内 容 摘 要
管理会计是以现代企业经营活动为对象，利用现代化的手段，在企业内部对各种核算资料、财务信息等不定期地进行收集、分析、加工和再利用，找出经营管理中存在的问题、及时采取措施，加以解决，以强化企业内部经营管理，提高企业竞争能力，实现最佳经营效益的一种管理手段。因此，管理会计的推行是农村信用向商业化银行转轨的需要，强化内部会计管理的需要，建立科学的考核指标体系的需要，安全性的需要。农村信用社应实行全面预算制，加强财务控制；运用本、量、利分析法，加强成本管理；实行责任会计管理，完善经营机制；加强财务分析，为领导提供决策依据。只有充分发挥管理会计的规划、组织、控制和评价职能，做到事前有预算，事中有控制，事后有监督，争取以最小的劳动耗费获取最佳经济效益，才能促进农村信用社的健康发展。
目录
关于管理会计在农村信用社推行应用的思考3
管理会计是通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日赏发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种专门决策的一整套信息处理系统。它主要是以现代企业经营活动为对象，利用现代化的手段，在企业内部对各核算资料、财务信息等不定期地进行收集、分析、加工和再利用，找出经营管理中存在的问题，及时采取措施，加以解决，以强化企业内部经营管理，提高企业竞争能力，实现最佳经济效益的一种管理手段。因此，农村信用社要努力通过推行经营管理体制改革，努力优化资源配置，加强内部管理，规范经营行为，以达到利润最大化的目标。而会计体制改革又是农村信用社经营管理体制改革中的核心内容。所以农村信用社在内部管理上推广和应用管理会计具有十分重要的意义。3
一、农村信用会计来源于管理会计3
管理会计是服务于企业内部经营管理的会计信息系统，它与财务会计一样，都是会计这个整体不可分割的组成部分，它的产生和发展都来源于会计体系。农村信用社会计的产生和发展，与其他行业会计一样，都有其历史条件的影响和业务发展的局限。管理会计是适合现代化企业管理的需要，突破原有会计领域而发展起来的一门相对独立的会计学科。3
财务会计的内容是农村信用社对整体资金运动的全过程进行连续、不断、系统、全面的反映和监督；而管理会计的内容是以决策为中心的会计，是对资金运动的全过程实行考核过去、控制现在和规划未来。尽管两者表述的方法不一致，但都是会计整体结构中的组成部分，两者都来源于银行会计，它们之间相互依存、相互制约、相互补充，共同构成了现代银行会计体系的有机整体。尽管管理会计和财务会计在许多方面确实存在着千差万别，但它们之间也经常互相渗透、密切联系。比如它们的原始资料很多是相同的，财务会计有时也把一些原属于管理会计的内部报表，列入对外公开发表的范围等。而财务会计是管理会计的基础，管理会计又是财务会计的延伸和提高。因此，面对世界经济的巨大发展，特别是中国加入世界贸易组织后，原使用传统的财务会计已不能适应金融行业的发展需要。所以，农村信用社会计的改革心须加快步伐，以适应与国际金融会计接轨的需要。3
二 、 推行管理会计的重要性4
（一）管理会计的推行，是农村信用社向商业化银行转轨的需要。4
（二）管理会计的推行，是强化会计管理的需要4
（三）管理会计的推行，是农村信用社建立科学的考核体系的需要。4
（四）管理会计的推行，是农村信用社安全性的需要。5
三 、 农村信用社推行管理会计的内容5
（一）实行全面预算制，加强财务控制。5
（二）运用本、量、利分析法，加强成本管理。7
（三）实行责任会计管理，完善经营机制。8
（四）加强财务分析，为领导提供决策依据。8
关于管理会计在农村信用社推行应用的思考
管理会计是通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日赏发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种专门决策的一整套信息处理系统。它主要是以现代企业经营活动为对象，利用现代化的手段，在企业内部对各核算资料、财务信息等不定期地进行收集、分析、加工和再利用，找出经营管理中存在的问题，及时采取措施，加以解决，以强化企业内部经营管理，提高企业竞争能力，实现最佳经济效益的一种管理手段。因此，农村信用社要努力通过推行经营管理体制改革，努力优化资源配置，加强内部管理，规范经营行为，以达到利润最大化的目标。而会计体制改革又是农村信用社经营管理体制改革中的核心内容。所以农村信用社在内部管理上推广和应用管理会计具有十分重要的意义。
