一、企业内部控制制度的作用和意义；
二、企业内部控制制度的现状和存在的问题；
三、完善企业内部控制制度的方法和措施。
内 容 摘 要
现代企业内部控制制度在保护财产物资的安全、提高会计资料的正确性和可靠性以及保证企业高效率经营起着重要的作用，但实施有效的内部控制制度，面临众多的困难，比如如何把握授权的度、如何提高被控对象的受控程度、如何提高控制人员的熟练程度等等。本文从现代企业内部控制制度的重要作用以及如何完善企业内部控制制度作以探讨展开论述，通过剖析实施有效内部控制制度的困难，从解决实际问题出发，详细阐述了控与被控的矛盾、控面与控点的研究、控制与创新的相互关系，以及如何建立健全企业内部控制制度，最大限度地发挥“内部控制制度”的作用。
关键词：企业内部 内部控制制度
浅析企业内部控制制度
内部控制制度是许多跨国公司保持生机、促进发展和取得成功的秘密。它作为一种先进的内部管理方法已经被企业广泛采用，它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用，企业内部控制制度的完善与否以及执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。一个企业只要存在经济活动，就需要有相应的内部控制制度。本文就企业内部控制制度的作用及完善加以探讨。
一、 企业内部控制制度的作用和意义
企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，现代企业制度的建立，国有企业改革的不断深入，面对日趋激烈的市场竞争，企业要生存和发展，就必须强化企业的内部控制制度建设。现代企业内部控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部控制制度可以发挥以下四个方面的作用：
（一） 能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏、杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理等问题的发生。 （二） 能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制现在、预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。 （三） 能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。 （四） 能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。 二、企业内部控制制度的现状和存在的问题
企业在建立自己的内部控制制度时，大多从以下八个方面来考虑内部控制制度的设计。 1、不相容职务控制。一般而言，企业的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果每一步都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能保证不相容职务相分离，从而便于发挥内部控制制度的作用，形成相互制衡的机制。 2、文件记录控制。健全正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。文件记录控制内容主要有：1）建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。2）建立全体财会人员岗位说明书。其内容包括：岗位内容、岗位职责、岗位上下关系和岗位任职条件等等。3）业务程序手册。企业和业务流程应让相关人员知晓，使每个员工都知道本人在处理业务时所处的地位，前后道作业环节是什么。4）统一会计政策。尽管国家制定了统一的会计制度，但其中某些会计政策是选项，因此，从企业内部管理要求出发，必须统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核。5）凭证编号。企业对业务处理的凭证应编制相应的号码。6）统一会计科目。以国家统一的一级会计科目为基础。 3、授权批准控制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。授权批准按其形式可以分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权利、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系。其中包括：1）授权批准的范围。通常企业的所有经营活动都应纳入其范围；2）授权批准的层次。应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准的层次，从而保证各管理层次有权亦有责；3）授权批准的责任。应当明确被授权者在履行权利时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生；4）授权批准的程序。应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批，违规审批的情况发生。 4、预算控制。预算控制是内部控制的重要组成部分，其内容可以涵盖企业经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。预算控制是企业财务管理的重要组成部分，是为达到企业既定目标而编制的经营、资本、财务等的年度收支总体计划。从某种意义上讲，预算控制也是对企业经营活动进行规划的授权批准控制。 5、风险防范控制。在市场经济中，企业不可避免的会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。企业常有的风险评估内容有：1）筹资风险评估。如企业财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算和筹资的偿还计划都应事先评估、事中监督、事后考核。2）投资风险评估。企业对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案。3）信用风险评估。这里所说的信用风险，特指企业应收账款回收过程中遭受损失的可能性。企业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪。信用活动规模大的企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。4）合同风险评估。所谓合同风险是指在合同签订和履行过程中，发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能性。为防范合同风险，企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，必要时可聘请律师参与。 6、职工素质控制。职工素质的高低程度往往决定内部控制的成效。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。职工素质控制要建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；还要定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好完成规定的任务；对重要岗位员工应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险；工作岗位轮换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现工作中存在的错误和舞弊情况。 7、财产保全控制。企业的各种财产物资只有经过授权，才可以被接触或处理，以保证资产的安全。内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用，这里所述的财产保护是指对实物资产的直接保护，主要内容有：1）限制接近。2）定期盘点。3）记录保护。4）财产保险。5）财产记录监控。
