内控“软肋”现象
（一）思想不够重视，员工责任性和忧患意识不强
1、内控制度在执行中存在着偏差
2、没有树立起正确的风险观
（二）权责不够分明
（三）缺乏有效的内部监督系统，且检查力度相对薄弱
（四）内部控制缺乏统一管理
（五）违规经营时有发生，防范风险意识差，防范风险的机制不完善
1、如信贷管理制度执行不严
2、又如会计控制系统不严密
二、根治“软肋”对策
（一）澄清认识，走出误区
（二）加强教育，提高员工执行制度的自觉性
（三）健全体系，明确责任
1、建立有效的的管理内部制度
2、建立严密的会计控制系统
3、建立计算机业务的控制
4、建立风险管理信息系统，加强风险的量化分析和管理
5、监督反馈系统，建立有效的内部监督系统
内 容 摘 要
随着农村信用合作社的不断发展变化，对于加强内部控制制度管理，形成自我约束、平衡制约的内控体系将成为农村信用社发展的重中之重。本文从农村信用社应适时关注市场风险、操作风险，注重风险事前的发现、预警和控制等机制入手，提出健全内控制度的措施及完备的业务开展配套监督建议。
关于农村信用社内部控制制度研究
近年来，在我国经济转轨过程中，各种社会经济问题对农村信用社造成巨大压力，随着金融业的不断发展变化，国家金融监管体制改革的不断深入，金融风险进一步增大，现阶段农村信用社更应针对企业内部风险控制方面存在的薄弱环节，进一步建章立制，提高内部控制水平，确保业务稳健发展。
一、内控“软肋”现象[1]
（一）思想不够重视，员工责任性和忧患意识不强。
1、内控制度在执行中存在着偏差。在检查中普遍发现制度的存在和执行是两码事的现象，即制度归制度，执行归执行，导致制度当摆设而执行不力现象的发生，承袭原来不合理做法的成分较严重，强调历来是这样做的或师傅教下来是这样办的理由较多，究其原因主要是大多数人思想上不够重视，缺乏制度的执行意识，没有真正认识到制度执行的必要性、迫切性和现实性，一味追求便利而疏忽整体利益，侥幸思想严重。例如印、证分管形同虚设；凭证领用手续不严密等，存在着极大的事故隐患，究其原因主要是员工忧患意识不强，员工之间以信任代替制度，把规定的制约制度忘之脑后，从而产生如印、证分管仅仅是为了应付有关部门的检查等现象，实际操作中保管印章者也可使用凭证，保管凭证者也可使用印章，没有考虑到失去制约的操作会导致事故的发生，没有管好自己份内的事会惹祸上身，缺乏对工作负责的精神。
2、没有树立起正确的风险观。最普遍、最常见的观念是把风险管理同业务发展对立起来，高管人员和业务人员不能正确认风险，不去自觉地识别风险和科学地评价风险，错误地认为考虑风险控制问题，就会阻碍业务发展。在经营过程中，轻风险管理重业务发展的现象普遍存在；也有个别农村信用社不从控制风险的角度拓展业务，而是试图人为地减小业务量来逃避风险，结果贻误良机，使本应正常的业务发展缓慢，反而降低了整体的抗风险能力。[1]
（二）权责不够分明。
虽然大多数农村信用社制订了员工岗位职责，明确了责任和义务，但在一些具体问题上仍不够细化，一定程度上存在混合制作的行为，以致出现一些事情你我都可以做，你我都可以不做的情况。如专职人员与代班人员的工作分配不细致，责任落实不够明确，造成代班时间中的工作责任不够落实。这些问题的产生，主要是岗位职责的不够具体化、明确化和责任化，对每个时段、每个岗位责任和权利没有相应作出规定。
（三）缺乏有效的内部监督系统，且检查力度相对薄弱。
内控制度是否严格执行，很大程度上决定于检查监督是否有力。农村信用社稽核监察部门一般人手较小，且内审人员大部分时间要应付报表等日常工作。稽审部门工作权威性、独立性不强，稽审力度不够，稽审人员素质难以适应工作需要。组织检查也是蜻蜓点水，走马观花，造成一些内控问题未能及时发现指出纠。稽审频率、覆盖面达不到要求。
（四）内部控制缺乏统一管理。
农信社过去一般沿用农行制定的有关规章制度，与农行“脱钩”后，多数农信社没有形成一套规范完善的内部制度体系，并将其汇编成册。即使有一些业务制度文本也只是各专业一些管理办法，处理规定以及核算手续等等，制度覆盖面过窄，落实不严。如对重要空白凭证只注重库存管理，忽视对信贷员持有及使用的过程管理。
