应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。在市场经济条件下，企业发生的商品、产品、货物交易收入大都通过赊销进行，主要是建立在企业对客户的信用基础上。这种以客户信用为基础的赊销应收账款，在正常情况下，对于企业参与市场竞争，开拓市场具有积极作用。同时企业发生应收款同时，是要付出代价的，最容易感受到的是，企业一旦发生应收款，也就意味着有一笔资金被客户无偿占用。企业在用银行借来钱和利息给客户挪为他用，造成大量资金不能使用，企业也就丧失了投资于其他项目赚取收益的机会，也给企业经营，增加无形的成本。当前企业应收账款的核算与管理，表现出不同程度的混乱，企业应收账款存在的主要问题表现在虚列应收账款，虚增销售收入，应收账款长期挂账，购销双方彼此渔利，扩大应收账款核算，调增坏账准备金，坏账损失不处理，有意制造潜亏，因此需要对企业应收账款进行核算与管理。
目 录
一、加强应收账款核算
二、加强应收账款管理
（一）执行赊销往来客户信息稽查制度
（二）建立应收账款台账登记核对制度
（三）加强应收账款余额管理和对账龄分析责任制
（四）强化催收责任制度
（五）建立健全应收款企业内部审计制度
三、企业应收账款存在的问题
（一）虚列应收账款，虚增销售收入
（二）应收账款长期挂账，购销双方彼此渔利
（三）扩大应收账款核算，调增坏账准备金
（四）坏账损失不处理，有意制造潜亏
对应收账款核算与管理
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。在市场经济条件下，企业发生的商品、产品、货物交易收入大都通过赊销进行，主要是建立在企业对客户的信用基础上。这种以客户信用为基础的赊销应收账款，在正常情况下，对于企业参与市场竞争，开拓市场具有积极作用。但是企业发生应收款同时，是要付出代价的，最容易感受到的是，企业一旦发生应收款，也就意味着有一笔资金被客户无偿占用。企业在用银行借来钱和利息给客户挪为他用，造成大量资金不能使用，企业也就丧失了投资于其他项目赚取收益的机会，也给企业经营，增加无形的成本。当前企业应收账款的核算与管理，表现出不同程度的混乱，主要问题是客户信用状况不明，明细账户不详细、不准确，客户赊销、审批制度不严，从而给企业带来很大危害以及潜在的不可预测风险。主要表现在：一是掩盖了企业经营中的潜亏损失，造成企业经营不真实，不利于加强企业经营管理。二是导致企业反映会计信息失真，以及对虚假债权造成错觉，对资金使用造成影响。三是大量银行借款资金无偿被客户占用，严重影响企业资金周转和经济效益，也造成企业经营资金的成本负担。
一、加强应收账款核算
应收账款核算主要是应收账款成本核算，它包括应收账款机会成本、坏账损失和应收账款管理成本。应收账款机会成本是指对客户发生赊销，产生应收账款后，被客户无偿占用货款，而丧失了其它投资机会所得收益。和由于货币时间价值等原因，发生利息支出的资金成本。坏账损失是指由于市场因素的不稳定性和债权债务关系，在清偿时具有不确定性，而造成的坏账风险成本。管理成本是企业由于应收账款，而对客户所有资信状况的调查费用信息收集开支的费用，它包括销售人员、收款、财务人员的工资以及实地催款发生过路、过桥车费、油费、旅差费、电话费等。因此企业应权衡由于赊销产品发生应收账款给企业带来的不确定收益、潜在风险和信用成本，加强应收账款核算、制定科学的赊销策略，使企业在尽可能扩大销售、占领市场的同时，确保垫支于应收账款上的资金安全，从而控制应收账款各项成本，为企业带来更多的收益，使企业良性发展。
二、加强应收账款管理
（一）执行赊销往来客户信息稽查制度
