一、会计信息失真的现状
二、会计信息失真的表现
三、 会计信息失真的客观原因
四、治理会计信息失真建立会计诚信的对策
内 容 摘 要
会计信息失真和会计造假已成为阻碍我国经济发展的一个毒瘤。面对目前会计信息失真的普遍现象，越来越多的会计理论者开始关注其产生原因和探索解决的途径。因此，探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因，从源头抓起，才能标本兼治。本文从会计信息失真的现状和表现形式入手，详细分析了造成此现象的原因，并提出了治理会计信息失真建立会计诚信的对策和途径。
浅议会计信息失真
会计信息是会计在不同环节、不同阶段加工处理数据而生成的。一般而言会计信息的真实性要求会计信息至少能相关、可比、全面、及时地描述经济组织在特定时期发生的所有真实事项。由于会计核算前提的假设性，政策运用的选择性以及数据处理、运用和技术差异性的存在，会计信息就必然存在个体差异，显然真实性就具有了相对性。因此，评价会计信息的真实与否，应与信息提供者在会计政策的选择和运用、信息处理的技术和方法，是否恰当合理为依据，测定会计信息“原始状态”与信息描述吻合程度为标准。会计信息是原始数据经过会计人员加工处理后产生的会计管理所需要的一部分经济信息。审计署组织力量对１２９０家国有控股企业的资产、负债、损益情况进行审计，发现会计报表严重不真实的企业占了６８％。可见。会计信息失实和会计造假已成为阻碍我国经济发展的一个毒瘤。面对目前会计信息失真的普遍现象，越来越多的会计理论者开始关注其产生原因和探索解决的途径。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示我们必须高度重视会计信息的质量问题。因此，探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因，从源头抓起，才能标本兼治。
会计信息失真的现状
会计信息失真一直是我国会计领域的“顽症”，会计信息的严重失真已经对国家经济秩序构成了严重威胁。通过以下一些事实可以对其严重程度略窥一斑：
近几年会计信息失真的事情在琼民源、红光股份、大庆联谊、东方锅炉、康赛股份、郑百文等企业（上市公司）时有发生。以郑百文为例，1997年郑百文的主营业务收入与净资产收益率为行业第一，中国上市公司100强，每股盈余0.448元；1998年却又创下了每股净亏2.54元的中国股市之最、中国股市之奇。1999年又增亏9.8亿元，再创亏损之最，“荣赝”ST；2000年山东三联集团以3亿元的价格购买郑百文所欠信达资产管理公司约15亿元的债务和股东手中将达一半的股权，股东利益再次受损。其中，在编制1997年度财务报表时，采取虚提返利以及将1997年财务费用推迟到1998年列账的手段，虚增利润8658.99万元，1998年3月10日，郑州会计师事务所为郑百文出具了无保留意见的审计报告，3月11日郑百文董事长、法人代表李福乾签发了《郑州百文股份有限公司（集团）1997年度报告》向社会公告，向公众披露盈利8563.76万元，从而使郑百文在1998年7月实现了配股方案。因上述作假手段以及经营不善等原因，郑百文1998年出现50241.46万元的巨额亏损，使股东权益包括配股资金当年损失98.79%，严重损害了广大股东利益。另外1999年底，财政部抽查100家国家企业会计报表，有87家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元。2000年度的会计信息质量检查结果更令人吃惊，被抽查的159家企业中，资产不实的147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。在2001年12月25日审计署公布16家上市报告，有14家会计师事务所出具严重失实的审计报告。长此下去，会计信息失真还会危害与国外经贸组织间的合作以及整个国家的发展。
会计诚信到底是什么？简单地讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者们服务。会计诚信的缺失，不但对所有者，而且对经营者都将是一记致命的伤害。尤其在证券市场上，会计一旦丧失诚信，则必然会给社会带来灾难性的后果。英国1720年的南公司事件，美国1929年的股市大崩溃，都是会计诚信原则沦丧引发严重社会经济后果的典型案例。
类似行为，已经成为严重制约与阻碍我国经济发展的一大瓶颈，并引起了社会各界有志之士的极大关注。朱榕基总理对我国部分企业会计信息质量失真的情况更是痛心疾首，在为三所国家会计学院题词时手书“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账“的训示。
二、会计信息失真的表现
１、原始凭证、记账凭证等不完善、不合法，原始资料失真。据调查，许多企业会计人员不按国家有关规定设置账户，或者根本就不设置账簿，在实际工作中采用以表代账的方法；不合法原始凭证大量存在，白条抵库，甚至为了私利、小集体利益用假凭证中饱私囊。
