一、内部控制制度的涵义、目标及其重要性
二、如何完善企业内部控制制度
1、控制环境
2、控制会计系统
3、控制程序
三、加强会计控制，实施会计监督
内 容 摘 要
内部控制制度是人类社会生产力发展到一定阶段的产物。随着社会生产力的不断发展，企业一方面必须对生产经营活动加以科学的计划和组织，使人力、物力、财力得到合理的配置和有效的利用；另一方面，必须加强对生产经营活动的控制和调节，明确企业内部各部门的职责权限，使企业有序地进行生产经营。为此，企业就需要建立能保证实现上述管理目标的企业控制方法、措施和程序。特别是是要加强企业的会计控制、充分发挥会计监督的作用。企业的内部控制制度就是企业在生产经营活动中，为明确内部各部门的职责权限，提高工作效率和质量，保护资产的安全和完整，防止并能及时发现错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的管理政策、方法和程序。
加强会计监督 完善企业内部控制制度
如果一个企业、一个单位没有完善的内部控制制度,就会使一切管理措施弱化,管理方法失灵,发挥会计监督就是一句空话。近几年我国乃至国外出现的一些企业、单位管理混乱、濒临破产，除了法律、市场等因素外，与没有内部控制制度或者内部控制制度不完善，会计监督不到位或者没能发挥会计监督不无关系。因此，本文试从如何加强企业内部控制制度，发挥会计监督作用等方面作分析探讨。
一、内部控制制度的涵义、目标及其重要性
内部控制制度是人类社会生产力发展到一定阶段的产物。随着社会生产力的不断发展，企业一方面必须对生产经营活动加以科学的计划和组织，使人力、物力、财力得到合理的配置和有效的利用；另一方面，必须加强对生产经营活动的控制和调节，明确企业内部各部门的职责权限，使企业有序地进行生产经营。为此，企业就需要建立能保证实现上述管理目标的企业控制方法、措施和程序。企业的内部控制制度就是企业在生产经营活动中，为明确内部各部门的职责权限，提高工作效率和质量，保护资产的安全和完整，防止并能及时发现错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制度和实施的管理政策、方法和程序。
随着人们对内部控制制度的了解和重视，企业制定内部控制制度的目标也变得更明确了。1972年12月美国审计准则委员会正式分布《审计准则公告第1号》，提高了内部控制制度的以下四项目标：
（1）按管理当局的一般的或特殊的授权进行业务活动；（2）经济业务的记录必须做到：编制财务报表要遵循公认的会计原则或适用于这些报表的其他标准，保全有关资料会计责任的记录；（3）只有按管理当局的授权才能接近资产；（4）帐面载明的资产要和实际资产的合理的间隔期间进行核对，对产生的任何差异采取适当的措施。我国也提出内部控制的四项目标即:保证业务活动的有效进行；保证资产的安全完整；防止、发现、纠正错误与舞弊；保证会计资料的真实、合法、完整。
内部控制制度对公司管理者和社会审计人员的重要性，已为大家所公认。美国注册会计师协会出版的题为《内部控制》的刊物中，就列举了以下促使内部控制的重要性不断增强的因素：（1）企业的经营规模已变得十分复杂和广泛，致使管理部门必须依靠大量的报告和分析，才能有效的控制企业的经营活动；（2）良好的内部控制系统中所包含的检查与复核，能防止人为造成的损失，并降低错误与舞弊发生的可能性；（3）审计人员不依赖客户的内部控制系统，就不可能在有限的审计费用下为大部分公司进行审计。
内部控制制度对公司管理者的重要性在市场经济发展的今天显得尤为重要，1995年世界盛传的“巴林银行倒闭”事件，更进一步地证实了它的重要性。如果当时里森不身兼交易与清算两职，他也没有机会为其失误行为瞒天过海，造成不可收拾的局面；如果当时巴林银行的高级主管人员，在翻阅相关财务资料时，能对有关的数据差额产生警惕，并加以调查追究，也许就不会造成巴林银行最后崩溃的命运；……。这一事件为许多管理者敲响了警钟。
二、如何完善企业内部控制制度
任何一个负责任的主管人员，都希望有一个适宜的、有效的控制系统来帮助他们确保各项活动都符合计划要求。要使内部控制系统发挥有效的作用，在建立系统时必须先了解内部控制的组成要素，并遵循一些基本原则。内部控制的组成要素包括控制环境、会计系统和控制程序。