应收账款作为一种商业信用在市场经济制度不成熟的状况下，具有很大的潜在风险，因为目前企业、客户信用制度还不是很健全。为尽量避免不必要风险，除国家通过法规在逐步完善信用制度的同时，企业应在合法的基础上，针对潜在风险建立自己的客户信用赊销考核制度，以便各企业对各项往来业务提供信用时具有针对性。同时企业财务部门、办公室应紧密配合销售部门对客户的情况进行全局了解分析，包括客户证件是否齐全、客户的规模、效益、资金状况以及发展前景、经营策略。是法人企业、公司的，还要对法人企业、公司领导的才能、是否看重自己的商业信誉、融资能力、偿债能力进行评估。企业对法人企业、公司可以通过三个途径开展信用调查：一是委托信的过的评估中介机构对客户的信息状况、经营效益进行评估，了解客户各项信息。二是通过到客户的开户银行实地调查了解其银行存款支付信用状况。三是委托会计师事务所进行评估，或凭借会计事务所审查签字的客户财务报告，分析考核其信用状况。企业对不是法人企业、公司的客户可以通过三个途径开展信用调查：一是通过实地到客户处了解客户各项证件是否齐全。二是实地了解客户各项存货多少，以及是否按时还款。三是提防客户前几次及时要货还款，后一次大量赊销提货超过赊销额而不还款。与此同时，企业要在充分了解客户信用程度的基础上，与其建立业务关系、对客户按其偿债能力、信用程度不同划分为不同等级，即赊销的最大风险度，对不同客户采取相应的对策和措施。企业应把握客户最低的信用标准，它包括赊销中所负担的资金成本、坏账损失和管理成本在内的赊销边际成本、与包括赊销带来的利润和不赊销发生的货物储存成本在内的销货增量边际收益相平衡。
（二）建立应收账款台账登记核对制度
准确及时反映是加强应收账款管理的基础，因此必须建立应收账款台账登记核对制度。加强应收账款台账登记核对制度管理，会计人员必须注意以下几个问题：一是要与销售经办人员配合，认真审核应收账款客户赊销审批合同，一定要按企业各项规定手续，办理赊销产品，及时做好客户签收单签收工作，对要发票的客户及时填写，健全各项票据，这样才具有索取账款的权利，否则不能挂账。只有在认真审核各项原始凭证的基础上，才能正确编制记账凭证，从而准确地登记账簿。二是明细账户立户要详细准确，一定要反映单位或个人的详细地址名称或姓名，便于到实地核查催要账款。三是往来单位之间的账目要一致，做到账目不串户，余额一致，销售人员及时报送客户签收单，使双方余额便于核对一致。中间商与第三方相互挂账要仔细分清，本企业与它们之间相互转账要及时办理手续，尽量减少与它们之间的往来，增加与中间商的往来，使三家账目一致。四是对同一单位要及时核对，调整应收账款，避免同一单位重复挂账，出现不同名称，以便于应收账款还款管理。五是在年末编制的应收账款科目余额表中要作具体说明，在新的年度里凭这一说明使上年结转余额的具体内容一目了然。销售内勤人员必须注意两个问题：一是要做好赊销客户台账的工作，对客户按现金及赊销进行明细分类。二是对赊销货品客户每天按审批条、时间、地区登记台账，并盖已登台账印，交开票人员开票，由开票人员做备查本，要求记录什么时间，取票人员登记取走票据情况。
（三）加强应收账款余额管理和对账龄分析责任制
对应收账款的客户每月余额总体要进行分析，判断应收账款客户余额是否合理，是否出现异常。一方面要从资金成本来考虑，即赊账销货额的成本与所得收益是否平衡，是否应视为最佳赊销量。另一方面还应从资金占用量来考虑，如果赊销额占用企业资金总量的比重较大，除风险性增大以外，还会影响企业的正常经营。由于经营量的减少或融资成本偏大，也会给企业经营风险带来损失。同时在应收账款余额管理的基础上，还必须重点对应收账款的余额按明细账科目对异常客户进行账龄分析。账龄分析是对应收账款客户余额的质量与资金时间价值进行重新评价，是判断各应收账款余额的可收回性、计提坏账准备和确定以何种措施解决呆账的依据。