一、会计的国家化
二、国际化：会计发展的外在动力
三、会计国际化的过程及其矛盾
四、会计国家化与国际化的思考
内 容 摘 要
会计随着时代的发展在进步，它存在一定的通用性和普遍性，但不同的国家和地区在具体的会计工作中又有所差别。现今，随着社会经济的发展与进步，国际化的交流使会计逐步由国家化向国际化转变，国际化的会计将是今后会计发展的最终归宿。《会计准则》、会计规范都要求国际统一，这就使国家化的会计将逐步消失，取而代之的是国际化的会计。当今世信息时代，国际互联网的发展加速了信息使用者的效率，只有国际化的会计信息才能被无数的使用者有效使用。
会计的国家化与国际化
会计国家化是指会计与特定的社会制度、经济体制、文化传统、社会生产力水平紧密相关，会计理论和方法表现出明显的国家特色。会计的国际化，是指采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务，实质上是会计准则的国际化。会计国际化问题出现的背景是世界经济一体化，即二十世纪六、七十年代以来，国际贸易迅速发展，跨国公司大量涌现，各经济组织迫切要求一种“国际通用”的会计来处理经济业务，协调经济利益。随着全球经济的一体化和市场经济的发展，会计的国际化是大势所趋。会计国际化问题的出现，导致会计国家化问题浮出水面，即会计是否要保留国家特色的问题。
一、会计的国家化：会计发展的内在动力
（一）会计的双重属性
为了研究会计的国际化与国家特色问题，我们先讨论一下会计所具有的双重属性。一方面，会计具有自然属性，即会计具有技术性，表现为会计是处理一系列经济业务的商业语言，是以提供财务信息为主的经济信息系统。会计的自然属性要求会计能够科学、合理的处理经济业务，以提供对决策有用的财务信息。另一方面，会计还具有社会属性，即会计必然要符合它所依托存在的社会环境的要求，在一定程度上反映出这个环境中生产关系的特征。会计的双重属性是密切联系、相辅相成的，即会计技术的特点反映了社会环境对经济利益的要求，反过来，会计技术的进步也影响着社会环境的变革，我国从1992年开始进行会计改革，经过十几年的改革和探索，极大地促进了社会主义市场经济的发展，这无疑是一个明证。学术界有一种观点认为，会计是一种方法，一种“商业语言”，会计无国界，无所谓国家特色。另一种观点则认为，因为社会制度不同，市场经济发展程度不同，经济管理体制不同，国家要求不同，经济法规不同，因此具有国家特色。至于如何体现特色，则众说纷纭，见仁见智。就目前来看，会计国际化进程主要集中在会计的技术领域，会计的国家特色也将长期存在。
（二）会计的国家化
会计国家特色的主要形成原因在于会计环境的差异。一个国家的政治、经济、法律、文化、教育等环境都对会计产生着深刻的影响，会计也只有适应环境才能得到生存和不断发展。这种适应既表现为会计的技术方面要受到诸环境因素的指导或制约，又表现为会计的社会属性隶属于一国上层建筑的一部分，也就是说会计的利益取向必须符合上层建筑的要求。随着全球经济的一体化和市场经济的发展，会计的国际化是大势所趋。然而，由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。上述分析表明，会计在一定时期内保持国家特色是合理的，也是必然的。从我国会计改革的过程来看，中国会计改革在与国际协调的同时，保留了中国特色，事实证明了这是必要的、正确的。
会计国家特色的深层含义还在于，会计在一国范围内取得协调一致发展，在一个国家或地区范围内，会计是经济发展必不可缺的因素之一，它只有在各利益组织之间平衡协调发展而不是成为斗争工具时，才能真正发挥作用，这就使得会计在一个国家或地区内部必然取得协调和统一。没有一个国家或地区存在两套或多套会计规范体系，这不仅说明了会计的双重属性密切联系，而且惟其如此，会计的国家特色才得以体现。会计国家化的意义还在于，会计国家化是会计国际化的前提和基础。会计只有在一国范围内成熟、发展和完善，才能为会计国际化提供理论基础和技术基础。
会计是一种确认、计量、记录经济事项的技术，以真实反映会计主体的经营成果和财务状况。会计始终处在特定的环境之中，这些环境包括政治、经济、社会、文化环境。因而，会计作为一种管理活动，具有国家化的一面，各国政治、经济、法律体系、文化教育与科学技术等各项因素必然影响和制约其会计的发展。
一个国家的政治经济文化环境，规定了会计发展的基本格局。会计的本质作用不仅仅在于从形式上反映社会经济现象的运行过程和结果，而且要从本质上反映社会经济现象所内含的各种经济利益关系。因此，在不同的社会政治经济制度下，会计的诸多方面都必须能够体现这些制度的基本要求。会计系统是社会政治经济制度系统中的一个子系统，系统性的要求决定了会计系统与整个母系统及其他各子系统必须相互适应、相互协调。
