一 .会计职业道德的概念,本文职业道德问题论述方向.
二,我国现阶段会计职业道德现状.
三,假帐的主要表现形式及其对国民经济发展的影响.
四,浅议会计职业道德建设的方向及会计从业人员须自律不做假帐.
内 容 摘 要
我国尚处在社会主义市场经济的初级阶段，建立诚信和规范社会主义市场经济是新世纪经济发展的必然走向，要求会计从业人员必须具有良好的职业素质和职业道德。而我国目前的法律法规表还未够完善，受短期经济利益驱使下，某些会计从业人员做假账等违纪行为时有出现，本文从做假账这方面去浅议会计职业道德存在的一些问题及对策。
试论会 计 职 业 道 德
会计职业道德是会计从业人员应当遵循的道德准则和职业纪律，假账是指会计从业人员在从事会计岗位工作中，不按照规定的工作程序去编制相应的会计信息和财务报表，不如实地映会计资料。会计职业道德具有原则性和服务性的特点，而假账只是某个会计从业人员的私心利益或个别小团体为达到某些经济利益而弄虚作假.两者之间区别：即是否遵循客观和财经纪律。本文会计职业道德讨论方向;浅议会议从业人员的最基本职业道德---不做假账,及对会计职业道德建设提出了一些简单的看法.不做假帐是指会计从业人员基本职业道德和行为准则,即会计从业人员必须以诚信为本,遵循各项规章制度和准则,不做假账确保会计信息的真实可靠. 正因为会计行业有它那诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的信赖与赞誉。当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。然而我国处在社会主义初级阶段,法律法规和财经纪律还未健全,信用体系不成熟,在短期经济利益驱使下,会计造假,设帐外帐,篡改会计数据,夸大亏损等不良职业道德行为越来越严重,成为当今社会的一种普遍现象.严重损害了国家和社会的经济利益,干扰了正常的经济秩序.
我国现阶段的初级市场经济体系各有关经济法律,财经纪律,监督机制尚未完善,而进入二十一世纪后,世界出现了大量的会计造假事件,如美国的安然公司,世界通信公司,我国的银广厦案,蓝田造假等.在这样的情况下,引发了人们对会计诚信产生了质疑.会计诚信何在?职业道德何在?因而人们不禁呼唤诚信,反对造假,强调会计职业道德.会计信息失真给社会和经济的发展带来的危害是不可估量的,它使做假账者获得了非法的经济利益,坦诚者受到了经济和身心上的伤害,并可能导致市场经济的竞争处于一种无序的状态,社会公德败坏,滋长了腐败,甚至是由于会计信息的失真,导致了国家宏观调控的失策.由此可见,加强会计职业道“不做假帐”的紧迫性和重要性.我国现阶段会计职业道德主要存在以下方面的问题:
(一),我国信用体系建设不完善
1.近年来社会缺乏诚信已给我国经济的发展带来了不可忽视的影响,甚至已制约了我国的可持续发展.企业大量拖欠债务,三角债迟迟不能解决, ，大量应收账款沉淀,企业大量拖欠债务,造成金融系统的巨额呆账，严重影响了金融秩序；个人拖欠债务，阻碍了信贷业务的顺利成长，导致社会的不稳定。当整个社会诚信缺失时，会计从业人员本身工作和生活在社会大环境中，其职业道德受到社会各种不良因素的影响和干扰，会计信息失真，假账盛行也就不足为奇了。个别会计从业人员在利己主义,享乐主义等到不良思想影响下,不顾会计职业道德的实事求是客观公正的道德规范在个人利益的驱使下,不顾一切地去变;伪造会计资料,篡改会计数据,假造原始凭证,使会计职业道德观念处于真空.
2.管理部门的管理观念和管理手段存在着错位和缺位.
企业是我国的市场经济中最具活力的细胞,国家法律有文规定“企业有权自主作出生产经营决策.”而在我国当新的领导上任,为了他们的政绩,盲目下达各种经济指标或其他任务,不切实际地,滥用他们手中的行政权力强迫企业为完成上级下达的任务而不得不去做假账和编制虚假的会计报表.
