一、传统成本控制的局限性
二、成本控制的基本含义
三、成本控制的基础工作
四、作业成本控制
五、成本控制的范围是产品寿命周期
内 容 摘 要
企业在竞争激烈的市场经济条件下，要想生存或谋求发展壮大，除了技术领先、资本雄厚之外，管理在其中起到越来越重要的作用。而 成本控制是企业管理活动中永恒的主题，成本控制的直接结果是降低成本，增加利润，从而提升企业管理水平，增强企业核心竞争力。
论述了事前控制、事中控制和事后控制三种控制方法如何在工业企业中进行落实与实施。论述了以作业为基础的成本控制系统，以产品寿命周期总成本作为成本控制的目标。
浅谈成本控制
企业在竞争激烈的市场经济条件下，要想生存或谋求发展壮大，除了技术领先、资本雄厚之外，管理在其中起到越来越重要的作用。而 成本控制是企业管理活动中永恒的主题，成本控制的直接结果是降低成本，增加利润，从而提升企业管理水平，增强企业核心竞争力。现今的市场更多的是买方市场，每一个细分市场都有众多企业在竞争，而生产的往往是同质产品，差异不大，这时就要看哪家企业具有成本领先优势，提供的服务是否优质，品牌的美誉度如何，其中成本控制是最基本的也是最关键的因素。要是企业的成本比竞争对手具有优势，那么他就可以运用低价竞争手段，扩大市场占有率，进而增加生产量，获得规模效应，占领市场。企业只有不断加强成本控制，才能提高企业的市场竞争能力和获利水平。
一、传统成本控制的局限性 现代企业高风险的经营环境、灵活的顾客化生产、高度自动化的制造环境要求有与之相适应的成本控制系统，而服务于相对稳定的生产经营环境的传统成本控制越来越暴露出自身的局限性。传统成本控制系统以责任会计控制、标准成本制度等为核心，具有如下特点及局限性：1、传统成本控制主要是依据组织机构的职能、权限、目标和任务来划分责任中心，形成纵横交错的责任控制系统。横的方面建立的是按职能部门划分的责任费用中心，纵的方面建立的是厂部、车间、班组三级责任中心。它的局限性主要是不易分清许多不属于单一职能部门但又具有关联性和同质性的费用的归属。同时，容易造成不同责任中心为了本部门利益而损害企业整体利益，成本控制难以达到全局的最优。2、传统成本控制以产品为核心制定耗费标准，以直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用等成本为产品制定标准成本。它采用的标准成本是单一的、僵化的，并允许有一定程度的低效率，这与现代管理潮流相抵触。3、传统成本控制只强调控制产品生产过程中发生的费用，对事前成本控制重视不够，对设计方案存在的过剩设计或无效设计所造成的先天成本缺陷无能为力。4、传统成本控制把成本费用的发生看作是数量的驱动，以数量为单一基础编制费用预算，容易造成成本费用信息的扭曲。5、传统成本控制的差异分析基准只是与产量相关的业务活动，通过比较实际成本和标准成本来确定成本差异额。这种差异分析是滞后性的，只揭示结果而不是原因。
二、成本控制的基本含义 所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。它包括成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析等六个环节。这些环节按成本发生的时间先后分为事前控制、事中控制和事后控制。事前控制进行成本预测和成本计划，对控制核算提出要求；事中控制进行成本控制和成本核算，为分析、考核提供依据；事后控制进行成本考核和成本分析，对预测计划提供信息。
在工业企业中，成本费用的管理关系到企业的目标利润能否实现，能否有效地进行成本费用控制，使企业的成本费用开支活动限制在可控范围之内，这一点至关重要。目前对工业企业的成本费用的控制主要有事前控制、事中控制和事后控制。现就主要论述一下这三种控制方法如何在工业企业中进行落实与实施。
事前控制
事前控制就是指在产品设计阶段就做好生产的计划工作，确定好目标，将总目标层层分解落实到各责任单位。这是成本控制的基础。要制定一个好的生产计划，也是非常不容易的，它要涉及到许多单位与部门，比如生产部门、技术部门、物资采购部门等等。如果这些部门能够提供完善细致及准确的原始资料，则生产计划就会制定得非常准确，目标成本也会十分合理。如果有一个部门的基础工作做得不好，则会使制定的整个目标成本发生偏差，也会使日后的成本控制困难重重，所以要对这些部门的基础工作给予高度重视，安排专人负责，同时还要对员工进行定期培训，以及加强考核，才能不断提高员工的的职业道德素质和技术业务素质，才能不断提高员工的创新能力和技术、生产、管理方面的水平，只有对员工进行全面的素质培训，才能使员工符合上岗条件。如我们华庆公司的二级生产单位的会计，除进行日常的成本核算外，还有一个重要的工作就是进行成本台帐的登记，记录一年的成本台帐，要细致到每个月的产品入库数量、入库工时以及成本费用的各个明细项目，基础工作做得越细致则目标成本就会制定得越准确。而技术部门所要做的基础工作就是经常性地对员工进行技术培训，加强员工的技术技能，一是可以减少零星报废和杜绝成批报废的发生，二是可以缩短产品的加工时间，提高经济效益，降低成本费用。所有的基础数据汇总在一起后，再经过一定的测算以及根据一定的历史经验，制定出生产目标成本。生产目标成本制定好后，再经过有关部门的领导与专家审核批准后，才能将目标成本作为正式的文件向外公布，并要按要求执行。随之生产管理部门要将计划指标分解到各生产车间，并向仓库和采购部门提出生产产品所需材料的品种、规格、质量和数量，做到按时、按量、按质供应，以满足生产需要。