对于每一项具体的应收账款，要根据企业业务的性质，各账龄结构定性以成本效益为原则，采取最佳的解决方式。对于账龄短、客户信誉好的应收账款，可以用花费成本最少的正常催收方式，并可与其继续发生信用往来。对于偿债能力较差，账龄期较长的客户，可采取打折回收的方式，以经济利益促使客户及早付款，并在今后往来中严格限制信用限度。企业要求销售人员每月中旬必须到客户那里去对账、收款，销售人员及时对三个月未发生业务往来，又不还款的客户做个分析报告，报销售部门领导审阅，并交财务部门考核，对于拖欠货款在半年以上，又不发生业务往来的客户，应加大催收力度或执行强制措施。如采用易货抵款、诉讼方式和其它合法的非正常手段。这些强制措施可能付出高额的成本，影响当期损益，但企业决策者应充分考虑资金的时间价值，让客户消除侥幸心理，决不姑息迁就，应按谨慎的原则，果断地采取保护措施，防止损失扩大。
（四）强化催收责任制度
第一、财务人员要经常检查每个客户应收账款余额，并把客户欠款情况告知销售经办人员。销售经办人员根据客户的动态，切实掌握收款期限，每月按上、中、下三旬，去客户那里对账催款。财务人员每月不定期和销售人员实地了解客户情况，企业只有健全清查催收制度，才能及时催收到期欠款。第二、对近期未付款的客户及有关情况进行分析、研究，财务会计人员应及时向企业领导和销售业务部门反映每月客户应收帐款增减变动情况，对逾期未回帐款应及时重点反映。第三、要定期实地向客户核对账款清单、签收单，核实往来帐务，增强客户的偿债意识。第四、与销售人员、催债经办人员总结交流收款技巧、收款策略和催收方法。对法人企业、公司一般可采用以下程序：发函发电对账催款，账账结清，驻点催收，法律解决。对一些经营风险不大、财务状况良好的企业，可以以房产、设备为抵押，进行借款筹资或让售筹资。对一次还款难度大的客户、信益好的客户，经双方协商，可签定赊销金额协议书，采取辅底数进行赊销。对一些年底因购货过量商品而尚未销售的单位，可采用分次催收办法。对一些实属不讲信誉故意拖欠的客户应采取法律手段实行例外管理。第五、建立销售、财务人员催款责任制，严格奖惩加大催收工作力度，把赊销考核作为对销售人员工资考核，按超期金额、超期时间、数量进行挂钩，无正当理由，无正当手续，不能按期收回的账款，应追究销售直接责任人和有关领导的责任，从其每月工资中扣出一部分作为拖欠款的占用费。由于财会人员工作不及时、失误或监督不力所造成的应收账款损失，也要相应追究其经济和行政责任。
（五）建立健全应收款企业内部审计制度
应收账款审计是对应收账款的发生及其核算和管理是否合法合规进行的审计，从而进一步反映出企业内部控制制度是否健全、有效、是否认真实施，并确认资产负债表中所列应收款及其净额的真实性。建立健全应收款审计制度应做到：第一、对企业应收账款从发生到核算、管理、催取及回笼等内部控制制度进行研究和评价，分析其是否科学完善，防止制度中出现的漏洞。主要表现在所有与客户签定赊销合同是否按企业有关规定进行操作，所有赊销金额是否按客户实际经济能力进行审批，审批权限是否合理，企业有关赊销制度是否完善。否则，因内控制度不严，超权审批，超权赊销而形成的虚账、呆账、死账和坏账，以及长期挂账不去处理，造成企业财产流失。第二、及时发现、纠正和防范因管理不严，而出现的销售人员与客户窜通公款私存、挪用贪污、挪用资金为已用等问题，以降低风险，避免呆账、死账、推动外欠清收工作的顺利开展。第三、认真进行账龄分析和正确对客户进行了解，尽快摸清外欠中挂账的原因，减少和均衡负担坏账损失，客观反映资产负债表中的外欠金额。第四、应收账款审计配合票据、货币资金审计能保证清收外欠有健全的结算制度体系。第五、及时清理长期挂账，总结销售的经验教训，指导今后工作，加强应收账款管理制度化。