(二).内部控制环境对会计职业道德的影响.
1.被动做假.
在我国当前经济社会人事关系中,会计从业人员在企业里直接受企业负责人领导,企业的主要负责人对会计工作完全拥有领导权和管理权,基于这种从属关系,会计从业人员在从事本岗位工作时不可避免地具有了从属性,而这种从属往往不是以会计的主观愿望为转移的.在这样的情况下,要求会计从业人员支格守职业道德是无法想象的,当企业负责人受短期经济行为所左右或为达到时自己的某种经济利时,企业负责人往往向会计人员施加压力.致使会计人员违背财经纪律弄虚作假.当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的,当然也有为数不少是因为某些会计从业人员因缺乏职业道德而去做假帐的. 但究其根源还是幕后指使人所造成的。如国内闻名的"银广厦"案、"蓝田股份"案等等，都是企业负责人指使和策划下造假的是企业负责人不良职业素质的直接体现.
2.主动做假.
会计信息形成是付从业人员直接参与的结果,假账的形成与会计工作分不开的,主动做假账有其客观和主观的原因.首先是会计从业人员自身素质不高,职业道德意识薄弱.进入市场经济后,受拜金主义,享乐主义的影响,部分道德素质较低的会计从业人员在各种经济利益的诱惑下迷失了自我,丧失了法制观念,通过账外设账,收入不入账,或利用工作之便贪污挪用公款,侵吞国家财产,有的会计从业人员不求上进,缺乏钻研业务,缺少职业理想和敬业爱岗精神,他们的专业技术落后水平低下,不能按照新的财经纪律办理业务. 他们对会计准则、会计制度知之甚少,他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了.
(三).我国目前假账主要表现形式及其对国民经济的影响.
做假账是经济犯罪作案方法中最老道，也最常使用的一种手法,它犹如一只隐形的手，吞噬国家的经济财产,导致国有资产的大量流失.假账主要有假凭证、假账簿、假报表等形式，做假的常见手法主要有：真账假做、假账真做、偷桃换李、电脑作弊,虚列成本,夸在亏损等形式.
1.设账外账,一些企业为了小团体的利益,不惜弄作假, 置国家规定于不顾，采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账。以记录不法经济活动。关于账外账，主要有以下几种：(1)． 账外现金账和银行存款账，即小金库账；(2)． 账外资产账，即小仓账；(3)． 账外成本、权益，利润账等。
近年来,在社会不正之风的影响下,企业中用于：“感情投资”的吃喝招待费急剧上升,按国家有关规定,按一定的收入比例提取业务往来费在成本中列支,但大多数企业往往超过这个比例,不可否认地超支部分都是以其他名目来开支,或列入成本.例如部分未改革的基层一级法人农村金融机构,一年的招待费不低于其年收入的千分之五.人为的亏损,
2.取得虚假发票这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。虽然国家以法律形式明文规定不得使用假发票，并且要求各单位要重视发票的管理和使用，但近年来假发票却是风行天下，十分猖獗的。单位之间相互开具假发票，甚至有人专门以开具假发票牟利。如1998年严肃查处的浙江省金华县虚开增值税专用发票案。假发票盛行，给国家财政收入和经济管理带来了严重后果。一些单位以虚开增值税发票牟取暴利，一些单位以取得的假发票来逃避税务机关的检查，给国家财政造成巨大损失。如有的企业经济效益好了，就要在职工福利方面大开绿灯，为职工搞福利本无可非议，但超标准、超范围的福利行为就属于违反规定的行为。
用假发票开具真实业务。一个单位的假单据有时并不全是外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情况。有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物销售后将收入不入账，作为本单位的"小金库"来源，以用来掩盖各种不合法的支出.
