目 录
一、从当前现状论述会计信息失真的现状
二、会计工作中信息失真的原因
三、贯彻实际对造假行为进行综合治理
内 容 摘 要
当今,随着经济的快速发展,管理工作也越来越重要,尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视。会计信息失真是目前会计学界讨论的热点，也是当前经济和社会中一个突出问题，本文从公司治理结构不完善，内部控制制度松懈，会计人员整体素质低下，社会监督体系不完善等方面阐述了非法会计信息失真产生的原因，从会计理论和会计方法、会计准则和会计制度以及会计环境方面分析了合法会计信息失真的成因，在此基础上提出了从健全法制、强化管理、完善监督、加强会计准则和制度的制订等方面来防范会计信息失真。
. 浅议会计信息失真的成因和防范对策
当今,随着经济的快速发展,管理工作也越来越重要,尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视。会计信息失真是目前会计学界讨论的热点，也是当前经济和社会中一个突出问题，虚假会计信息的产生机理包括内在动因和外部环境两个方面:会计信息生产者与会计信息之间存在一定的利益关系,是产生虚假会计信息的内在动因;一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员业务、道德水平等因素,构成了虚假会计信息产生的外部条件。本文从公司治理结构不完善，内部控制制度松懈，会计人员整体素质低下，社会监督体系不完善等方面阐述了非法会计信息失真产生的原因，从会计理论和会计方法、会计准则和会计制度以及会计环境方面分析了合法会计信息失真的成因，在此基础上提出了从健全法制、强化管理、完善监督、加强会计准则和制度的制订等方面来防范会计信息失真。 一、虚假会计信息产生的内部原因 以往人们谈论会计信息失真,往往只关注会计人员制造虚假会计信息的主观故意性,这样就很容易把会计信息失真问题归结为个别会计人员自身的道德修养或思想品质问题,在此认识基础上所制定的治理方法如隔靴搔痒,难于切中要害,也就无法达到理想的效果。一般来说,虚假会计信息的产生与会计信息的生成过程有着极为密切的联系。表面看来,多数虚假会计信息的产生都具有主观故意性,但如果不搞清楚会计人员制造虚假会计信息的主观动因,也就很难正确评价虚假会计信息的性质,无法采取切实有效的措施,提高会计信息质量。因此,探讨会计信息失真的治理手段,应首先从虚假会计信息的产生机理入手。虚假会计信息的产生机理包括内在(主观)动因和外部(客观)环境两个方面。就会计信息失真而言,内在动因是其主观基础,外部环境是其客观条件,只有这两方面共同发挥作用,才会导致虚假会计信息的产生。(一)会计信息生产者(包括会计人员、企业负责人及其他可以对会计信息施加影响的人员)与会计信息之间存在一定的利益关系,是产生虚假会计信息的内在动因 这里所讲的“利益”,既包括企业利益,也包括企业负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益;既包括直接利益,也包括间接利益。在与会计信息相关的利益中,处在首位的是企业利益。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次,是个人利益。企业负责人作为企业管理的最高首长,他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益;会计人员作为会计信息的直接生产者,他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用,一方面,他们必须遵守国家的法律,避免因违及法规而影响自身的利益,另一方面,他们必须接受企业负责人领导,按企业负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益,即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处,如通过虚计利润骗取奖励等;也有些是间接利益,如企业负责人通过为企业谋取非法利益并因此获得相应的好处,会计人员为讨好企业负责人,按其授意制造虚假会计信息并因此获得好处等。虽然与会计信息相关的利益极为复杂,但正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。 企业并非完全拒绝真实会计信息而单纯制造虚假会计信息,因为真实会计信息对企业具有非常重要的意义,为企业所必需。众所周知,经济越发展,会计越重要。在经济高速发展的今天,会计信息已逐步成为管理者、投资人、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的重要依据。所以,为了满足企业管理的需要,管理者也要求生产真实会计信息。这就足以说明,在实际工作中,为什么有的企业会设置真假两套帐,以分别满足企业利益的不同需要。从这种看似矛盾的做法中,我们更应看到其中一致的地方,即对利益的追逐。如果不制定良好的制约机制,限制和杜绝企业通过会计信息去追逐非法经济利益的行为,会计信息失真的现象就会愈演愈烈。
