加强农村信用社会计监督的必要性。
加强农村信用社会计监督的形式及内容。
加强农村信用社会计监督的措施。
内 容 摘 要
会计监督作为经济监督的重要内容，作为会计工作基本职能和重要职责之一，是内控机制的重要组成部分，是从单位经济利益出发，对经济活动的真实性、正确性、合理性、合法性和有效性进行全面的监督，其重点是对合法性的监督，促使会计单位的经济活动严格遵守和执行国家的财经方针和法规制度，它是会计核算的继续和深入。建立起良好的会计监督体系并使其发挥作用，能避免一系列由会计信息失真引发的问题，提高企事业单位的经济效益。因此，加强农村信用社会计监督，不仅是履行正常会计职能的需要，是强化农村信用社内控建设、改善经营、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保证农村信用社资金安全的重要手段，是保证信用社经营管理和业务活动健康有序发展的重要保障。强化会计监督有利于规范农村信用社的各项管理行为，有利于防范和规避农村信用社经营风险，从而促进农村信用社事业的整体健康发展。充分发挥农村信用社的会计监督职能，对农村信用社各项业务活动的规范化管理起着极其重要的推动作用。
加强农村信用社会计监督的思考及对策
会计监督作为经济监督的重要内容，作为会计工作基本职能和重要职责之一，是内控机制的重要组成部分，是从单位经济利益出发，对经济活动的真实性、正确性、合理性、合法性和有效性进行全面的监督，其重点是对合法性的监督，促使会计单位的经济活动严格遵守和执行国家的财经方针和法规制度，它是会计核算的继续和深入。建立起良好的会计监督体系并使其发挥作用，能避免一系列由会计信息失真引发的问题，提高企事业单位的经济效益。因此，加强农村信用社会计监督，不仅是履行正常会计职能的需要，是强化农村信用社内控建设、改善经营、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保证农村信用社资金安全的重要手段，是保证信用社经营管理和业务活动健康有序发展的重要保障。强化会计监督有利于规范农村信用社的各项管理行为，有利于防范和规避农村信用社经营风险，从而促进农村信用社事业的整体健康发展。充分发挥农村信用社的会计监督职能，对农村信用社各项业务活动的规范化管理起着极其重要的推动作用。
一、加强农村信用社会计监督的必要性
（一）内控制度是农村信用社规范自身经营行为,以科学化、法制化为基本理念自我约束的制度建设。建立和完善信用社内控体系，促进信用社管理科学化、制度规范化、经营法制化，有利于强化农村信用社会计监督。但是，当前农村信用社内控制度建设不够完善：
1、内部控制制度缺乏权威性。保证农村信用社内控制度有效地执行，必须建立有权威、有独立性的内部控制机构，这是建立农村信用社科学经营管理机制的需要。现实情况是，信用社内部控制制度建立的多，真正执行的少，存在重复和职能不到位的问题，内部控制制度没有形成威慑力，影响了信用社会计监督的实际效果和长远效用，各种监督职责不清，造成检查重复，有了问题相互推诿。由于农村信用社内部稽核人员是在联社的领导下，缺乏独立性，在对实施项目的检查中，面对查出问题往往束手无策，只能在具体规范上作一些调整和纠正，很难对责任人做出相应处理。
2、制度不落实。从目前信用社发生的各类案件来看，很重要的原因是内控制度落实不到位，违规违章操作不能得到及时的纠正。在业务经营上，偏重于规模发展，对于内控制度的建立与落实重视不够。
3、规章制度不健全。主要表现在规章制度缺乏全面性、系统性和科学性，对一些业务经营存在监控盲区；有些规章制度已不适应业务发展需要，须重新修订，加以完善；在新业务开发推广或新的管理模式推行时，没有及时制订相应配套的规章制度。
4、内部监督机制不完善。主要表现在随着电子化建设步伐的加快，与之相应的计算机信息系统内部控制尚未建立，对计算机程序的设计、运行以及计算机数据流向过程没有有效监督。另外，由于稽查人员业务知识不全面，致使对计算机、国际业务、中间业务等方面失去有效监控；监察稽查以事后监督为主，往往是亡羊补牢，事后补救，缺少事前、事中的监督；职能部门对各项规章制度的执行情况督促检查不力，无法达到内部制衡的目的。
