一、研究中西方财务会计的意义
二、中西方财务会计的国际趋同
三、中西方财务会计差异比较研究
四、对我国财务会计的发展方向及完善我国财务会计的建议
内 容 摘 要
自上世纪30年代以来，世界经济一直朝着日益国际化、全球化方向发展。我国会计理论的不断发展伴随我国自身的努力和对西方先进的理论文化的借鉴和学习。其中，在民国时期引进了记账，在20世纪90年代与会计惯例接轨的引进，这在我国会计理论的发展中有着历史性的意义。这都对会计科学的发展起到了重要作用，从而使得中国的会计科学体系日臻成熟并逐步走向完善。同时在未来几年里，随着世界经济一体化、资本市场全球化进程的加速，中国财务会计将日益与世界会计“趋同”直至“融合”。因此我们通过对中西方财务会计关系表述的比较，分析了财务会计差异性成因，为我国财务会计制度的改革及借鉴西方经验提供重要依据。
一、研究中西方财务会计的意义中西方财务会计的研究具有重大的现实意义和理论意义。在当前，世界经济全球化和各国会计准则趋同以及在建设全球会计准则的大环境下，构建国际趋同的财务会计框架势在必行，从而为我国会计准则的国际化奠定坚实的基础，并进一步促进我国会计准则的国际趋同。二、中西方财务会计的国际趋同（一）趋同的背景分析 1.GDP高速增长的需要 “世界迈一步，中国跨三步”，这是对中国经济增长形象的描述。从1978年到2004年，我国GDP剔除价格因素后年均增长9.4%，是同期世界经济增速的3倍，位居世界之首。与高速增长相伴的是，中国GDP总量急剧扩张，已成为世界第四大经济体。中国的经济已经融入到全球经济血脉里，这就要求会计制度也必须跟上国际步伐。 2.应对贸易摩擦高发期需建立长效机制中国加入WTO后，在后过渡期，关税和市场准入门槛将大幅降低，但是中外贸易却是摩擦不断，2005年有18个国家对我国发起反倾销、反补贴、保障措施及特保调查63起，其中反倾销调查51起。应对反倾销的核心工作是会计工作。众所周知，欧盟判定“市场经济地位”的5条标准之一便是“企业建立一套符合国际会计准则且账目清晰的报表体系，报表应由独立的机构根据国际会计准则进行审计。”因此，我国需要一整套与国际会计准则趋同的新准则，这将为我国应对国际反倾销提供有利支持。 3.加快中国建立完全市场经济地位的步伐企业会计准则和审计准则体系建设是完善我国社会主义市场经济体制的一项基础性工程，对于提升我国会计、审计质量，加快实施企业“走出去”战略，争取国际社会承认我国完全市场经济地位等有着重要而积极的作用。因此，建立统一、与国际会计标准趋同的会计准则体系，就成为我国的当务之急。 4.中国企业海外并购大势所趋如今，在吸引国外企业来华投资的同时，大量中国企业正通过海外并购谋求扩张机会。但由于以往会计准则与国际会计准则存在较大差异，对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定的障碍。会计准则的国际趋同将会提高会计信息的透明度和可理解性，可以降低资本进入的风险，进一步吸引国际资本。（二） 趋同的主要内容1.会计准则趋同会计政策惯例国际化,亦即在制定会计法规、会计准则、会计制度的过程中，在内容、结构体系、制定方法和程序等方面趋同国际会计政策惯例,其中核心是会计准则的国际化。2.会计管理体制趋同会计管理体制惯例国际化，主要指会计组织管理体制和会计人员管理体制两方面趋同国际会计管理惯例；包括本国会计管理机构设置、企业会计机构和人员的管理模式、民间会计组织设置与运行模式，特别是中西各国都积极参加国际性会计组织等。3.执业会计惯例趋同包括注册执业人员的认定、考核方法、机构的审批、民间审计的运作和监管模式等趋同国际惯例。三、中西方财务会计差异比较研究（一）中西方对财务与会计关系基本表述的差异 1.中国对财务与会计关系的表述主要有三种思路：第一种：“大会计观”。认为会计包括财务甚至可以代替财务，会计是一种管理活动，会计是管理的主体，财务是管理的对象，必须对财务实施会计管理。在我国会计学科体系设置上也与这种观点相符。第二种：“大财务论”。认为财政决定财务，财务决定会计，会计只属于财务管理体系中的反映和控制环节。这种观点是中国政府几十年来一直坚持的观点和实际做法。