（五）违规经营时有发生，防范风险意识差，防范风险的机制不完善。
1、如信贷管理制度执行不严。部分农村信用社未能严格执行资产负债比例管理制度，存贷款超比例、单户企业大额贷款超比例、固定资产占比超比例、拆借资金超比例较多；有的直接或变相提高存贷款利率，资金管理无回头分析报告，现金库存超限额等，表现出粗放经营现象；部分农村信用社没有严格执行审贷分离、分级审批和贷款的“三查”制度，贷款管理随意隆大，手续不完备；有的企业贷款资料不齐全，没有贷款台账，缺少贷前调查资料，没有贷后检查的书面记录及完整的调查分析报告，抵押担保手续不全，甚至无效；对农户贷款管理漏洞也很大，绝大多数农户办理贷款手续基本上是信贷员一人操作，放款过程只凭借款人和担保人两个戳便可以，缺少必要的审查、核保程序，风险隐患较大。近年有的农信社为增加利息收益和尽快降低不良贷款率，不顾远期信贷风险，加大信贷投放力度对不良贷款率进行稀释，贷款集中投向于房地产和大型项目建设并追求长期化，造成一定的市场风险。[1]
2、又如会计控制系统不严密。一是乱用会计科目，会计报表反映不真实，随意调整报表，虚赢实亏，不按贷款实际形态列入账表核算等；二是为严格执行账务“六核对相符”原则，经常出现账账、账据、账款、账实、账表及内外账不符情况；三是会计岗位责任不清，混岗操作比较普遍。多数由于人员及办公条件所限，会计、储蓄混在一起办公，没有设立隔断。部份业务处理程序不规范，有的一人兼多职，印鉴及重要空白凭证管理不严。另外，农村信用社为寻求盈利机会而开展的市场创新，有利于提高效率，但同时也进一步增大操作风险。
二、根治“软肋”对策
针对上述存在问题，为消除事故隐患，杜绝制度风险和操作风险的发生，应采取切实有效的措施加以防范。总体来说，要提高对内部控制机制以及搞好内控机制对防范和化解经营风险重要性的认识，进一步建立健全适合金融事业发展和防范金融风险需要的内部控制制度，形成规范的文本，使职工尽快理解掌握，加大监督力度，注重风险控制，使内部控制真正成为提高经营管理水平，防范风险的有效措施，确保业务健康稳健发展。
（一）澄清认识，走出误区。实践证明，农村信用社实行有效的内部控制，有利于把业务经营过程中无意差错和有意舞弊的可能性降到最低程度，确保经营目标的充分实现。健全内控制度，对于预防、规避风险，保证经营安全，越来越被广大职工所重视，但对健全内控制度普遍存在片面认识：一是把规章制度与内控制度混为一谈。有相当一部分职工认为颁发、制定了的规章制度，就是建立了内控制度；二是把稽核监督与内控制度混为一谈，认为健全内控制度就是加强稽核监督工作，忽视了内部各职能部门、各岗位人员之间的自我约束和相互监督；三是把内部管理和内控气度混为一谈，认为加强内部管理就是健全内控制度，其实内部管理的目的是追求最佳的经营效益，内控制度只是内部管理中基础管理的一个组成部分，其目的是防范风险，健全内控制度是内部管理的一项基本职责。因此，广大职工应认真学习人民银行颁布的《加强农村信用社内部控制的指导原则》，充分认识到内控制度是内部各职能部门利用内部分工不同所制定的相互联系、相互制约的各项业务办理手续、操作规程和管理制度的总称；是实现既定的工作目标，有效防范风险、使业务工作趋于完善的一种方法；是在业务决策、执行、监督的各个职能岗位上，实行职能分工、职责分离的一种措施；是使业务工作按经营目标，职责权限，逐级审批，顺序递进的一种程序；是对内部各职能部门、各岗位人员从事的业务活动，实施全程监控的一种手段和一种自律行为。