三、企业应收账款存在的问题
（一）虚列应收账款，虚增销售收入
企业目前工资、分红，与利润挂钩，企业的经营层是企业最大的股东，为了体现经营业绩，实现企业董事会预定目标利润，一些企业就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入，挂往来账，虚增利润，以便年底按目标利润进行股利分红。待下一年初，通过人为调整销售退回，用红字将此笔虚列往来账冲掉。如某会计事务所人员在审计某企业，在审核该企业商品销售利润明细表时发现该企业12月份销售毛利率比其他月份高出几倍，而且有一笔销售收入没有反映销售成本，通过与财务会计人员闲聊才知道，本年该企业没有完成董事会制定的目标利润，为了能够进行股利分红，该企业领导授意财务会计人员，年底虚增一笔销售收入，不反映销售成本，使目标利润完成，以后下一年初，通过内部冲红进行调整。
（二）应收账款长期挂账，购销双方彼此渔利
企业中销售人员，按销售量进行考核工资。其中销售数量中，又包含赊销数量、赊销金额，每一个赊销辅底数量、金额都要按企业有关赊销规定审批。为了避免赊销数量、金额的减少，销售经办人员对一些长期挂账，已无业务往来客户，与有业务往来客户进行窜户挂账，人为反映业务往来，为自己取得赊销量、赊销额。一些销售经办人员，为了从购货单位谋取利益，而与其共谋，长期挂账欠款，不去催收款，大肆收取对方单位给予的好处，使企业资金被对方无偿占用。此外一些销售经办人员，利用单位对应收账款管理中存在漏洞，货款管理松懈，将从客户收来货款公款私存，或挪为他用，长期挂账。例如，某企业销售人员利用企业财务制度管理不完善，追款不及时，购货单位因资金一时无法筹措，需要延付款时间，销售人员与财务人员共谋，收取对方给予好处费几万元，长期挂账，达到坏账损失，最后不了了之，造成国有资产严重流失。
（三）扩大应收账款核算，调增坏账准备金
采用备抵法核算坏账损失的企业，为了便于调节盈亏，增大或减少利润，少交企业所得税，而虚增或虚减管理费用。通常根据企业需要，人为扩大、减少应收账款核算范围，不顾会计制度规定：应收票据、其他应收款、预付账款符合会计计提坏账准备条件的应收票据，只有将其账面余额转入应收账款，符合会计计提坏账准备条件的预付账款，只有在转入其他应收账款科目后，才能计提坏账准备。企业直接将应收票据、预付账款计入应收账款核算项目。地税人员在稽查某一企业，发现其计提的坏账准备好像总存在一些问题，其管理费用计提坏账准备与同一类型企业相比总有点高，但却找不出问题，后来通过对该企业细查，才发现原来该企业从别的企业中学到，一些比较大的管理费用发生时，是通过银行存款发生业务的，该业务发行并收到发票先不出账，先按银行存款单据出账，挂对方其他应收款，然后当月进管理费用中计提坏账准备，下月再出费用，通过日积月累，一年下来也会产生上万元计提坏账准备管理费用，从而增加费用，减少反映利润，达到少交税目的。
（四）坏账损失不处理，有意制造潜亏
财会制度规定：对于一般企业来说，对因债务人破产或死亡原因，确定不能收回应收账款以及债务逾期偿付已超过二年仍不能收回应收账款，应及时报有关部门做坏账损失处理。一些企业为确定目标利润指标或其他别的原因，对应处理、应属于坏账损失，不上报、不处理，长期挂账，人为调节资产调节利润。主要表现在一些国有企业明知道有一些应收账款挂账达到3年以上，对方已破产甚至已无归还能力，但是考虑到银行贷款或是本年度利润影响，影响自己的业绩，以及这些应收账款涉及到个别领导或一些人员，为了不得罪人，不四面树敌，拿国有资产做人情，决定这些应收账款暂不做处理，留给以后接任者处理，继续挂在往来账上。
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