5、内部员工违法违纪案件尚未有效遏制。领导重视业务经营，忽视了员工的思想教育和职业道德教育，使少数员工的人生观、道德观、价值观发生了偏向，员工盗用客户资金、挪用库款、以贷谋私等违规违纪案件时有发生，在一定程度上损害了信用社信誉和利益。（二）农村信用社会计监督起步较晚，执行质量不尽人意，农村信用社内部阻碍会计监督发挥的问题不容忽视：
1、农村信用社会计监督的基本机制不合理。监督的基本原理，一是制衡和牵制，即通过上下左右的相互制约及时纠正偏差；二是威慑，即通过对违纪行为的重罚，使被监督者不敢轻易违规。现行的农村信用社会计监督采取普查式、一对一的监督方法，从理论上讲这是最直接也应当是最有效的监督方法，但在实际执行中普遍存在轻打轻罚现象，使监督效果大打折扣。就日常掌握的情况来看，一些农村信用社会计检查效果不理想，有章不循，屡查屡犯，检查过后就发生案件，而且农村信用社员工在执行会计法规方面存在偏差，法律意识浅薄：一方面对执行金融会计法规的重要意义认识不足，重视不够；另一方面，在日常会计工作管理与操作方面，只满足于每日表对账平，对核算事项的合法性、规定性不加考虑，缺乏风险防范意识，规章制度形同虚设。
2、农村信用社单位内部会计监督困难重重。虽然《会计法》对会计人员委以重任，赋予会计人员监督本单位经济活动（包括监督本单位领导人）的职权，但是会计人员作为监督者并不具备独立地位，特别是人员职位、工资福利等其利益关系依附于单位，受单位负责人控制。一些农村信用社管理者、经营者对会计过分“干预”，致使信用社会计人员在实际工作中难以充分发挥会计监督的职能作用。不少农村信用社负责人虽然了解《会计法》，也很重视会计工作，但法制观念淡薄，在经济利益的驱动下，授意、指使会计人员编造虚假会计资料。有些会计人员秉公办事不仅受到同事的误解和非议，有时还会遭到领导的阻挠，甚至打击报复，严重挫伤会计人员坚持原则的积极性，致使实行会计监督缺乏有效的保障。
3、在实际操作中，农村信用社会计监督并没有完全按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和“创收”为目的，更加弱化了原本就不强的监督职能。
二、加强农村信用社会计监督的形式及内容
不断完善健全信用社会计监督工作，对提高信用社会计工作质量和维护社会经济秩序，有着非常重要的现实意义。
（一）营造良好的农村信用社会计监督环境。
良好的环境是实施农村信用社会计监督的重要条件，强化农村信用社会计监督，必须全方位营造适宜农村信用社会计监督正常开展的内外部环境。如加强对金融法律、会计法规的学习宣传工作，让信用社各部门干部职工都充分认识到会计监督在业务经营管理中的重要作用，理解和支持会计人员依法行使监督职责，为有效进行会计监督创造一个良好的内部环境；建立完善、配套的农村信用社会计管理制度体系；提高对会计人员的关心程度。
（二）增强学习气氛，强化法律意识
农村信用社会计人员应该加强对国家有关会计法律法规的学习，强化遵守财经纪律及信用社各项规章制度的法律意识。农村信用社的会计业务活动核算贯穿于信用社业务经营的全过程，金融风险的产生，往往都与会计密切相关。长期以来，信用社会计人员往往是凭经验办理日常业务的多，对会计法律法规深入学习理解的少。要想改变这种局面，就应当首先从增强会计岗位人员对会计法律法规重要性的认识入手，督促其自觉学习会计法规及信用社各项会计法规制度，以法律法规指导日常工作，用会计制度规范业务行为。确保信用社各项会计制度在日常业务活动中得到切实的贯彻执行，彻底杜绝有章不循，违规操作行为的发生。
（三）提高会计岗位人员的综合素质
采取有效措施提高会计人员素质。农村信用社会计监督的成效最终还要依赖于会计人员所具备的素质。不仅要把好人员关，而且要加强岗位培训，不断开展会计人员职业道德教育、会计行为教育和法规教育，并随时根据工作岗位和业务程序要求进行专业知识培训。因此。农村信用社内部要采取法规讲座、培训、考核等多种形式，经常开展法制宣传教育，大力提高农村信用社高级管理人员和会计人员的法制观念和自律意识，使其做到知法、懂法、严格依法办事。
（四）建立完善的激励机制
建立会计人员考核选拔机制，在保证会计人员相对稳定的前提下，对重要会计岗位人员实行定期考核和竞争选拔，把政治素质和业务知识、技能水平作为重要的选拔条件，打造一支政治素质高、业务技能娴熟的会计队伍，以保障各项业务活动合理、合法，不断提高会计监督水平，建立完善的激励机制。
建立促使会计人员提高自身素质的激励机制。通过责权明确、奖罚分明的考核评价办法，切实把会计管理绩效与物质利益紧密结合起来。