（二）加强教育，提高员工执行制度的自觉性。从近年农村信用社的案件发生情况来分析，因员工不严格执行制度，对工作不负责任，而引发事故、案件时有发生。内控制度执行的好坏事关农村信用社的安全运行，而农村信用社的兴衰存亡，与员工也休戚相关。所以作为员工，要严于律己，对每一笔业务，都要认真、细致、合规、合法办理，规范操作，同时要树立监督意识，严守制约制度，实行监督和相互制约也是一种责任。只要每个员工都有高度的工作责任感，从我做起，严格遵守制度，就能确保农村信用社的安全运行，提升整个金融企业的抗风险能力。农村信用社要有计划地分期分批组织员工认真学习会计、出纳、储蓄、信贷、结算、安全保卫等基本制度，使员工掌握各项制度的具体规定，熟悉各项操作规程，同时要加强执行制度重要性的教育，使员工真正认识到执行制度是保证各项业务安全运行的基础，也是消除隐患的前提，从而提高贯彻执行制度的自觉性。事实证明，一项健全、完善的内控制度能否发挥功效，很大程度上取决于执行者的素质和能力。具有高素质的员工可以凭智慧和责任心来弥补内控制度的缺陷，防范和化解金融风险。如果规章制度很健全，但没有高素质、能力强的员工操作和执行，再好的制度也没有意义。因此，要把职工素质的培训提到重要位置，加强思想教育，使职工树立高尚的职业道德和爱岗敬业精神。
（三）健全体系，明确责任。当前内控制度还未形成权责分明、平衡制约、规章健全、运作有序的体系，在内控体系的建设上存在明显的缺陷；从业务的自身监督来看，缺乏完备的业务开展配套的跟踪监督、检查；从稽核监督的效果来看，由于稽核部门只是内部管理的一个职能部门，往往在行使稽核监督权力时，常常受到各种因素的影响，处于查问题难、处理问题更难的境地，不能真正发挥稽核监督作用。显然，健全内控制度体系，明确和落实责任是完善内控机制的当务之急。按照有关金融法规对现有各项内部管理制度和业务规章、机构和岗位设置、决策和议事规则等方面进行对照检查，该建立的建立，该补充的补充，该废止的废止，该调整的调整。本着业务的开拓发展，超前研究设计内控制度，并且运用计算机技术优化内控制度，利用外部条件优化内控制度，利用内部人事管理、工资福利、奖励和处罚、教育和培训等优化内控制度，从会计核算上发挥第一道内部监控防线上的重要作用，从而优化内控制度。
1、建立有效的的管理内部制度。对各类贷款的发放和使用必须严格遵守国家的法律、行政法规和监管部门发布的行政规章。农村信用社应遵循贷款的安全性、效益性和流动性的原则，建立操作人员行为控制的贷款管理制度，要针对贷款发放和回收的操作特点，实行双签复核有效的“四只眼原则”，对贷款必须执行“贷前调查、贷时审查、贷后检查”制度。落实信贷资产管理责任制，做到明确责任，逐级负责，不得超越职权和违反程序发放贷款。要将风险控制和市场拓展有机结合起来，按“四只眼原则”办事。[1]对“四只眼原则”不能简单理解为一笔信贷业务要双人调查、双人审批、双人核保，而是至少有“四只眼睛”同时盯住一笔业务，强调有“两只眼睛”来自业务拓展系统，“四只眼睛”同时审查一笔业务，才能保证对风险分析和业务判断更全面准确。双方人员要站在公正的立场和维护整体利益的高度评价具体的业务，当出现分歧时，二者要充分磋商和交换意见，争取说服对方或各让一步；如果分歧在同一层面不能解决，则应向上级汇报,由上级裁决,在在额度和范围内风险管理委员会有最终的裁决权,超出额度、范围应由风险管理委员会裁决。要制定明确的、成文的决策程序，制定对重大问题的咨询、论证、决策的程序，严格遵守；具有相互监督制约的两个部门不能由一个领导分管；不论是重大决策和日常决策，都应保留完整可核实的真实记录，以落实责任。
2、建立严密的会计控制系统。会计是农村信用社业务的基础，每项业务都需要会计记载和核算。会计控制系统的建立必须遵循规范化、授权分责、监督制约、账务核对、安全谨慎等原则，做到操作过程规范化、科学化；实行岗位分工，明确岗位职责，严禁一人兼岗或独自操作全过程；对业务用章、密押、凭证实行专人分管；对重要空白凭证不仅要监督出入库保管过程，还要监督工作人员持有和使用过程；加强会计业务活动的事前、事中和事后监督制度。[1]农村信用社要对现有的岗位责任制进行梳理，对每一项业务，每一个工作环节都要明确责任，要严格细化，使每个员工明确自己该做哪些工作，该负哪些责任，如果违反则要承担什么责任，从而杜绝混合操作现象的发生，分明权责。从制度上、从操作上确保各项业务的安全运行。