事中控制
事中控制是执行过程中的控制，要有专人进行实地观察，分析数据，记录有关差异，并及时进行信息的反馈。这是成本控制的核心。这同样需要众多部门的协同配合，例如物资采购部门应该做好日常的物资收发工作，登记好物资的实际成本与计划成本的差距，及时向有关部门反映差距产生的原因，以便有关部门及时调整材料定额或加大对物资采购员的奖惩力度，从而使材料成本费用更合理、更准确。销售部门应根据市场需要及时反馈需求信息，以便企业及时进行产品调整。而生产部门则要根据调整的生产计划进行生产组织与生产调度，这样企业才没有闲置的产品，加速了资金周转，提高了资金利用效率。所以工业企业应当按照生产工序建立一套完善而又严密的生产过程内部控制制度，要求各部门之间都明确自己的工作职责、工作范围，并使每一部门之间相互配合、相互督促和相互牵制，以防止错误和舞弊现象的发生，保证生产计划的完成和经济效益的提高。生产管理部门在生产计划执行过程中，如果发现与实际有严重不符，或者发生了不可抗力的意外事故，生产计划难以实现的，需要及时调整和修订计划。而各生产车间要每月将本月实际成本费用与目标成本进行对比比较，分析出差异原因，提出改进的方法及措施，将消耗费用控制在最低点；继续发扬和推广好的成本控制方法，使目标成本能够更深入地贯彻与落实。物资供应部门还要定期与不定期地进行物资的实地盘存工作，以保证企业的材料物资在每一个会计时点都帐实相符，对在盘点过程中出现的盘盈和盘亏要加以重视，必须及时查明原因，上报有关部门，在得到批示后再进行处理。而财务部门更应该与有关部门一同制定科学合理的定额管理制度，例如华庆公司在搬迁新厂过后，新的生产环境，新的机床设备，生产技术条件得到了很大的改善，这就要求要重新制定新的工时定额和其它计划定额，或者根据改善力度对旧定额进行调整与修订，以促进合理节约使用费用，也有利于及时揭示脱离定额的差异，控制监督实际费用的发生。
事后控制
事后控制是指就差异进行分析，查明原因，明确责任归属，改进工作，并对财务收支活动的结果进行考核及其相应的奖罚。成本费用分析是内部控制的重要组成部分，其目的在于不断地降低成本费用消耗，以达到用最少的劳动消耗取得最大的经济效益，也就是说利用确定的目标成本来控制成本的支出，查明成本降低的原因，寻求降低成本的途径和方法。这就需要建立激励机制，鼓励员工积极创新和勤奋工作，提高生产质量和效益，奖励有功者，惩罚有过者。同时，建立必要的升迁机制，对在工作中现出色的人员给予升迁，而对在自己岗位上玩忽职守者、不能胜任者给予降职或下岗等处分。如果企业以事后控制作为主要控制手段，势必给企业带来重大的经济损失，因为事前无任何控制方法，等到损失发生了才发现，则后果就已经无法挽回了。事后控制不能真正起到控制成本费用的目的，只是起到亡羊补牢的作用，对已发生的费用无控制能力，不提昌企业以此作为主要控制手段。 成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。
三、成本控制的基础工作 成本控制的起点，或者说成本控制过程的平台就是成本控制的基础工作。成本控制不从基础工作做起，成本控制的效果和成功可能性将受到大大影响。 1、定额制定。定额是企业在一定生产技术水平和组织条件下，人力、物力、财力等各种资源的消耗达到的数量界限，主要有材料定额和工时定额。成本控制主要是制定消耗定额，只有制定出消耗定额，才能在成本控制中起作用。工时定额的制定主要依据各地区收入水平、企业工资战略、人力资源状况等因素。在现代企业管理中，人力成本越来越大，工时定额显得特别重要。在工作实践中，根据企业生产经营特点和成本控制需要，还会出现动力定额、费用定额等。定额管理是成本控制基础工作的核心，建立定额领料制度，控制材料成本、燃料动力成本，建立人工包干制度，控制工时成本，以及控制制造费用，都要依赖定额制度，没有很好的定额，就无法控制生产成本；同时，定额也是成本预测、决策、核算、分析、分配的主要依据，是成本控制工作的重中之重。 2、标准化工作。标准化工作是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。在成本控制过程中，下面三项标准化工作极为重要。第一，计量标准化。计量是指用科学方法和手段，对生产经营活动中的量和质的数值进行测定，为生产经营，尤其是成本控制提供准确数据。如果没有统一计量标准，基础数据不准确，那就无法获取准确成本信息，更无从谈控制。第二，价格标准化。