一、农村信用会计来源于管理会计
管理会计是服务于企业内部经营管理的会计信息系统，它与财务会计一样，都是会计这个整体不可分割的组成部分，它的产生和发展都来源于会计体系。农村信用社会计的产生和发展，与其他行业会计一样，都有其历史条件的影响和业务发展的局限。管理会计是适合现代化企业管理的需要，突破原有会计领域而发展起来的一门相对独立的会计学科。
财务会计的内容是农村信用社对整体资金运动的全过程进行连续、不断、系统、全面的反映和监督；而管理会计的内容是以决策为中心的会计，是对资金运动的全过程实行考核过去、控制现在和规划未来。尽管两者表述的方法不一致，但都是会计整体结构中的组成部分，两者都来源于银行会计，它们之间相互依存、相互制约、相互补充，共同构成了现代银行会计体系的有机整体。尽管管理会计和财务会计在许多方面确实存在着千差万别，但它们之间也经常互相渗透、密切联系。比如它们的原始资料很多是相同的，财务会计有时也把一些原属于管理会计的内部报表，列入对外公开发表的范围等。而财务会计是管理会计的基础，管理会计又是财务会计的延伸和提高。因此，面对世界经济的巨大发展，特别是中国加入世界贸易组织后，原使用传统的财务会计已不能适应金融行业的发展需要。所以，农村信用社会计的改革心须加快步伐，以适应与国际金融会计接轨的需要。
二 、 推行管理会计的重要性
管理会计的推行，将经济责任制与现代化的科学管理有机地结合起来，促进农村信用社管理水平的提高；从而加强了财务管理，促进了农村信用社系统的开拓和发展。
（一）管理会计的推行，是农村信用社向商业化银行转轨的需要。
农村信用社的经营目的是提高经济效益，实现利润最大化。而提高经济效益的关健因素既需要有良好的外部环境，又需要有健全完善的内部管理机制及自身的资源配置，管理会计就是这种管理机制的重要组成部分。管理会计通过分部、分类核算为核算单位，使财务管理可以渗透到农村信用社每一个环节、每一个层次。而农村信用社的总体目标和总任务分配到各营业部，各级营业部的实绩好坏又通过责任会计得到充分的反映，使农村信用社系统的各营业部之间成为一个有机的整体，从而逐步统一思想认识，强化效益观念。
（二）管理会计的推行，是强化会计管理的需要
在社会主义市场经济体制下，农村信用社的经营效益还不尽人意，普遍都不理想，造成这种现象的原因是多方面的，其中经营管理方式落后是主要原因，而农村信用社内部管理方面最大的问题是权责分离，营业之间责任不清，对各自的经营成果关心程不同。也就是说，客观上传统的财务会计参与管理的力度是有限的，已不能适应目前农村信用社经营管理的要求。而管理会计可以根管理的特点，对内部各营业部甚至职工个人进行全方位、多层次的考核。主要是运用目标管理、价值核算、预测控制、决策分析等手段，从而引导各营业部根据本部门的经营状况及责任目标，及时调整工作策略，努力增收节支，提高经济效益，促进部门管理工作的深化。这样就划清了各营业部的职责和权限，减少营业部之门的推诿、扯皮现象，增强了各营业部的工作积极性。
（三）管理会计的推行，是农村信用社建立科学的考核体系的需要。
以前考核指标存在一定的片面性，在一定程度上给农村信用社和职工在一定时期内起了误导作用，既而也带来了一些负面景响。而管理会计是一项综合性管理，具有更科学和更先进的管理体系。它可以把考核指标横向分解给各有关营业部，甚至到人，纵向分解给所辖营业部或个人，从而不再下达单项考核指标，解决了经济实力与效益相互矛盾的新局面。
（四）管理会计的推行，是农村信用社安全性的需要。
责任会计实行分权管理和划小核算单位，责、权、利比较明显，社对于防范风险、提高资金使用效益，压缩不合理资金占用，控制费用支出、增收节支等工作，都成为各营业部、责任关系人的事。这样，随着各营业部的防范意识的增强，农村信用社的经营风险也会随这降低。
三 、 农村信用社推行管理会计的内容
管理会计在二十世经七十年代西方工业发达国家广为流传。但管理会计究竟应包括哪些具体内容，采用哪些专门方法，到目前为止，还没有定论。国外一些国家有关管理会计的书籍，往往人言各殊，甚至连一个能概括管理会计所有方面的简明定义都定不下来，应用的专门词汇也差别很大。这主要是由于管理会计是为企业内部管理服务的，管理当局需要什么信息，管理会计就搞什么，而且可以不拘一格地采用各式各样的方法加以分析、论证，没有任何强制性。因而管理会计的具体内容和专门方法就具有多样性和灵活性的特点，不需要统一口径。尽管如此，管理会计的内容一搬包括：实行全面预算，进行本、量、利分析，推行责任会计和加强财务分析等。