3.虚构经济业务，编造虚假记账凭证有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续三年补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损，也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种"虚盈实亏"的表现繁华景象,失真的会计信息还存在矛盾两个方面,一种是有意夸大亏损,甚至是虚亏实盈,一种是故意缩小亏损甚至是虚盈实亏,我国仍处在社会主义市场经济的初级阶段,国企亏损是不可争辩的事实,然而我们还应看到另一方面,那就是部分企业为了达到某些不可告人的目的,随意调整报表或虚构经济业务,更改已成为事实的经济事项,目的是为了避税,或争取得到国家的财政补贴和银行贷款等各种手段,最终导致了国家财产的损失,少数人却中饱私囊.而虚盈实亏是因为我的国企老板是国家，真实的亏损在短期内并不被发现，更不用说是追究责任了，而虚假的盈利却可以在考核奖励或提拔领导时立竿见影。另一方面在追求短期经济利益驱使下，虚报盈利，获取高额“年薪，奖金”疯狂侵吞国家财产。伪造、篡改、不如实填写原始凭证指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。从上述假账各种表现形式来看，我们不难发现“扭曲的会计信息，虚盈实亏也好，虚亏实盈也好，主要都是侵吞属于国家的经济利益。有时需要虚报利润，虚报是为了掩盖已经发生的侵吞行为，或者为了从本来便不存在的超额收入中获取”承包兑现“和”奖金“，有时需要隐瞒利润，隐瞒是为了掩盖正在进行了的侵吞行为，或者便于以后侵吞。虚报的主要是企业折”家底“，隐瞒的是现实的收入。总之，虚报与隐瞒，似乎是两副在不同角度上扭曲的面孔，却都付着在同一个隐形经济蝗的躯壳上。”（注1）基于以上做假账的表现形式，不难看出，，做假账给隐形经济的存在与发展提供了生长的温床，假账给腐败和经济犯罪有了各种手段的选择，假账破坏了国民经济的良性发展，影响了国家规的税收，使会计信息使用者决策者做出了错误的决策。
基于以上观点，本人认为应在外部环境和内部环境以及健全法律法规等方面去进行会计职业道德建设：A，外部环境的建设
（一），加强宣传教育，提高会计从业人员的社会地位。会计从业人员能否自觉遵守职业道德在很大的程度上与会计职业的社会地位相关，而会计的社会地位除了和会计人员的素质有关之外，还与一定的经济环境，社会价值取向社会传统等有相当大的联系。例如在荷兰，会计法规并不要求企业提供详尽的对外报告资料。但该国的绝大多数企业均能自觉提供高质量的会计报告，之所以如此，主要是会计职业道德规范在起作用。这与该国历史上会计职业一直具有很高的社会地位以及该国对取得会计师资格订有甚为严格的标准是分不开的。因此在我国市场经济初级阶级，应大力宣传会计从业人员在经济建设中的重要作用，提高会计人员的社会地位，使之形成了一种良性的互动作用，使他们更好地努力工作，积极遵守会计职业道德。
（二），重现会计职业道德建设的社会性。
1，重视社会伦理道德建设，市场经济发展表明，管理“崇尚道德”成为一种趋势。这是因为市场经济首先是、体现在有序的竞争，即竞争的“公平，公开，公正。”同时市场经济还应体现为“法制经济”，通过一系列的市场行为的立法，执法等到纪律法规来规范各种经济行为和经济秩序，市场经济还应表现为伦理经济，讲究仁义，信用，依靠义务和良心人格等来建立相互交往的友好关系，以规范在市场经济活动中各成员的行为准则。随着市场经济由低级到高级、从不成熟走向成熟，在会计活动中，重视会计伦理道德建设成为必然。否则，市场经济就会在不公平竞争中迷失方向，演变成“官商权利经济”、“虚假欺诈经济”、“贿赂垄断经济”。所以，会计——推崇伦理道德，这是现代人本管理和行为科学的必然发展与要求。因此在大为发展社会主义市场经济的同时，开展与之相适应的现代会计道德伦理教育显得犹为重要。
（三），大力培育社会信用体系，营造良好的社会的环境。
市场经济从某种意义上来说就是信用经济的表现。我国加入WTO以后，面临最严重的问题就是信用问题，信用缺乏是我国现阶段经济运行中面临最严重的问题之一，而会计职业道德建设首先是建立在诚信基础上，会计造假恰恰是信用丧失的表现，因此在现实中，需要加快建立健全企业，单位，中介机构和会计从业人员的信用档案，鼓励诚信守法，力惩失信违法，同时发挥社会與论监督教育作用，加大媒体宣传力度，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，树立“守信光荣，失信可耻，”的观念，营造尊崇诚信的良好的社会环境。