成本控制过程中要制定两个标准价格，一是内部价格，即内部结算价格，它是企业内部各核算单位之间，各核算单位与企业之间模拟市场进行“商品”交换的价值尺度；二是外部价格，即在企业购销活动中与外部企业产生供应与销售的结算价格。标准价格是成本控制运行的基本保证。第三，质量标准化。质量是产品的灵魂，没有质量，再低的成本也是徒劳的。成本控制是质量控制下的成本控制，没有质量标准，成本控制就会失去方向，也谈不上成本控制。 3、制度建设。在市场经济中，企业运行的基本保证，一是制度，二是文化，制度建设是根本，文化建设是补充。没有制度建设，就不能固化成本控制运行，就不能保证成本控制质量。成本控制中最重要的制度是定额管理制度、预算管理制度、费用审报制度等。在实际中，制度建设有两个问题。一是制度不完善，首先在制度内容上，制度建设更多的从规范角度出发，看起来像命令。正确的做法应该是制度建设要从运行出发，这样才能使责任人找准位置，便于操作。二是制度执行不力，老是强调管理基础差，人员限制等客观原因，一出现利益调整内容，就收缩起来，最终导致制度形同虚设。 四、作业成本控制 由于传统成本控制存在诸多缺陷，因此，我们建立以作业为基础的成本控制系统，简称作业成本控制。以作业成本作为制造阶段成本控制目标。作业成本法是以生产的自动化、电脑化为基础，同适时制与全面质量管理紧密配合而形成的一种成本计算方法。它着眼于成本动因，依照资源耗费的因果关系进行成本分析。从成本计算的角度看，它是以成本作业为核算对象，而不是以产品为核算对象。通过企业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本。根据作业对企业价值的贡献，可以把作业分为两类：一类是增加价值的作业，一类是不增加价值的作业。作业成本法不仅克服了传统成本计算方法中间接费用责任不清、信息严重扭曲的缺陷，同时它还提供了一种成本管理的新思路。成本管理的目的就是努力消除不增加价值的作业，综合增加价值的作业，使之发挥最大效用。因此，作业成本法不单纯是一种成本计算方法，而是一种将成本计算与成本管理相结合的新型成本计算方法。 作业成本控制符合现代企业高风险的经营环境、灵活性的顾客化生产、高度自动化的先进制造环境的一种新型的成本控制方法。它将标准成本制度从为产品制定耗费标准转向为作业制定增值成本标准,费用预算从以数量为基础编制的弹性预算转向了以成本动因为基础编制的弹性预算,差异分析从以数量性变量为基础转向了以成本动因为基础进行，从为各个生产部门之间转移产品或劳务制定以传统成本计算为基础的内部转移价格转向为各个作业中心制定以作业成本计算为基础的内部转移价格。以作业为基础的新的成本控制的理论与方法是成本管理在成本控制方面的重要应用，也是成本控制系统随历史发展的必然趋势。 五、成本控制的范围是产品寿命周期 根据企业经营决策的需要实施成本控制，应把产品寿命周期总成本作为成本控制的目标。一般将产品寿命周期划分为研究开发、生产制造、消费使用三个阶段，每个阶段都要消耗费用。前两个阶段消耗的费用称为生产成本，后一个阶段消耗的费用称为使用成本。生产成本会随着产品功能的提高而提高，使用成本会随着产品功能的提高而下降。企业生产的产品只有销售才能实现其价值，因此企业成本控制不能局限于生产成本的控制，产品生产必须着眼于用户需要的必要功能，使产品寿命周期总成本达到最低。根据企业经营决策的需要实施成本控制，应注重产品质量成本控制。质量成本是将产品质量保持在规定的质量水平上所需的全部费用，它包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本。通常把前面两项称为质量保证成本，把后面两项称为质量损失成本。质量损失成本会随着产品质量的提高而下降，质量保证成本却会随着产品质量的提高而提高。因此企业在实施成本控制的过程中，要寻找一个合适的质量水平，使质量成本最低。 以产品寿命周期成本作为新产品开发的成本控制目标。寿命周期成本是揭示每一产品从最初研制开发到最终客户服务和支持的成本，它既包括研究开发、生产制造成本，还包括使用成本。用户在购买商品时不仅会考虑购入价格，而且还会考虑使用时的费用，这就要求企业在进行新产品开发时必须考虑产品寿命周期总成本。采用寿命周期成本法有以下三个优点：第一，它着眼于产品的销售，强调与每一产品相关的收入和成本，克服了传统成本控制只重视制造成本而忽略研究开发成本和使用成本的问题。第二，它突出了产品寿命周期中各阶段成本发生额的差异，有利于明确成本控制的重点。第三，它揭示了生产经营各阶段成本之间的联系。产品生产各个环节的成本往往存在此消彼长的关系，降低产品使用成本可能导致制造成本的上升，而降低制造成本又可能引起使用成本的上升。采用寿命周期成本法有利于揭示成本之间的内在联系，为企业经营决策提供有用的信息。[来源:论文天下论文网 lunwentianxia.com
参 考 文 献
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