（一）实行全面预算制，加强财务控制。
全面预算是企业全部计划的数量说明。全面预算的编制就是把整个企业和各个职能部门在计划期间的工作分别定出目标，并将制定目标所依据的主要设想和意图，以及达到各该目标所拟采取的方法和措施都详细列举出来。这样，全面预算就有助于全体职工了解本部门的经济活动和整个企业经营目标之间的关系，明确今后自己的工作在业务量、收入和成本各方面应达到的水平和努力方向，促使每个职工想方设法，从各自的角度去完成企业总的战略目标。所以，管理会计可以根据农村信用社所拥有的全部资产、负债情况编制，并报经决策者批准的未来一定时期财务收支及效益的详细计划。有了全面预算，农村信用社就可以根据预算体系进行经营管理。进一步根据各业务部门的责任范围编制预算，而不是主观臆断，随心所欲，瞎搞一通。也就是说，农村信用的经营业务活动能按预定的目标进行。全面预算的编制方法有：弹性预算、零基预算、固定预算。
性预算就是在编制费用预算时，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，
编出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情下所应开支的费用水平。由于这种预算是随着业务量的变化作机动调整，本身具有弹性。农村信用社可以根据预算期内可预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额，以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平或收入水平。这样，既便于农村信用社管理人员在事前据以严格控制费用开支，也有利在事后细致分析各项费节约或超支的原因
2、零基预算就是在编制全面预算时，对所有的预算支出均以零为基底，从实际需要与可能出发，逐步审议各种费用开支的必要性、合理性发及开支数额的大小，从而确定预算成本的一种方法。比如，农村信用社根据本身计划期间的战略目标和各该营业部门的具体任务，详细讨论计划期内需要发生哪些费用项目，并对每一费用项每一费用项目进行“成本——效益分析”，然后把各个费用开支方案在权衡轻重目编写一套方案，提出开支的目的，以及需要开支缓急的基础上，分成若干层，排出先后顺序，再根据计划期间可动用的资金来源，分配资金，落实预算。如某一独立核算农村信用社，要编制完成第二季度利息收入和管理费用预算时，拟采用零基预算法。首先根据完成第二季度息利收和管理费用的战略目标和本社的具体任务，多次讨论研究，反复协商，一致认为计划期间需发生以下一些费用项目及其预计的开支水平：
1、广告费 9000元
2、培训费 8000元
3、房屋租金 4000元
4、旅差费 1000元
5、办公费 2000元
其次，将以上的广告费和培训费根据历史资料进行“成本——效益分析”，其结果如下：
—————————————————————————————————
明细项目 成本金额 收益金额
广告费 1 元 30元
培训费 1元 50 元
又假定通过讨论研究，一致认为房屋租金、旅差费及办公费均属计划间必不可少的费用开支，需要全额得到保证。
再次，把上述五个费用项目按照它们的具体性质和轻重缓急，排出如下的层次与顺序：
第一层：房屋租金、旅差费、办公费——属于约束性固成本，在计划期间必不可少，需全额得到保证，故列第一层次。
第二层次：培训费——属于酌量性固定成本，可根据计期间农村信用社财力的负担情况，酌情增减；同时因为它的成本收益率大于广告费，故列为第二层次。
第三层次：广告费——亦属于酌量性固定成本，可根据计划期间农村信用社财力的负担情况，酌情增减；同时因为它的成本收益率小于培训费，故列为第三层次。
3、固定预算又称静态预算，是根据计划期某一定的业务量水平为基础来确定各费用明细项目的预计金额而编制的预算，一搬不随业务量的变化而增减。
总之，编制全面预算是沟通农村信用社内部情况的最重要的过程，它有助于使农村信用社全体职工明确奋斗目标，把各个职能部门的工作协调起来，均衡地为农农村信用社的总目标而奋斗；同时也是控制日常经济活动的依据，评定工作实绩的标准。