改革开放前，我国在计划经济体制下，国家具有所有者和社会管理者的双重身份，企业实际上是在国家直接领导下的一个部门，会计核算的范围可视为国家国民经济核算体系的一部分，企业的会计核算实质上是以国家的各项要求和指标为尺度来归集会计信息，是对计划经济予以局部的反映。
1978年改革开放后，国有企业改革、吸引外资、资本市场的大力发展、加入世界贸易组织等，使得我国会计工作的外部环境发生了根本变化。这些外部环境变化使我国的会计主体拥有了相当广泛的自主权，会计的服务对象变为与企业有利害关系的投资者、债权人、政府和社会公众等。企业经营活跃，业务频繁，会计行为所涉及的范围和利益主体较广，会计的市场作用明显。这些变化推动了我国会计的改革和发展。
美国的情况也是如此。从美国会计制度的发展史来看，在相当长的一段时间内，美国是没有统一的会计制度的。他们只是将不全面的，甚至是零散的、非系统的会计制度、会计规范纳入《公司法》中，并以此来约束公司的会计行为。在发生了1873年、1882年、1893年和1907年等数次以金融动荡为基本特征的经济危机，尤其是1929～1933年的经济大危机后，会计界做了大量工作，创立了一种崭新的、在世界上具有重大影响的统一会计制度实现形式——会计准则，并很快促成了国际会计准则委员会的建立及国际会计准则的产生与发展，为经济全球化发展趋势下进行会计国际协调创造了一个有利的实现条件。
二、国际化：会计发展的外在动力
在经济全球化条件下，一个国家发展经济必须放眼世界，积极参与到世界经济体系之中，国家的宏观决策必须从全球角度进行考虑。会计信息作为各市场主体达成市场交易的重要媒介，在经济全球化过程中发挥着越来越重要的作用，这必然会对会计发展产生全面而深远的影响。
企业内部方面：跨国公司的迅猛发展，使其对会计信息国际可比性的要求越来越高。出于管理的需要，跨国公司要求各国子公司按照母公司的标准提供会计信息，编制财务报表。而子公司还必须按照子公司所在国的要求编制会计报表，以满足所在国家税收等方面的需要。跨国公司希望通过会计国际化尽可能地避免诸如此类情况的发生，消除会计差异，以实现最大化的利益。另外，跨国公司的跨国股东和债权人为了自身利益的需要，客观上也要求跨国公司提供统一可比的会计信息。
企业外部方面：随着债券和股票发行突破国家界限，国际性的筹资活动日益增多，资本市场国际化程度不断提高。20世纪80年代以来，全球跨国直接投资平均每年增长29%左右，比世界贸易额的增长幅度高3倍，比世界国民生产总值的增长幅度高4倍。按照统一的会计准则和标准编制的会计报表，一方面可以满足资本供需双方了解财务状况的需要，另一方面也为国际证券监督机构的监管提供方便。
三、会计国际化的过程及其矛盾
（一）会计国际化的方式和进程
会计发展史表明，会计本身具有国际性和继承性，会计的国际化是必然的。但由于会计国家特色的存在和各个国家利益的不同，会计国际化进程是阶段性的、漫长的，另一方面，会计国际化的内容主要集中在技术领域或称会计实务领域，即主要是会计准则的协调和统一。
关于会计国际化的方式和过程，有以下设想：
1、在国际贸易和国际资本流动过程中，针对具体经济业务进行协调，寻求一致，这是会计国际化的初期目标。国际会计准则委员会已经完成核心会计准则的制定，要求相同的交易采用相同或类似的处理方法，可以说这个初期目标已基本实现。
2、对各国会计制度、会计准则进行比较，分析和协调，最大限度的达成共识，这是会计国际化的中期目标。应该讲，目前，会计国际化已处在这一进程之中。
3、制定完善的国际会计准则，并在世界范围内推广和采用，使会计成为一种世界通用的商业语言，在世界范围内为资源的有效配置发挥应有的作用，这也是会计国际化的最终目标。
应该指出的是，会计社会属性的差异也许将长期或永久存在，会计国际化能够削弱这种差异，但不会消除。
（二）会计国际化进程中的矛盾
会计国际化的过程，既反映了不同国家间政治、经济发展的不平衡，也体现了不同利益要求的国家间的矛盾斗争。因此在会计的国际化过程中，经济发展国家掌握着主动权，国际会计准则的制定也大致体现了发达国家的意志，国际会计准则的内容也在很大程度上与发达国家的会计准则是一致的。由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。由于会计准则是在特定环境中产生的，美国强调其国情而有条件地接受“国际惯例”，德国、法国则埋怨国际会计准则过于美国化。中国的国情比西方国家更为独特，这就决定了中国的会计改革不能一味地强调国际化而忽视本国的特点。毫无疑问，会计要为本国经济服务，因此本国的会计准则应当在与国际惯例接轨的同时，充分反映经济现实和经济事项的实质内容。应当明确的是：会计的国际化不可能是一国或几国会计模式向国际市场的简单输出，其中必然伴随着不同利益主体间的斗争和协调。斗争的结果，往往是相互妥协。比如国际会计准则，每一会计事项往往有不同的处理方法可供选择，各主体可从其中选择符合自己利益的方法。