三、加强农村信用社会计监督的措施
针对当前农村信用社会计监督实际工作中的具体情况，为完善农村信用社会计监督环境，加强农村信用社会计监督发挥的职能作用，农村信用社在会计监督工作中应采取的应对之策是：
（一）完善农村信用社会计监督工作刻不容缓
1、完善会计法规、制度，保证会计监督有据可依。财经会计法规既是约束企事业单位经济的准绳，也是会计人员据以进行会计监督的准则。因此，农村信用社会计准则应细化，对各会计处理程序和方法的规定应较为固定，减少会计操作的灵活性和主观性。完善违反财经法规处罚方法，加重对制造虚假会计信息责任人的惩罚力度。对会计电算化和会计网络化条件下的会计工作，根据实际情况制定相应的准则予以规范。
2、加大执法力度，建立会计人员奖罚制度，进而完善监督机制和监督手段，严格执行会计从业资格管理，进一步细化单位领导人违反财经纪律的处罚办法，强化会计监督部门的管理职能和会计监督的执法主体地位。改变只注重经济发展、忽视监督检查的现象。建立一套完整的奖罚制度，为会计人员履行职责提供权力保障、法律保障、措施保障。对会计监督不力的会计人员，应予以严厉处罚，情节严重的或由于会计监督不力造成经济损失较大的，应依法追究责任；同时要给有能力并且在会计岗位上敢于抵制违法行为，从而促进企业发展，提高企业整体效益的会计人员，在行政上给予支持，精神上给予鼓励，经济上给予激励，促进会计人员积极有效地进行会计监督。
3、农村信用社会计监督要明确职责，合理分工。如财务、稽核监察部门要合理分工，建立部门责任制，各负其责，如果财务、稽核监察部门的职能到位，就能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题。信用社各单位会计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序，财务部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责，通过会计负责人对单位的财务会计活动实行有效的控制和监督；稽核监察部门主要是对会计监督的再监督，在具体操作上，稽核监察部门与财务部门要有明确的分工，避免重复；财务、稽核监察部门应当加大处罚力度，树立监督权威。
4、构建事中会计监督机制，实行会计人员责任制。事中监督是指在日常会计工作中，信用社会计人员对已经发现的问题及时提出建议，促使财务、稽核监察部门采取措施，调整经济活动，使其按照预定的目标和要求进行。实行会计人员（主管会计、财务经理等）责任制是将监督延伸到事中的有效途径，通过会计人员责任制，可以消除因信息不对称造成的不完全一致，保证会计信息的真实性。
5、改善会计监督的外部环境。会计监督体系的有效运转，不仅有赖于自身机制的科学、合理，也在一定程度上依靠外部环境的改善。在某种情况下，外部环境甚至更为重要，从健全会计监督体系的要求来说，需要改进的外部环境主要有：第一，应当完善信用社的干部考核制度。目前，财务会计工作中存在虚报浮夸等问题，大都与领导人的利益、政绩驱动有关，实行会计监督的阻力也往往来自于单位领导人。在过去进行的会计监督检查中，往往较多地追究会计人员，而实际上会计人员往往是被动执行。因此，应当完善对有关单位领导人的考核监管制度，定期审计其任期内的财务情况。第二，加强法制教育，树立有法必依、执法必严、违法必究的法律意识。
（二）完善农村信用社内控制度，建立健全农村信用社内部监督制约机制
构筑有效的内部控制监督机制。建立健全具有充分独立性和权威性的内部监督体系，实行内部控制全方位、全系统管理，在业务职能相关部门之间建立权力制衡、程序约束的内控机制，加强部门与部门之间、岗位与岗位之间以及员工之间的相互监督制约。
1、理顺关系，完善机制，树立信用社内控权威机构。信用社稽核部门具有独立性、超脱性、权威性和统一性，联社不但要从工作部署上予以明确，而且要从体制、职权、人员配备和管理机制上予以保证，从而树立稽核工作的权威，减少各方面的行政干预和人为因素的影响。
2、按照现代企业制度规范，建立有效的法人治理结构，强化约束和制约机制。按照合作制原则，建立起真正的合作金融组织。