B，内部环境的建设，（一），．健全监督机制，加大内控力度。
（1），健全内部约束机制，推进产权改革，完善现代企业制度，重新定位企业负责人和会计人员，会计机构的相互制约关系，确保会计人员的独立性，同时加强内部管理，充分发挥内部控制职能。“如从企业内部着手，加强企业负责人和会计人员的思想道德教育，增强其法制意识，不断提高他们的理论和业务水平，。。。。。。防止和查处贪污盗窃抢等违纪违法行为。“注（2）抓原始凭证，从源头上防止造假。原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在经济活动中，非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。因此，治理造假，应从原始凭证这一源头抓起。按照《会计法》《会计基础工作规范》的要求填制原始凭证，对发生的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构，而会计机构、会计人员按国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，其中对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证入帐；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对于真实、合法、合理但内容不够完整的、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。
（二），加强银行，审计，工商，财政，税务等外部监督部门之间的协调，形成一个对会计信息质量有效监督的体系，最大限度地约束会计舞弊行为，确保会计质量的真实客观。同时健全各种财经纪律，在有关的法规和财经纪律中对于虚假的会计信息要有明确的界定，加大对造假企业的主要负责的加大处罚力度，做到时有法可依，执法必严。
（三）会计做作业人员自身职业道德建设。
1．精通业务是基础，会计从业人员应精通业务知识，只有精通了业务知识，才能胜任本职工作，市场经济是知识经济，经济的发展对会计从业人员的要求也越来越高，会计不仅对经济业务做出事前预测，事后反映，更则重的是对事中进行有效的控制，只有精通了业务，才能在经营管理过程对于新涌现的经济事项做出专业的判断，进行客观的记录和反映。
2．努力学习法律法规，不断提高自身道德素质和法律意识。
当前我国会计造假行为多是会计从业人员在受到单位负责人强令，指使授意下实施的，当会计人员受到强令，胁迫，指使和授意上做假帐时，其将面临着来自法律和单位负责人的双重压力，如不服从，可能受到报复打击，如果服从，那就是主动实施违法行为。如我国的银广厦蓝田造假戏等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。而另一方面，会计人员的工资，福利待遇都是与企业的经济效益相挂钩的，出于自身经济利益考虑，对于做帐，他们往往迷失方向，丧失了个人的原则，如我国金融企业在未改革前，每年的12月，为了完成任务和切身经济利益不受损失，每个金融企业或多或少地在贷款应收利息上做一定的数字游戏，并美其名曰“应用新的会计核算准则。”而恰恰是这些带有水分的应有利息造成了金融企业多数的呆账坏账。会计从业人员在工作中往往涉及到执法守法方面的问题，因此会计人员必须通晓并遵守财经纪律强化法律意识，加强自身思想修养，既懂得用法律来保障自己的合法权益，又懂得用法律来约束息，做到知法守法，同时来格要求自己的提高道德品质修养，并以朱总理提出的“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假帐”。的要求为工作原则立场，廉洁自律诚信守信不做假账。
．C，健全法律法规，严肃财经纪律。
（一），提高会计从业条件。我国{{会计法}}规定，会计从业员必须取得会计从业资格。而我国很多企业特别是中小企业的会计从业人员的任命只是由企业负责人说了算，有关部门未起到相应的监督作用，不能体现：“有法可依”。
（二）加在处罚力度，我国会计法规定造假者罚款的上限是在五万元以下，而现在的造假者获得的非法收入不菲，应加大对其的处罚力度，除追究其相应法律责任外，还对其做假所取得收入全部没收之外，并处予高额的罚款使其造假的预期成本远远大于其收益。
参 考 文 献
注（1），黄苇町{{中国的隐形经济}}
（2），{{广西会计}}2003年11期综合治理会计信息失真的几点对策。 谭健