控制环境。控制环境是对被审计单位控制的建立和实施有重 大影响的一组因素的统称。控制环境是决定内部控制有效 与否的一个重要前提，反映了管理当局和董事会关于控制对公司是否重要的态度。任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中。控制环境的好坏直接决定着企业内控制度的如何实施及其实施效果。控制环境主要包括以下几方面：（1）管理哲学和经营方式：管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键作用。如果管理者对保证信息有效的政策和程序不感兴趣，不愿意设立适当的控制或不能遵守所建立的控制，则即使会计系统和其他控制程序表现良好，其控制风险也会很高。另外管理当局的经营动机也是一个重要因素。如管理者的报酬是建立在一个或有的基础上，如销售收入，则可能导致在执行对增加销售收入量有负面影响的控制时打折扣，那么内部控制形同虚设。（2）组织机构：组织机构是指公司计划、协调和控制经济活动的整体框架，设置合理的组织机构，有助于建立良好的内部控制环境。具体的组织结构包括：组织单位的形式和性质，包括确认相关的管理职能和报告关系；每个组织单位内部划分责任权限的办法。（3）董事会：董事会对公司负有重要的受托管理责任，负责监督企业的各种管理活动。审计委员会一般设在董事会之下，由董事会成员组成，这些成员不在公司的管理部门任职。审计委员会监控会计报表，在董事会与公司外部和内部审计人员之间进行调解和沟通。积极负责的董事会及审计委员会将减少审计人员对管理哲学和经营方式的疑虑。这将有利于公司保持良好的内部控制。（4）授权和分配责任的方法：如果管理者能明确地建立和沟通授权和分配责任的方法，可大大增强企业的控制意识。具体如编制政策手册、在工作说明书里描述特定责任、报告关系和有关限制责任等。（5）管理控制方法：管理控制方法是管理者对其他人的受权使用情况的直接控制和对整个公司的活动实行监督的方法的总称。这些方法有：①经营计划、预算、预测及利润计划；②实际业绩与计划目标比较，并将比较结果通知有关管理人员的方法；③调查差异并及时采取适当的纠正措施；④发展或修改会计系统的控制政策。（6）内部审计：内部审计可协助管理者监督其内控政策和程序的有效性，内部审计还能为改进内部控制提供建设性意见。内部审计的有效性主要与权限、人员的资格及可使用的资源有关。内部审计必须与被审计部门独立，如果能直接向审计委员会或董事会报告，则对内部控制的监督更为有效，促成良好控制环境的建立。（7）人事政策和实务：人事管理对内部控制有重要影响。合格胜任的员工可以在较少监督情况下完成高质量工作；不诚实、不称职的员工，则可能使相关的控制政策和程序无法取得既定效果。所以，一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序人员的胜任能力和正直品行，而一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序人员的胜任能力和正直品行，而这个很大程度上取决于公司雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理性；（7）外部影响：某些外部影响因素和与组织有关的一些问题可能影响内部控制.其中有些可能使控制加强,有些则可能削弱控制，如上级部门的干预等。
控制会计系统。这是指公司为汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录。公司的会计系统应为每笔交易提供完整的“审计轨迹”或“交易轨迹’,即通过编码,交叉索引,连接帐户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的迹象。(1)、岗位设置和职责。①根据会计核算和财务管理适度分离的原则，设置会计核算中心和资金结算中心等职能部门。会计核算中心负责单位会计核算工作，构建会计核算体系和会计核算流程，制定会计核算制度。资金结算中心主要负责资金筹集和财务管理；②根据业务需要设置相应会计机构和财务管理机构，在机构内部设置相关岗位。如中心主任、主任会计师、总稽核、预算成本、总帐报表、资产管理、工资社保、应收应付、报销核算、银行出纳、现金出纳等岗位；③会计核算中心和资金结算中心实行人员岗位归口和业务归口的原则。