8、内部报告控制。为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。内部报告体系的建立应体现：反映部门经管责任，符合例外管理的要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简来做。通常，高层管理者报告时间间隔时间长，内容从重、从简；反之，报告时间间隔短，内容从全、从详。
由于受长期计划经济的束缚，我国在企业内部控制方面上还存在不少问题，许多企业的内部控制问题非常突出，从而影响了企业的经济效益，阻碍了企业的发展，我就根据工作中遇到的企业内部控制方面存在的问题、现状，谈谈一些自己对企业内部控制的看法。
1.没有内部控制制度。这种情况在民营企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在。在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。
2.内部控制制度不健全。目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。
3.对内部控制制度认识的片面性。目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。
4.缺乏有效的监督机制。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。
5.内控制度行为主体素质较低。近年来，企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。
6.内部审计职能弱化。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
三、完善企业内部控制制度的方法和措施
企业在建立了内部控制制度之后，应该对其进行强化和不断完善，这不仅是国家法律法规的要求（新《会计法》规定，“各单位应建立健全本单位内部会计监督制度”），也是企业追求效益的要求。建立现代企业制度更要求企业建立和完善内部控制制度，针对当前企业在内部控制方面出现的一些主要问题，需要采取以下方法和措施：
（一）强化管理者的内控意识及高层的控制职能。
企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。
（二）加强企业各方面的内部牵制制度
内部牵制是指对具体业务进行分工时，必须做到不相容职务的分离。企业内部不相容职务有：授权审批职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务、审核监督职务。在内部牵制中，必须对关键岗位采取工作轮换制，这样才能更好地达到牵制的效果。工作轮换制是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应轮换频繁一些，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，如会计人员的委派制和轮岗制的结合。目前，会计委派制已在全国行政机关等单位中实行，许多地市财政局纷纷成立会计管理局，会计人员由当地会计管理局或上级主管部门委派，其人事管理、工资待遇、劳保福利均由委派部门负责。由于会计人员与单位之间没有任何经济利益关系，大大减少了会计人员受自身利益等因素的限制而出现的一些违规行为。
（三）强企业财务内部控制 建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。结合企业实际，严格按《会计法》和《会计基础工作规范》的要求设立财务控制的程序和岗位、稽核监督的办法。 （四）加强企业内部稽核制度 在激烈的竞争压力下，企业较多地强调发展生产，追求经济目标的实现，不同程度地放松了内部管理。没有正确处理好发展与管理的关系，轻视内部稽核作用，企业的经营者认为，稽核部门不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，没有从根本上重视内部稽核制度建设。 企业经营管理的很多案例表明，一些问题的发生，并不是因为没有制度，而是没有严格执行制度，缺少内部稽核制度。 （五）加强企业的内部审计制度 内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行，对内部经营单位财务收支的真实、合法、效益进行监督。内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善。当前有较多企业轻视内部审计的作用，将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，这就使得企业内部审计无法发挥作用。如果要发挥企业内部审计的作用，就必须保证内部审计机构的相对独立性，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展，保证企业内部控制制度的正确执行。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。
（六）正确把握授权的度
企业经营管理是一个复杂的系统工程，要保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法人代表，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性。权利的量度界定是关键一环。这就要求严格按照现代企业制度的要求，建立有效的公司治理结构。在股东大会、董事会、监事会和经理层之间，合理分配权限、公平分配利益，并明确各自职责，建立有效的激励、监督和约束机制以及符合公司发展需要的组织结构和运行机制。主要包括民主透明的决策程序和管理议事规则，高效严谨的执行系统以及健全有效的内部监督和反馈系统。 为杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部会计控制制度形同虚设的情况，要定期或不定期的请国家审计机关、会计师事务所等机构对企业内控制度进行评价。评价内容可以包括：企业经营管理者是否重视内部控制制度；产权关系是否明晰；法人治理结构是否健全；各种管理控制方法是否有效贯彻执行；内部审计是否独立；审计功能是否有效；企业能否自觉接受外部监督等等。
参 考 文 献
1、潘经民，《如何完善企业内部控制》；
2、朱荣恩，《现代企业内部控制制度》，（上海会计管理）1996年；
3、李凤鸣，《内部控制设计》，（上海会计管理）1997年；
4、刘国常，《企业内部会计控制及其评审》（会计研究）1999年
5、李明辉，《浅谈上市公司内部控制报告》（审计研究）2000年