第三种：“财务会计并行观”。认为财务是一种管理工作，会计则为这种管理提供信息服务，主张借鉴西方的经验，从机构设置上将两者分开。考虑这一发展趋势，我觉得会计同财务在学科上应当有一个客观界限。 2.西方国家基本上认为财务与会计是两门学科，各自有其不同的理论体系。在他们看来：“会计是一种技术，它是对财务性质的帐项，用显明的方法，以金额来记录、分类及汇总，并对其结果做出解释。”在英美国家的大型企业中一般将财务与会计机构分开，在财务副经理之下设有财务长与主计长，财务长的主要工作是负责筹集资金、投资、股利分配、银行和保管、信用和收款及保险等；主计长的主要工作是提供内外部报告、计划控制、经济评价、保护资产、税务管理、信息处理、内部审计等。（二）中西会计准则制定的差异西方财务会计主要靠"公认会计准则"对会计核算进行制约，以美国为例是以"财务会计准则委员会"制定的会计准则为依据，其特点是：强调超然、中立、会计人员对会计核算方法有较广泛的选择余地，会计科目和账户设置也较灵活。我国会计准则的制定工作由财政部统一负责，会计准则从研究立项到起草公布都体现了会计工作由国家统一管理的特点，这与国外会计准则制定和发布强调超然独立的特点明显不同。（三）中西会计核算计价基础的差异 西方财务会计的计价理论是建立在市场经济基础上，在资产计价方面是遵循稳健性原则，可用原始价值反映，也可用重置价格，以及按"成本与市价孰低"方法按变现价格反映。我国财产物资计价要按取得时实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。固定资产加速折旧法在资本主义国家得到普遍使用，并且在所得税法中规定用加速折旧法计算应税所得额，使企业对固定资产投资回收加快，可避免和减少投资风险。我国大多数企业采用平均年限折旧法，而只有少数企业，符合有关规定经批准方可使用加速折旧法，如电子计算机行业等。存货盘存计价问题。西方制造企业多数用"永续盘存制"、商业企业则用"定期盘存制"（即实地盘存制），我国工商企业大多采用"永续盘存制"，只是某些条件不具备的小型企业可采用"定期盘存制"。 （四）中西货币时间价值观念的差异 西方国家允许银行金融机构互相竞争，存、贷款按复利计算，利率不断升降。因而，企业在发行债券时经常存在按面值、溢价或折价发行，以及购买或发行的企业需要计算溢价或折价摊销问题。 我国银行存、贷款利率一律按单利计算，利率升降由国家统一规定、银行不得私自升降利率，我国企业发行债券利率固定不变，都按面值发行，不存在债券溢价、折价购买和摊销问题。 （五）中西会计核算形式的差异西方财务会计经济业务编制的分录是采用全部按顺序登记"日记账"的方式，以后再将日记账中的会计分录再过入相应的总分类账。我国是采用记账凭证方式，把会计分录先登在记账凭证上，再按记账凭证登记现金、银行存款及其他明细账，汇总记账凭证后再登记总账。至于现金，西方是包括库存现金和银行存款，中国单指库存现金。西方财务会计采用转回分录，即对按常规程序处理的、嗣后才真正发生的经济业务调整分录，到下一会计期初又将相关的前期调整分录的借、贷方全部冲转回去。我国会计制度没有这种程序，如月末企业“银行存款余额调节表”平衡后，就不再作会计分录，待下月初收到有关凭证后才正式作有关分录。（六）中西资金筹集渠道的差异 西方较大企业组织大多是采取股份有限公司，其筹资渠道主要是通过发行股票、债券和借款，所以股票债券核算是较复杂的。我国当前大多数企业资金来源还是国家投资、法人、个人投资以及银行贷款等为主。四、对我国财务会计的发展方向及完善我国财务会计的建议（1）.会计发展方向由“国家化”向“国际化”演变
会计的“国家化”是会计的“社会属性”，是一国特定社会环境的产物。会计的“国际化”具有科学性、技术性等“自然属性”，世界贸易市场、全球资本市场的飞跃发展是会计国际化的根本动因，其实质是各国利益的“融合”（Convergence）。一国财务会计经过博弈与权衡，终将融入国际经济潮流，已成不争的事实，也为国内外会计界人士所共识。