（二）运用本、量、利分析法，加强成本管理。
在整个农村信用社成本构成中，按成本习性可将它们分成变动成本和固定成本两大类。农村信用社的资金成本属于变动成本，是农村信用社在经营货币时取得和使用资金而支付的各种费用，是有偿占用各种资金而付出的代价。如农村信用社在经营货币资金活动中所支付的利息，包括存款利息支出及金融构拆借、调拔、结算占用等往来资金的利息支出等等。但它们又受到信贷规模、资金来源和利率的影响，如在其因素不变（如利率不变）的一个营业周期内，农村信用社信贷资金成本的高低就取决于资金来源的结构变化；而信贷资金又来源于低利率的活期储蓄存款、活期存款和高利率的定期存款以及借入资金；如果低利率的资金比重增大时，则资金成本减少；反之，如果高利率的资金来源比重增大时，则资金成本相应增加。
而农村信用社用于经营的营业费用，是在经营货币活动中所耗费的活动劳动支出和各种公用费用支出，如职工工资等，属于固定费用。但这些营业费用不随信贷规模的变化而成正比例变化，而在单位成本中，却与信贷规模的变化成反比。
农村信用社在经营上的经营利润如何，都要受到变动成本的影响，而在信贷规模一定的情况下，资金来源结构也要影响到农村信用本身的利润。
（三）实行责任会计管理，完善经营机制。
责任会计是为了适应经济责任制的要求，在农村信用社内部建立若干责任中心，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一套专门制度。实行责任会计的根本目的在于通过划分责任单位来规范内部管理，从而提高经济效益。在各个农村信用中，往往由于具体情况不同，它们的具体做法可能各有所异。但建立责任会计制度应包括以下内容：
1、设置责任中心，明确权责范围。根据农村信用社经营特点的不同，可将其分为四个责任中心：以储蓄部门为主体的成本责任中心，负责筹集资金，并根据信贷计划规模来集筹合理的负债规模结构；以信贷部门为主的利润责任中心，负责发放贷款，并及时回收，负责包干，从而确保农村信用社资金的效益性、安全性、流动性；以会计部门为主体的结算责任中心，保证结算渠道畅通；以审计、监察、保卫等部门为主体的责任中心，负责纠错防弊，为农村信用社的经营发展保驾护航。
2、编制责任预算，确定考核标准。按照责任中心来落实农村信用社的总体经营目标，然后将其层层分解，实行各层责任预算，也作为其开展经营活动、评价实质的基本标准和依据，从而保证总体目标的顺利实现。
3、建立跟踪系统，保证及时控制。农村信用社在责任预算的实际过程中，每一责任中心应建立一套责任预算执行情况的跟踪系统，坚持绝对量的分析和相对量分析并用，并根据各责任中心的业绩报告，经常分析实际数与预算数发生差异的原因，及时通过信息反馈，控制它们的经济活动；并督促有关责任中心及时采取切实有效措施，纠正缺缺点，巩固成绩，不断降低成本，压缩资金占用，借以扩大利润，提高经济效益，以保证总目标的实现。
4、实行责任考评，建立奖罚制度。根据责任目标和考核标准，定期对各责任中心的工作业绩进行考核评价，并与工资奖金直接挂钩，实行合理的奖罚，从而充分调动各营业部和全体职工的工作积极性。
（四）加强财务分析，为领导提供决策依据。
管理会计不仅可以提供有关农村信用社经营目标、政策和方法是否能实现和农村信用社财务状况和经经营成果是否良好的可先靠信息，而且能迅速发现农村信用社经营管理中存在的主要问题，并帮助农村信用社领导对有效经营和最优化管理作出正确的决策。因此，管理会计既是实现管理现代化的重要工具，同时它本身也是农村信用社现代化管理的重要组成部分。
首先，管理会计核算贯穿农村信用社各项经营管理的活动。
其次，管理会计运用会计资料进行分析究研，进一步防范农村信用社经营风险的经营状况指标，并弥补财务会计的分析缺陷。
最后，管理会计分析利用边际分析方法对本、量、利进行分析，通过财务门对边际成本、边际利润进行财务分析，以便为各级领导提供准确决策。
总之，管理会计要以财务会计为基础，以本级和所辖农村信用社真实、准确、完整的财务数来充分发挥农村信用社在经营过程中的作用，还要充分发挥管理会计的规划、组织、控制和评价职能，做到事前有预算，事中有控制，事后有监督，争取以最小的劳动耗费获取最佳的经济效益，促进农村信用社蓬勃健康发展。
参考文献
1、《管理会计学》；
2、《金融会计》；
3、《韶关农村合作金融》；
4、《南方金融》。