3、制度要坚决落实到位，堵塞管理漏洞。加强农村信用社内控机制建设，就必须把落实各项内控制度作为强化内部管理、防范风险的头等大事来抓。一是要落实责任，真正把责任落实到具体的责任人，以制度落实责任，用制度说话。二是要加强内部管理制度，严格业务工作环节和工作程序的监督检查，查出问题及时解决。三是要加强考核评价。每一项工作结束后，都要组织相关人员按照预先规定和要求进行全面的考核和评价，向有关方面通报情况。
4、加强人员管理，实行会计业务各岗位的定期轮换、亲属回避、强制休假、加班审批、临时请假离岗办理交接等制约制度，使会计人员加强对各岗位之间业务流程的熟悉程度，并形成一定的监督制约效果。对职能部门负责人、基层信用社主任、重要岗位人员，通过实行轮岗、换岗、任期责任审计和离任审计等，强化监督约束机制。同时，加强稽查人员的业务培训，提高稽查水平和稽查覆盖面，消灭稽查盲区，使稽查工作适应业务发展需要。
5、加强会计工作控制和管理，严格核算制度和具体操作。规范各会计岗位人员日常操作规程，实行岗位分工，严禁一人兼岗或独立操作业务全过程。如双人临柜和印、押、证分管以及事后监督制度，坚决杜绝会计人员在办理业务中“一手清”的现象发生。会计核算严格执行权责发生制原则，真实反映经营情况，确保会计信息真实性和可靠性。
6、不断强化内部控制机制。如联行业务管理，应指定工作责任心强的人员对空白重要凭证、密押、印章分管，每日营业终了，必须入库或专人保管，对重要空白凭证必须按规定办理；进行账务核算时，凭证要素微机录入、数据复核、密钥使用环节，应由不同人员按操作权限分别操作，对个人操作密码口令要定期更换；实行记账处理与票据交换分人办理，确保各种资金清算凭证真实合法；收到有疑问票据联行查询业务，坚持先查询，再受理，不得违规操作；会计员办理退汇、错账冲正、暂付款项列账、补制丢失的联行报单、答复他行的查询等，应经过会计主管的核准并登记备查。
（三）亟待完善农村信用社会计监督的最重要一环就是事后监督
农村信用社在有条件的情况下，应在会计部门之外单独设立事后监督机构，将原设在会计内部的事后监督人员，从日常会计工作中释放出来，专门从事会计监督。除对前一工作日处理过的全部会计传票账单，由专职事后监督人员逐页复核，并负责装订归档保管外，还要完善会计核算事后监督系统，实行计算机监督、现场检查监督相结合的办法，将事后监督的重点转变到核查后的综合分析上来，对一些重要业务的处理进行跟踪反馈，及时快捷地发现漏洞和不足，从而解决问题，堵塞漏洞。
（四）加强电子化会计监督建设
随着农村信用社的不断发展，计算机系统的运算操作较之传统手工操作的优越性愈发突显。加强电子化会计监督建设，充分发挥计算机在防范会计风险中的作用，以计算机技术来控制、规范日常业务处理操作，可以有效防范会计风险，提高经营管理效率。
（五）农村信用社应加强内部监督体系及国家和社会的外部会计监督体系的重视
从农村信用社内部监督体系而言，主要建立以下层次分明五层监督构架，即一线员工、会计主管、部门负责人、单位负责人、上级会计部门。具体而言，主要做到以下内容：基层经办人员事前监督；会计主管事中监督；会计部门负责人的事后检查监督；本单位领导的事后监督；上级行会计检查进行的事后监督。
从农村信用社会计外部监督方面，除了正常的国家财政、审计监督外，农村信用社还要转变观念，重视外部社会监督作用（如会计师事务所、审计师事务所等），即实行农村信用社内部审计外部化，将内部审计职能全部或部分地外包给会计事务所或其他具备专业胜任能力的机构。由于外部监督具有很强的权威性、公正性，外部监督的形式和结果得到法律认可，因此要充分发挥利用外部社会监督的推动作用，促进内部监督机制的完善，而且通过借助外部监督作用，可以更加客观公正的评价内部会计监督体系存在的问题和不足之处，以便及时加以改进和纠正，以利于进一步防范风险，更好地做好农村信用社会计工作。
综上所述，农村信用社不断完善和增强会计监督职能作用对信用社的健康、持续发展作用重大，意义深远！要全面提高会计监督的地位和水平就必须多管齐下，从多个环节上做文章，以制度制约人、以机制激励人、以氛围带动人，以知识熏陶人，从而更好的发挥其对农村信用社业务发展的巨大推动作用。
参 考 文 献
1、《完善和净化会计监督体系》
2、中国信息报·《浅谈农村信用社内控制度建设》·2003年11月5日
3、《现代公司中财务监控与薪酬激励》
4、金融时报·阳书浩《加强会计监督》·2004年3月9日
5、《浅谈企业会计监督》·《北京财会》·2003年第十一期
6、程世刚·《对我国会计监督现状的认识与思考》·2003年12月10日