我国财务会计由“国家化”向“国际化”演变是博弈杠杆由A经B向C渐倾的权衡过程。我认为，20世纪50年代—80年代的A阶段属我国的前经济时代，这一时期当属我国会计的纯国家化时期，尚不具备会计国际化的条件。20世纪80年代我国开始改革开放，对会计改革与发展进行了积极而稳妥的探索，这10年是我国会计与国际惯例接轨的重要起始阶段，其为90年代我国大规模的会计改革、并由国家化向国际化迈进进行了充分的理论和实务准备；1993年7月正式实施的《企业会计准则》是我国会计从国家化迈向国际化的标志性文本，标志着中国企业会计制度由计划经济模式向市场经济模式转换，中国会计从此真正开始与国际惯例接轨。如果说上世纪后20年的头10年是会计国际化的准备期，后10年是会计国际化的推进期的话，那么处于新经济时代的本世纪头20年（建设全面小康时期），将是我国财务会计完全融入国际化潮流的关键时期，也是逐步缩小中国会计与国际惯例之间差异的过程，“中国特色”的会计准则将逐渐减少，我国的经济环境将趋向成熟，各国会计博弈结果将愈加“趋同”直至“融合”，经世界各国不懈努力、充分“协调”（Harmonization）———协商调整各国会计准则差异，达到国际间相互沟通、理解，终将“本着公众利益制定一套高质量的、可理解的，并具有强制性的全球性会计准则”，实现战略重组后国际会计准则委员会（1ASC）新章程揭示的促使各国准则与国际会计准则得到高质量的趋同的目标。在推进新经济时代我国会计国际化进程中，应逐步解决以下三个关键问题：一是在未来3～5年内，借鉴国际会计惯例，着手构建中国“财务会计概念框架”。随着经济环境的变化，构建中国的财务会计概念框架已势在必行。长期以来，我国一直未建立与国际惯例接轨的财务会计概念框架，对财务会计的基本概念、会计假设、会计原则、会计信息质量标准缺乏深入、系统、严谨的阐述，使我国会计准则的制定缺乏科学、合理的理论基础。二是在继续修订现行会计准则基础上，借鉴国际会计准则制定经验，充分研究未来经济发展走向，着手研究起草符合国际化潮流、高质量的会计准则。三是着力会计实务国际化的推进工作，实现后经济时代（C阶段）中国同世界各国全面实施全球会计准则，并促使这些准则得到严格的执行。
（2）、会计计量模式由“成本型”向“价值型”演变
长期以来，在财务会计中，按历史成本计量资产是一项重要的会计原则，也是会计计量中最基本和最重要的属性。随着经济全球化，会计国际化步伐的日益加速，我国财务会计计量模式也正沿着“成本型———成本修正型———价值型”的轨道发展。我认为，我国会计计量模式的发展轨迹与会计国际化进程经历着几乎同步的三个渐进阶段。1978年前的中国财务会计的主要目的，是服务于正在建立、发展的计划经济，建立在历史成本计量基础之上的不同行业、不同所有制会计制度，基本满足、适应了A阶段经济建设发展之需。在B阶段的上世纪80年代至本世纪初，我国经济环境出现了计划经济时代未曾出现的新情况：多种所有制并存竞争、大量外资企业不断涌现、股份制企业长足发展、多种经营全面扩展、经营方式多种多样；在经济体制改革中出现了颇多新问题：融资租赁的逐渐兴起、软性资产的大量增加、外币结算业务的不断增多、非货币性交易的出现、关联方交易和资产置换行为的存在等，都对会计计量提出了严峻的挑战，此时如果企业仍一味采用“成本型”计量方式，势必造成交易行为是真实的，计量结果是失实的，虽满足了历史成本原则，但却形成了资产账面价值与现行价值的严重偏离，这种“满足”而又“偏离”的计量模式无疑已滞后于市场经济的发展，客观经济环境呼唤对“成本型”会计计量作出修正。
衍生金融工具、人力资本等新经济现象的出现，对历史成本计量模式提出了质疑，对成本修正计量模式提出了挑战。就衍生金融工具而言，即使是修正的历史成本会计也难以解决问题，原因在于衍生金融工具本来就是一项待履行的合约，历史成本资料根本无从查起。长期以来，历史成本计量模式因“无法可依”将人力资本等软性资产排除在企业财务报告以外，无法全面揭示企业完全财务状况，很难给投资者提供与决策相关的会计信息。即便是传统资产，其价值也在不断变化，既可能增值，也可能减值，账面价值虽经期末“资产重估”，但其与未来现金流量贴现值之间的差异仍然存在，依旧无法满足信息需求者的决策相关性。传统资产、负债计量方法的局限，新经济业务的不断涌现，暴露了成本计量乃至修正成本计量重成本轻价值、重历史轻未来、重受托责任轻决策有用的先天缺陷。