我们应该注意到，会计的社会属性体现了一国上层建筑的要求，而不同国家在意识形态、文化、政体等方面可能存在重大差异，试图从会计的社会属性方面去实现国际协调统一的想法是不切实际的。体现会计社会属性的方面如会计管理体制、会计法律责任等可以不断调整和相互借鉴，但其差异将长期或永久存在。
正是上述矛盾的不断出现，使得会计国际化过程较艰难而漫长。只要不同利益要求的主权国家存在，只要政府不从市场机制中退出，这种矛盾将一直存在，并且影响会计国际化的进程。
四、会计国家化与国际化的思考
（一）我国的会计发展史反映了会计国际化的进程
多年来，我国一直以积极的姿态来促进会计的国际化。比如，早在20世纪80年代初，为了适应对外开放的需要，财政部于1983年3月和4月分别制定了《中外合资经营企业会计制度（试行草案）》和《中外合资经营企业会计科目和会计报表（试行草案）》，1992年，财政部又发布了《企业会计准则――基本准则》，拉开了我国会计准则制定的序幕，实现了我国会计模式由计划经济模式向市场经济模式的转换。2006年2月15日，财政部正式发布了1项基本准则和38项具体准则并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内正式施行。这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系已经建立。必将对我国经济发展、对外开放和企业参与国际竞争产生重要推动作用。
（二）会计国家化实质是会计标准坚持“国家特色”
赞成会计国际化，并不意味着国家会计的消失，由于各国特定的社会文化、政治法律和经济环境不同，会计的国家化特征也十分明显。我国的会计处在一种富有中国特色的环境中，因而必然会受到我国目前所处社会文化背景、政治、法律和经济环境的影响，在很多方面带有“中国”的烙印。但正如众多学者所言：我国的会计有自己的本土特点，但只有那些从国情出发，重在解决实际问题，而又与国际会计惯例存在一定差异的才称得上是“中国特色”。对待国家化特点，我们需要注意的是：哪些特点是由社会的本质决定并不容改变的；哪些特点是由短期内无法改变的环境导致的，是现时期必须去适应但长期看又具有阶段性特征、有待发展的；哪些特点又是我们现在就应进行调整的。我国是社会主义性质的国家，会计信息必须引导资源配置为社会主义市场经济服务，这就是“中国特色”。我国处在社会主义市场经济初级阶段，许多方面需要破旧立新，但有些方面在短期内很难取得根本性变化，既然在转轨时期还要延续，我们就应该去正视它、适应它。如：由于政府的强势影响，我国的会计准则是由政府制定的，是属于行政法规性质的规范性文件，会计标准的制定必须在法律的框架之内进行。
（三）国际化与国家化的辩证统一
从我国会计国际化和国际会计准则的发展过程可以看到，会计的国家化与国家化是辩证统一的，国际化是外在的表现，是会计国家化发展到一定阶段的客观需求，本土化、国家化是会计发展的根本。从国际会计准则发展的过程来看，也是在总结、参考各个成员体的经济发展的实践后形成的，其发展、进步有赖于各个成员体会计国家化的发展。所以，会计的国家化和国际化辩证统一，相互促进，共同发展。
在我国，会计标准以政府部门规章的形式出现，会计标准属于上层建筑，经济基础决定会计标准的发展。我国现阶段的经济基础和经济形式决定了必须淡化本土特征，顺应经济的发展，积极推进会计标准国际化。由于我国资本市场的发展、企业全球化战略的实施，我国的会计标准必须实现国际化趋同，这样就能够使我国企业更大范围、更深入地融入到全球经济中去。
会计国际化趋势也是由会计标准的特性决定的。会计准则作为商业通用语言，客观存在国际化的需求。会计作为一门世界通用的商业语言，随着经济全球化的发展，其国际化趋势日益加强。我国是国际经济大家庭中的一员，在顺应国际化发展趋势的同时，自然也应强调自己的国家化特征，使我国会计的国际化与国家化有机统一起来。
实际上，会计的国家化与国际化不是矛盾的，而是辩证统一、相互渗透的，并且在一定时期内同时进行的。在会计改革中，既要融入世界经济一体化的大潮，又要保护本国的利益，关键是把握好度，这是会计改革能否成功的关键。
参 考 文 献
1、刘玉廷，关于会计中国特色问题的深入思考，会计研究，2000/8
2、曲晓辉，中国特色的会计解读，会计研究，2000/4
3、朱元午，中国的会计环境和会计的中国环境，会计研究，2001/1
4、《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，2003/10
5、《浅议中国会计国际化》，河南财会网，2003/9
6、曹锡锐，《浅析我国会计的国际化和本土化》，财务与会计，2006/12
7、刘玉廷，《把握规律、坚持原则、贯彻理念，积极推进我国会计准则建设》，财务与会计，2006/11