总帐报表、总稽核、工资社保、报销核算归属于会计核算中心，银行出纳、现金出纳、资产管理、应收应付归属于资金结算中心；④会计人员上岗必需持有会计从业资格证和电算化合格会计证，会计人员上岗实行回避制度，主管会计人员的直系亲属不得当任出纳工作；⑤基本会计岗位根据工作需要，可以一人一岗、一人多岗、一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作，其他岗位不得兼管现金或有价证券。会计电算化条件下，基本会计岗位的会计人员兼任会计软件操岗位；⑥会计岗位实行主副岗位制，在主岗缺岗或工作量较大的情况下，副岗有责任完成或协助完成本段时间的工作。主岗缺岗时主副岗要填写“工作交接单”办理交接手续；⑦财务部门对单位内部会计人员实行有计划的轮岗，并安排会计人员进行会计法规和会计业务培训，不断增强法律意识，提高其业务素质和职业道德水平；⑧会计人员调动或离职必须按照《会计法》的规定办理会计交接手续，否则不得调动或离职 (2)保证会计记录的完整性 。各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面做出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。（3）建立财产清查盘点制度 。为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账与物相符或及时处理发生的差错。又如现金出纳员除规定每日下班前要结账清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。（4）加强审核审计工作 。通过对物资采购、资金支付、产品赊销、现金管理、记账凭证、增值税申报的审核，以确保企业财产物资的安全与完整、确保企业经营活动的正常进行。发挥内部审计机构的作用，其不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提供报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。还应发挥国家审计机关、社会审计机构的权威性和监督作用。定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况.
3、控制程序。控制程序大致可分为以下五种类型：
（1）交易授权：交易授权的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内执行的。授权包括管理者制定整个组织应遵循的方针政策,下级人员在方针政策规定的范围内审批各种业务的一般授权和管理者对某一单项业务进行授权的特别授权.
（2）职责划分：是指对基本交易涉及的各项职责进行合理划分，以及相关职务不能由一个兼任分离原则，使每个人在工作时能自动地检查另一个人或更多人的工作。职责划分的主要目的是为了预防和及时发现在执行职责时所产生的错误和舞弊行为。如某项交易的执行与记录;对各项资产的维修、保管与记录;对某些会计工作应进行职责划分；对计算机信息系统下的职责划分等。
（3）凭证与记录控制：这一控制程序的主要目的是为了更切实地反映公司的交易及其发生情况。凭证控制程序包括签章、编号、及时编制会计凭证等。记录控制如职工的工资记录、存货记录、每日的发出凭证汇总等。
（4）资产接触与记录使用：限制接近资产和接近重要记录的目的是为了保护资产和记录的安全。资产接触与记录使用程序的重要手段是实物保护,如将存货入库、有价证券妥善保管、限制接近重要资产等。
（5）独立稽核：独立稽核是指验证另一个人或部门所执行的工作，验证其记录的金额或估价的正确性。独立稽核一般由独立于原资料提供者的人来执行。具体程序如稽核发票，现有资产与有关记录的比较、复核应收帐款的帐龄分析表等。
从内部控制的组成要素中不难看出，要建立一个完善的内部控制制度是需要综合考试许多因素，并遵循以下原则。
其一，要注意制度的适合性。管理者应充分了解自己公司的特点，有针对性地进行设计，不要处处拿他人的内部控制制度来套用。即使他人内部控制制度相当完善，但由于公司规模、组织机构、业务特点、人员素质等因素的影响，同一套内部控制制度在不同公司执行过程中产生的效果可能大不相同。