3、建立计算机业务的控制。对计算机业务的项目立项、设计、开发、测试、运行、维护每个环节、明确业务主管、软件设计、业务操作、技术维护、稽核监督的职责，对立明确的授权分责制度按照不同经营活动的性质和功能，要建立以局部风险控制为内涵的内部授权、授信制度。明确业务工作程序和各种审批流程。规范岗位操作，建立相应的“岗位说明书”、“业务指导书”，明确操作规则、程序和各项具体要求。不允许违反程序运作或省略程序运作，不允许一个人完成交易活动的全过程而不受到监控和制约。
4、建立风险管理信息系统，加强风险的量化分析和管理。风险管理要靠管理层和风险控制系统的人员具体执行和操作，但风险管理不能仅限于这两方面的人员，任何岗位的员工都要有风险防范的意识，任何员工做任何事情都要自觉地考虑风险因素，并尽可能将其压到最低限度。西方商业银行风险管理的经验表明，风险管理在个人、制度、业务、行为等各个方面均不留空白，这是保证资产质量良好的重要前提。 金融活动与金融风险具有共生性，农村信用社不能回避风险，只能管理风险，农村信用社的任何活动都有一定的风险，放贷有信用风险，投资有市场风险、业务运作有操作风险，采用先进科技有科技风险等等，农村信用社要生存发展就无法回避这些风险。但是，风险是可以被管理，高级管理层要把风险管理上升到发展战略高度，直接负责风险管理政策的制定。随着金融体制的不断深化，金融活动加速与国际惯例接轨，农村信用社的产权关系日益明确，内部治理环境、市场及监管环境必然发生巨大变化，竞争越来越激烈，风险越来越复杂，风险管理对于农村信用社的生存和发展至关重要，客观上要求理事会将风险管理纳入其发展战略计划，负责制定有关风险管理的政策，建立起内部风险控制机制。[1]传统风险管理主要依赖定性分析，具有明显的主观性和艺术性，现代风险管理越来越重视定量分析，大量运用数理统计模型来识别、衡量和监测风险，这使得风险管理越来越多地体现出客观性和科学性的特征。省级支行承担下辖机构风险管理领导责任，要在政府的支持下，吸收优秀的专业人才参加风险管理工作。近期可先将功赎罪对农村信用社影响较大的信用风险、流动性风险作为管理重点，借鉴国外的先进经验并结合本地实际，研究操作性较强的量化分析模型；并以此为基础，建立和完善风险管理信息系统，不断积累风险管理人才和管理经验，指导、组织和推动农村信用社的风险管理工作，使风险管理理念、管理方法、管理技术和管理水平不断提高。
5、监督反馈系统，建立有效的内部监督系统。包括各项业务风险评价、内部控制的检查评价制度和对内部违规违章行为的处罚制度。一是确保内部审计部门的独立性和权威性。内部审计部门应独立于业务部门，审计业务领域的确定、审计计划的制定、审计问题的确认及处理均由审计部门独立完成。二是建立专业化、垂直化的内部审计体系，应纵向建立以审计委员会和内部审计部以及内部审计分部为主体的内部审计体系，并配备素质高专业技能强的人员。加强内部控制是一项系统工程，提高认识水平是前提，健全完善制度是基础。落实制度实施是根本，跟踪监督检查是保障。要积极采取措施，确保内部控制制度能够执行到期位。贯彻、落实各项内控制度是当前强化内控管理、防范金融风险的头等大事，要科学设置岗位，明确岗位职责，狠抓兑现，量化考核，奖优罚劣，以人为本，强化约束，有章必循，违章必究。 同时，内控制度的落实必须与其管理和人民银行的监督管理有机结合起来，通过民主管理的实施来实现内控的目的，通过人民银行的监管来保障内控制度的执行。审计、稽核、监察部门的监督检查，是内控制度得以实施的保障。要充分发挥其保障作用，首先必须保证这些内控机构的独立性、超脱性和权威性，在职权、人员配备和管理机制上都应该予以充分重视和保证，以解决过去内控机制形同虚设，工作走过场，问题难处理、不处理的误区。同时建立强有力的内部监督系统，配备充实得力的稽审人员，充分发挥内部监督系统的功能，严格处理违章违纪行为。监督检查部门应该相互协作，有机配合，真正做到按法规办事，按制度办事。
参 考 文 献
1、王昊庆，《审计风险、银行风险及其关联性研究》，《南方金融》 2004第12期
2、南轲，《稳打稳扎，有序推进》，《金融时报》，总第5582号
3、杨墨竹，《农信社内部控制的“软肋”及根治良策》，《中国农村信用合作》 2004第12期 总第189期
4、王兆星，《银行监管的最新发展》，《中国农村信用合作》 2004第1期 总第178期