(二)会计工作中的某些工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便 会计核算工作就其内容而言,虽然具有客观的一面,但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中,会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正,这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。在已查处的会计信息失真案例中,有许多是在折旧的计算、费用的摊销、各项准备金的计提等方面,通过核算方法舞弊造成的。这样形成的虚假会计信息往往非常隐蔽。(三)会计信息生产过程的内部操作性,进一步强化了虚假会计信息产生的内部动因我国会计法规规定,企业应设置会计机构并配备会计人员。现实生活中除了部分小企业采用代理记帐外,多数企业都设置了专门的会计机构,并配备了相应的会计人员,这样就把整个会计信息的生产过程置于企业内部,由企业控制会计信息的整个生产过程。当会计信息的整个生产过程完全由会计信息的生产者控制时,就为会计人员制造虚假会计信息提供了方便条件。如果企业负责人主观上想通过制造虚假会计信息获取相应的利益,就可以充分利用全部会计工作被企业控制的有利条件有针对性地制造虚假会计信息。这也是虚假会计信息难于发现和治理的根本原因。二、虚假会计信息产生的外部条件虚假会计信息产生的内部动因是造成会计信息失真的决定因素,但有了内部动因,并不意味着一定会产生虚假会计信息,而虚假会计信息的产生还有赖于一定的外部条件。归纳起来,虚假会计信息产生的外部条件主要包括:法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员平均业务、道德水平等因素。(一)法律环境的缺陷是虚假会计信息得以产生的关键因素 一般来说,要想通过法律手段治理会计信息失真,必须以法律形式明确虚假会计信息的非法性。虚假会计信息的产生,在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。目前，会计造假被查处概率较低，即使被发现，其所付出的代价也是有限的。造假成本与造假收益严重不对称，助长了会计造假行为。对造假者而言，只要造假的预期成本大大低于造假的预期收益，造假者就会产生造假的冲动和理由。市场经济是法制经济，也是信用经济，诚信是市场经济的基石，市场经济有赖于运行的游戏规则，但仅仅有法律制度约束是不够的。当巨大的经济利益与严肃的道德规范产生碰撞时，很多单位负责人往往走向经济利益。目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不一致，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各监督机构不能从整体上有效地发挥监督作用，虽然会计师事务所每年要对会计报表审计验证,但其规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，难以形成有效的在监督机制。
(二)政治经济环境中的问题也是促使虚假会计信息产生的重要条件 我国当前的法制建设尚不健全,经济管理工作还必须依靠各种行政手段。如果行政管理部门不能很好地发挥其工作职能,甚至袒护和纵容各种会计工作中的不法行为,就会提供虚假会计信息产生的温床。比如,我国的个别地区或部门,由于某些领导功利思想严重,为了突出自己的“政绩”,明确要求所属企业必须上报夸大的工作业绩,迫使企业制造虚假会计信息;也有些管理部门严重失职,对企业的会计工作管理不严,对会计信息造假现象更是不闻不问,从而使会计信息失真现象越来越严重;也有的企业(特别是国有企业),内部管理混乱,国有资产流失严重,会计工作无法发挥其应有职能,会计信息失真自然不可避免;没有良好的经济秩序,也是会计信息失真的重要原因,如果社会上的各种造假行为都极为严重,虚假会计信息泛滥成灾也就不足为怪了。若从反腐倡廉角度来说,虚假会计信息的产生与腐败现象也有着极为密切的关系,如果不根除腐败现象,虚假会计信息也就难以彻底治理。
三)虚假会计信息的产生还与会计人员的业务、道德素质有密切关系 一般而言,会计人员是虚假会计信息的直接制造者,如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平,就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力,拒绝制造虚假会计信息。但是,治理会计信息失真不能完全依赖会计人员道德素质的提高,如果没有良好的法制环境、经济秩序以及必要的行政手段作后盾,会计人员的作用就很难发挥。单纯依靠会计人员的个人素质,有时可以解决个别企业的问题,但无法解决整个社会所面临的会计信息失真问题。三、虚假会计信息的治理(一)治理虚假会计信息,应根据其形成原因采取针对性措施从虚假会计信息的产生机理看,其治理应从两大方面入手:一是消除虚假会计信息赖以产生的内部动因,二是改变有助于虚假会计信息产生的外部环境。消除虚假会计信息产生的内部动因,就是割断会计信息与会计信息产生者之间的利益关系。从会计信息在现代经济生活中的作用来看,要做到这一点是非常困难的。目前有的国家为了保证企业会计信息的真实性,允许企业按财产的市场价格进行帐项调整,当有关管理部门需要企业的会计信息时,尽量不直接采用企业提供的会计信息,而是由管理部门按一定的要求对企业的帐簿记录进行调整。这种做法相当于管理部门成为会计信息的部分生产者,并以此割断会计信息与企业内部有关人员之间的利益关系。虽然这种做法并不能完全避免虚假会计信息的产生,但在一定程度上降低了虚假会计信息所造成的危害。改变有助于虚假会计信息产生的外部环境,主要是加强会计法制建设、提高会计人员的业务和道德素质及规范和治理经济秩序。虽然这些措施并不能完全杜绝会计信息失真现象的发生,但可以对会计信息失真现象起到有效的抑制作用,降低虚假会计信息造成的损失。