仅要熟知会计法、注册会计师法，还要学习和熟知公司法、证券法、经济法等相关的经济法规，将相关的法规知识渗透到会计工作中，做到知法依法，提高自觉遵守法律的意识。
（二）健全相关法律法规，强化法制监督
结合我国实际情况，修改和完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律中没有涉及的情况的规定。我们还可以借监发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿的规定，对因有关人员造假的、而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的，遏制失信行为。与此同时，还要完善会计准则和会计制度，压缩想象空间，如适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等，尽可能缩小会计政策选择空间。
(三)培育良好的会计诚信坏境
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调。尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。首先要坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计人员是会计行业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程，现在一些单位在会计人员的使用上，以是否“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。提到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。其次充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的，要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求，努力引导会计人员向先进人物看齐，实践会计职业道德的要求。同时还要重视舆论作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德建设的外部环境，也才能起到职业道德教育的良好效果。
（四）深入开展会计职业道德教育
针对个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。一是要加强从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织会计人员和相关领导人学习相关法律法规和制度，引导每个会计人员自觉履行《会计法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任，把权力和义务结合起来，树立把国家和人民利益放在首位而又充分尊重会计从业人员合法利益的利益观。二是要引导会计从业人员自省自律。自省就是每天都要反复检查反省自己的言行，以更发现违背常理和道德要求之处并及时纠正；所谓自律就是在无人监督的情况下，自己的行为也要谨慎检点，防止违背道德的意识与行为的出现。因此，要引导广大干部职工自觉接受职道德的引导、规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使用自己的道德修养提高到一个新境界。
(五)强化会计监督体系
会计监督体系包括内部会计监督体系、社会监督体系、政府监督体系三个层次。有效的全业内部监督和外部监督，可直接使契约各方受到约束，有助于有序制度框架的建立和完善，从而防范不实会计信息的形成。具休工作包括以下几项：建立健全各单位的内部会计监督和控制制度，使其真正发挥基础作用；完善政府监督体系，加大对违法性失真行为的查处力度强化刚性法律法规的约束；完善注册会计师审计制度，充分发挥监督的作用。
会计职业道德是有强烈经济性色彩的经济道德，会计职业道德不像那些带有强烈阶级色彩的道德规范一样完全依附于阶级的变迁，而主要依附于历史继承性的经济规律，在各阶级不断的变迁中，保持自已的相对稳定，针对国际上那些合理的、有益的会计职业道德规范，应大胆吸收，为我所用。总之，会计职业道德教育任重而道远，提高会计行业的职业道德水来需要会计人员自身的不断努力和社会各行各业的帮助和支持。
参 考 文 献
罗宏、朱开熹《“不做假账”与会计学素质教育》 《会计之友》2002
于书林 《论会计人员道德观》 《现代会计》2002
王合喜、董红星 《会讲职业道德问题研究》《财会月刊》
财政部编 《会讲基础工作规范》 财会字[1996]19号
孟凡利 《会计职业道德》 东北财经大学出版社 2003年