中外许多财务会计学者提出“从成本回归价值，以促进财务报告能够真正披露企业的价值”，实行“现行价值计量是财务会计发展方向”。2000年2月FASB发布的SFAC7《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中指出，“在初次确认和新起点计量中使用现值的惟一目的是估计公允价值”。公允价值作为国际上最流行的计量属性，尽管其理论体系和实务框架尚未真正完善，其现实应用之路还相当漫长，但作为IASC成员国的中国，应以积极姿态投身于公允价值计量方法的探索与实践。我认为，未来的20年是全球公允价值计量的研究成熟期、应用试验期、推广初始期，公允价值计量终将成为发达市场经济时代财务会计发展的主流方向。
（3）、会计控制理论与实务由“监督观”向“实时观”演变
会计控制作为企业管理的重要组成部分，其理论与实务随经济环境的变化而不断丰富、发展、完善。时至21世纪，随着环境的变迁、时代的变革、竞争的加剧和信息技术的广泛运用，一种全新的会计控制观———会计“实时控制”观便应运而生。随着会计实时控制理论的日益完善，大有逐步替代现行会计“监督观”之势。会计“实时控制”观，不同于以往的“内部牵制”制度，也不同于会计的监督职能。这是一种以信息技术为控制载体，以价值增值为控制目标，以实时控制为控制方式，以三维控制为控制属性，在传统管理向信息化管理转变过程中产生的全新的会计控制理论，它基于现代企业管理理念———企业价值最大化，置于成熟信息技术环境之上，强调企业价值管理，重视过程、动态管理。会计“实时控制”理论与实务，有望成为新经济时代我国现代企业管理的利器，并通过与组织控制、制度控制等有机融合，支持实现企业管理的战略目标。但也不可否认，会计实时控制理论应用于企业管理还有很长的路要走，不可能一蹴而就。（4）.中西传统文化结构的差异性以及在此基础上形成的经济模式、企业制度及其财务会计上的差异，会因我国市场经济发展和双方文化的交流而逐步缩小。总而言之，我国现阶段的财务会计还存在一些不足。中西方财务会计也还存在差异，我国需要借鉴西方而不是直接把西方的那套搬到我国来用。（5）.从我国会计改革的历程可以看出，我国的会计改革始终是以适应我国经济发展的需要为目的的，并没有为了会计的国际化而国际化。在我国今后会计国际化的进程当中，仍然要遵循这一原则。只有那些能适应我国经济发展的国际会计惯例才能拿过来为我所用，对于那些超出我国发展阶段并不适应我国经济发展的，则不能盲目采用。只有适应我国经济发展的会计国际化才是真正意义上的会计国际化。
（6）．加快我国财务会计人才队伍的的建设和培养使之更加专业和国际话。新经济条件下，全球经济一体化，国际贸易频繁，这就要求会计人员必须懂得国际上通行的财务会计，审计知识，而且要具备相关的经济法律知识。只有具备强大的更加专业的财务国际团队，才能更好的为我国经济发，企业走出去提供安全的财务保障。
历史的发展总是向前的。财务会计也总在不断的社会发展中一次又一次地得到革新。时代的进步，经济环境的变化，世界会计研究者的不断努力，推动了财务会计理论方法与实践的不断完善。新经济时代的到来，使财务会计又面临一次重大的挑战，未来蕴藏着又一次重要的变更
参 考 文 献
1.杨纪琬，阎达五：《开展我国会计理论研究的几点意见》，《会计研究》1980年第1期，2～10页。
2．郭复初：《会计管理论为何难以成立》，《会计学家》1990年第4期
3．商务报:《论中西方财务差异》，华商出版社，1999年第5期
4．王仲平：《纵观财务会计的发展》，朝华出版社，2003年11月
5. 朱开悉：《企业价值与财富变动报告研究》，《会计研究》2003年第5期。
6. 汪祥耀、刘宁军：《当前美国会计准则的发展趋势及若干思考》，《会计研究》2003年第5期。
7．阎达五、张瑞君：《会计控制新论———会计实时控制研究》，《会计研究》2003年第4期。
8. 冯巧根：《会计准则国际化中的权益失衡及其对策》，《会计研究》2003年第2期。
9 裘宗舜、韩红灵：《会计准则全球化的动力与阻力》，《财务与会计》2003年第4期。