其二，要注意制度的可操作性。管理者在制定和完善内部控制制度时，要避免过于谨慎和处处追求“完美”。过于谨慎的内部控制制度往往使执行人员在执行过程中备受限制，缺乏应有的灵活性，反而会对公司的经济效益和盈利能力产生不利影响。比如说，某公司如果只接受有保证的支票以减少坏帐损失，势必对该公司的销售产生很大的负面效果，因此，大部分公司主管人员愿意在确认支票的签票人后，即进行交易。如果企业一味追求制度本身的完善，而无视公司的工作效率和获得能力，则会本未倒置。
其三，要注意内部组织机构的合理性。管理者在完善公司内部控制制度时，应注意加强公司内部组织机构之间的相互配合又相互牵制的作用，增加企业自身的查错防弊能力。
其四，要注意制度的有效性。一个好的内部控制制度应该不断随企业自身因素的变化以及外部因素的变化而变化，切不可固步自封，墨守成规。为此，公司的管理人员应当定期检查内部控制的执行情况，并根据管理的需要和执行中发现的问题对内部控制制度不断加以完善。
其五，要注意对人员素质的控制。内部控制制度所采取的一切措施、方法和程序，归结到底都是要由人来执行的。因此，人员素质的高低与内部控制制度功能的发挥有密切的关系。企业管理者应当重视对人员的选择、使用和培养，这是将规章制度付诸于实施的一个重要环节。
三、加强会计控制，实施会计监督
会计系统是内部控制制度的重要组成部分，会计系统的好坏直接影响着企业内部控制制度的有效程序。一个有效的会计系统应能做到以下几点：
（1）确认并记录所有真实的交易；
（2）及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；
（3）计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；
（4）确定交易发生的期间，将交易记录的适当的会计期间内；
（5）在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。会计系统的核心是处理交易，它应为每笔交易提供一个完整的“交易轨迹”。“交易轨迹”对企业的管理者和审计人员来说都是很重要的。
会计系统的重要性决定了企业管理者必须对其加强管理，实施会计制度，充分发挥会计系统的监督职能。所谓会计控制是指企业内部的会计组织要为确保财产的完整和会计记录的正确、真实，规定各种会计管理的程序和方法。实施会计控制主要包括以下几方面：
（1）建立严格的凭证制度。首先，对原始凭证（包括外来的、自制的）均要进行严格的审查。审查其合法性、完整性与准确性。对不真实、不合法的原始凭证不予受理，对有违法行为的向单位负责人报告，对不完整的原始凭证应予以退回更正补充。其次，对记帐凭证审查其是否按顺序编号、附件是否齐全，记录是否正确，以保证各项经济业务入帐的正确性、合理性和合法性。再次，规定合法的凭证传递程序，各部门都应按规定程序在规定期限内传递流转，以确保经济业务的及时反映与正确核算。
（2）建立严格的会计记录程序与其他业务记录程序。对会计记录程序，从填制凭证开始到登记帐簿、编制会计报表等一系列工作程序均应合理设计，并用书面详细说明。其他业务记录应在满足会计核算所需资料的前提下制定，使经济业务记录达到及时准确。
（3）建立严格的复核制度。复核包括原始凭证之间的核对，记帐凭证与原始凭证之间的核对，总分类帐与明细分类帐之间的核对，会计报表与总分类帐、明细分类帐之间的核对，财务帐与各实物帐的核对等。通过各个环节相互核对，发现问题，及时纠正，确保会计记录正确、真实地反映企业的经济状况。
（4）监督控制。监督控制是指在企业内部建立一个互相协调、互相牵制的监督体系，使内部控制制度能适应环境的变化。
总之，随着经济体制改革的深入进行，人们在生产经营活动中，越来越注重提高经济效益。企业内部控制制度作为提高企业经济效益的重要手段也越来越显得重要。所以我们要不断完善企业内部控制制度，加强会计监督。
参 考 文 献
吕先锫《审计学（修订本）》西南财经大学出版社2002年版
财政部《会计基础工作规范》经济科学出版社1998年
财政部《内部会计控制制度》经济科学出版社2002年
《中华人民共和国会计法》讲话 经济科学出版社2000年
《会计研究》第八期2000年。
《审计学》中国财政经济出版社（注册会计师）2004年。