2、采用多种核算方法，致使成本费用失真。由于不同的核算方法会产生不同的会计信息，因此，有些企业在进行各项会计核算时常利用核算方法上的差异进行操作和控制。如：原材料分别采用先进先出法和加权平均法，则库存原材料的成本就不一样；使用不同的分配率，同一产品承担的制造费用也不一样。在把客观原因放在一旁后，还会发现在实际工作中存在着缓摊待摊费用，少提或不提折旧等手段以降低成本；相对的利用虚列成本费用、超额计提折旧等方法增加成本。无论何种手法，成本费用不实也导致失真会计信息的产生。
3、根据需要任意调节和粉饰利润，按需设账，账外设账。一些企业在上报会计报表时，会根据需要任意调节和粉饰利润。向银行贷款时夸大资产和净利润量，掩饰不良资产；向税务局申报纳税时，隐瞒利润额；向主管部门上报经营业绩时，却又向实际数字“注水”；企业改制时，自然就把净资产、利润变为负数。一些企业为了应付主管单位、工商、税务、银行、审计等部门的监管而分别建账。为争取贷款，编^造**映较大利润的会计账簿与报表；为减税漏税，提供给税务部门则是收支相抵，略有盈余的会计报表……这些会计信息毫无真实性可言。私设小金库是会计信息中不反映的，也影响了会计信息的真实性。
会计信息失真的客观原因
1、会计政策的选择导致的会计信息失真。会计政策选择贯穿于会计确认、计量、记录、报告等环节，利用会计政策选择作弊是一个不需要较大人财物投入就可能轻松提升企业业绩、粉饰会计报表的途径。会计政策的选择性提供了选择权利。 这也是目前诸多上市公司对会计政策选择的滥用或不当利用热衷的主要原因。利用会计政策的选择、变更、披露操纵利润已成为某些上市公司造假的新手段。
2、会计对象、会计行为的不确定性导致会计信息失真。会计核算的对象是企业发生的各项经济业务，而对企业发生的经济业务活动进行确认、记录和计量时，存在着不确定性，其不确定性也有内在的不确定性和外在的不确定性。随着客观经济环境的变化，会计核算的对象也会随着客观环境而不断地改变，如果客观环境发生变化而会计对象未随之改变，就会引起会计信息失真。
3、会计人员、单位领导和主管部门、会计社会监督等因素可导致会计信息的失真。会计人员的职业判断，受认知水平的影响，不同会计人员根据自身的职业判断，对同一经济业务会得出截然不同的结论，从而导致会计信息失真。另外，有些会计人员的业务素质及政治素质低下，不按有关规章制度办事，随意结报数据、挪用公款、侵吞国家资产。一些单位的管理者缺乏会计知识，会计法制观淡薄，为了追求本单位利益的最大化，暗示或强行左右企业会计资料中的有关指标，从而导致会计信息失真。另外，我国的工商、税务、金融、审计等部门由于工作重点不同，各部门之间又缺少沟通，不能形成监督合力，也在一定程度上放纵了弄虚作假的行为。
会计准则和会计制度制定过程实质上是各利益相关方相互间博奕的过程。为了遵循成本效益原则，准则制定机构给企业管理当局留有一定灵活掌握的空间。这既为企业进行会计政策选择提供了可能，也为企业操纵利润提供了可操作空间。
会计主体内部财务制度也是会计信息失真的一个重要原因。有些会计主体未建立财务公开制度，许多企业将一切会计信息均视为自身秘密，这无形中使不真实的会计信息得到了隐藏。另外，会计基础工作抓得不牢、内部管理环节较为薄弱也会导致会计信息失真。近年来，财政部门虽然在加强会计法规制度建设、强化会计人员教育和培训方面做了大量的工作，但会计管理体系仍存在管理乏力的现象。如会计人员教育和培训的深度不足、后续教育不力等。
经济、政治、法律等大环境也会导致会计信息失真。经济因素主要是指在通货膨胀情况下，会计核算模式相对来说又具有一定的刚性，这就必然造成了会计信息失真，丧失其可比性和相关性。政治因素主要表现在“人为”方面，即“数字出官”。国家一定程度上缺乏合理的考核、评价干部的机制，一些干部为了得到提拔、重用，搞一点“政绩”出来，编制出有利的利润率、人均利税率。从法律因素分析，由于我国的会计法律法规在公平性方面存在一定缺陷，对上市公司的约束力较大，对非上市公司的约束力相对而言较弱，也会导致一些企业虚假财务信息。
四、治理会计信息失真建立会计诚信的对策
一是尽快出台新的具体会计准则，完善会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，修改和完善《公司法》、《证券法》等有关法规。
会计准则和会计制度留有可操作空间，这是企业选择会计政策从而导致会计报表信息失真的重要前提。因此，防范会计报信息失真就必须对会计准则和会计制度的制定原则进行适当调整。对在准则运用中出现的、有悖于准则初衷的应进行修订。总之，要不断优化完善会计准则和会计制度，进一步规范上市公司的会计行为。如2002年修订的《具体会计准则—债务重组》对遏制上市公司利用债务重组虚增利润留成有较好的效果。制定和推行高质素、可执行、原则明确并能迅速应对全球化经济的复杂性及现实环境的准则，颁布具体准则与制度、出台新的具体措施，是规范会计作弊及会计信息失真的关键之策，还可以从适当增加报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善与严格规定披露，加强对现金流量信息的呈报和考核同方面入手。