(二)治理虚假会计信息,应采取过硬的具体措施1、加强法制建设。这是治理会计信息失真的主要措施。在会计法规的制定过程中,必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响,制定相应的措施对其行为加以限制。如现在试行中的会计人员委派制,就是降低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时,应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上,从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。我国原《会计法》由于将会计信息失真的主要责任归咎于会计人员,没有找准会计信息失真的主要根源,治理效果并不理想。新《会计法》在这方面则有了很大改进,明确了企业负责人对会计信息失真所承担的责任,这样就可以大大降低企业负责人对会计信息质量的不利影响,并促使其加强企业会计工作的管理。
2、广泛深入地开展会计诚信和会计职业道德教育。会计道德意识的觉醒需要强化会计诚信和道德教育。没有这一点，再好的法律制度也难以规范个人的德性和自觉行为。按照朱镕基总理＂不做假帐＂的指示精神，广泛开展会计诚信教育，强化市场参与主题的诚信经营责任，倡导诚信经营理念．
3、提高会计职业道德修养。会计职业道德修养是会计人员在职业生活中对自身思想品质、思想意识等方面的锻炼，自我改造、自觉以会计职业道德原则来约束自身行为。
4、建立和完善内部控制体系，抓原始凭证，从源头上防止造假
内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约，相互联系的基础上，采取一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化，形成一整套严密的控制体系。起内容有：（１）、组织机构控制；（２）、职务分离控制；（３）、授权批准控；（４）、人员素质控制；（５）、信息质量控制；（６）、财产安全控制；（７）、业务程序控制；（８）、执行控制；（９）、目标控制；（１０）凭证控制；（１１）、纪律控制；（１２）、内部审计控制。其次，原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完整情况的书面证明。在经济活动中，非法取得或填制、伪造和变更原始凭证骗取收入，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致会计信息失真。因此，治理造假，应从原始凭证这一源头开始。按照：《会计法》《会计基础工作规范》的要求填制原始凭证，对发生的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时报送会计机构，而会计机构人员按照国家统一的会计制度对原始凭证进行审核。对完全符合要求的原始凭证应及时据以编制记帐凭证入帐，对不真实、不合法的票据，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
5、健全相关法律法规，强化法制监管。结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章制度，对有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例。这样会计信息使用者一但受到虚假信息损害就会按照有关条款想司法机关提起诉讼，获取赔偿，以达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的。节制失信行为，在者，从法律规范上加大对造假这的处罚力度，使其造假的预期成本大雨其造假收益。管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必纠”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。
6、快速与国际接轨，引进先进的理论，着手研究以原则为基础的会计准则。
目前我国对财务会计的规范，采用了一种会计准则与会计制度并存的方式。在会计准则的制定上，我国主要借鉴了国际会计准则的做法，原则性规定较多，但因缺少财务会计概念框架，对原则基础的应用还不充分。应考虑我国国情及实施条件（如道德环境、监管体系、概念框架、会计人员素质、准则制定机构等），引进国外先进的财务会计监督管理理念，保证会计准则的相对稳定性，增强会计信息的可比性及加快国际会计一体化的步伐，快速与国际接轨。着手研究以原则为基础的会计准则，规范会计市场，加强财务监督。 会计信息失真,虚假会计信息产生,其具体原因是多种多样的,而且极为复杂,要治理,就不能单纯靠一种措施,而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此,应以会计法制建设为核心,辅以深入细致的行政管理,并开展多种形式的宣传教育工作,进一步规范经济秩序,结合加强惩治腐败,以促进会计信息质量的好转。总之,虚假会计信息的治理工作是一项系统工程,需要各有关部门齐抓共管,相互协调,只有这样,才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。参 考 文 献
1、会计执行与管理工作标准手册
2、财政部会计司
3、<<新编工业企业会计>>（修订本） 陈轶群 章（璞奠） 陈建中 编著
4、<<会计学原理>> 吴水澎 主编 （厦门大学教学用书）
5、现代企业制度
6、小企业会计制度详解与实物操作