我国《公司法》、《证券法》等以3年连续亏损作为上市公司暂停上市的依据之一，导致了“10%现象”和巨额冲销，因此有必要对此类条款加以修改和完善。对于上市公司暂停上市，还应辅以其他条件，如企业持续盈余指标、经营性现金流量指标以及企业的生产经营活动是否处于严重的非正常状态，或基本停产状态，或资不抵债、难以清偿到期债务等指标，以养活企业管理当局进行会计政策选择的外在诱因。
二是完善企业治理结构，促进会计信息质量的提高。根据企业治理结构理论，股东有出资者所有权，董事会有法人财产权，经理人员有法人代理权，监事会有出资者监督权。因此，应完善股东会、董事会、经理人员和监事会的职能，强化股东会和监事会的监督作用。企业所选择的会计政策及会计的变更、变更的理由及由此而产生的会计影响应向各利益相关方披露；各利益相关方或监事会对所采用的不合理的会计政策有权要求管理当局作出解释或予以调整，并对企业管理层实行责任追究制。构建股东、董事会、总经理之间恰当的权利安排和相互制约制衡机制及架构，实现对管理者的约束和激励，以最大限度地保障股东和利益相关者的利益。还要加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等四条措施。
三是加强银行和注册会计师的监督作用。要杜绝会计信息失真现象，还要加强注册会计师的审计监督，健全企业外部约束机制。注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证，增强注册会计师审计意见的法律效用，有利于健全企业的外部约束机构。上海交易所和深圳交易所2000年修订颁布的股标上市规则规定，被注册会计师出具否定意见或拒绝表示意见的上市公司，将被特别处理。这一措施不仅强化了注册会计师的权威，更重要的是强化了注册会计师对企业会计政策选择的外在约束力。另外，银行作为企业的债权人、结算中心甚至是股东，与其他利益相关方相比更具有信息优势，有能力也有动力对企业的会计政策选择行为进行监督。
四是建立、健全单位内部财务会计制度。建立、健全内部会计核算方法，包括账户体系、账务处理流程，会计报表凭证检查制度等等，建立、健全会计计量计价制度、台账制度、内部控制制度、内部审计制度等等，把内部会计核算制度和会计工作规范化结合起来，使会计信息的真实性得到有力的保障。
五是完善现代企业制度。为防止经营者背离所有者的利益目标，可在企业内成立一个独立于经营者的监督机构，并由该机构委托独立审计机构对企业经营状况进行监督，以获得真实的信息。同时，还要强化对企业实行财务报表年审签证制度和经营者定期审计与离任审计制度。
六是加强统计执法、审计监督力度，降低企业的预期风险收益，提高造假成本，使会计造假成为无利行为。对提供失真会计报表住处的企业要记录在案，并随时公布其劣迹，使其在承担声誉损失成本的同时，还必须承担物质成本。获得风险收益是企业提供失真会计报表信息的主要目的，使企业的风险成本大于同期的风险收益是一种有效地防止企业提供失真会计报表信息的物质上的措施。因此，要加强社会监督力量，提高审计质量，增加企业造假受罚的风险，并加大处罚力度，降低企业的预期风险收益。造假成本与造假收益的不对称助长的会计造假、虚假会计信息泛滥成果说明公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求，只要造假预期成本小于造假预期收益，公司就有“博奕”的理由和冲动。所以应建立民事赔偿机制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使会计造假成为无利行为。
七是切实提高注册会计师服务质量。对此，应增强注册会计师实质上的独立性，提高职业道德水平，提高诚信度和公信力,使其能以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务，发现作弊行为。可以考虑从加强法制准则的建设，对会计师审计的监管，重新审视会计市场准入制度等几方面予以完善，从而提高信息的真实性。
八是加强会计人员的业务学习，规范企业的会计工作。会计人员素质的高低，判断处理问题的能力是会计报表质量好坏的前提，因此要加大会计人员定期培训和考核的力度，以提高其业务处理能力。
总之，为确保会计报表信息的真实性，提高会计报表信息的可靠性与相关性，要通过完善会计政策、加快会计准则及制度的制定、加大统计执法、审计监督力度等一系列措施，充分发挥会计政策的有效职能，使会计报表信息能够更加真实地反映企业的财务状况和经济成果，从而使企业内部管理部门能够依据真实的会计报表住处作出科学的决策，以保证企业最终目标的实现，更好地维护企业利益，保护投资者的合法权益。
参考文献：
苏文胜 王巧丽 《会计政策选择导致会计信息失真的治理措施》
宋希亮 初宜红 《不确定性理论与会计信息失真分析》
陈淑贵 《浅析会计信息失真浅析会计信息失真》
深圳自考网
相关财会网站
