农机基层财务管理的现状
建立单位会计内部控制制度的必要性
内部控制对农机基层财务管理的影响
浅论如何加强农机基层财务管理
内 容 摘 要
本文通过对农机基层财务管理现状的剖析，暴露出基层财务管理的混乱、不规范，提出基层财务管理改革势在必行。随着国家会计制度改革的发展，内部控制制度在会计管理中的作用日趋重要，建立健全各项内部控制制度，使基层财务管理走上法制化，规范化的轨道。
关键词：会计内控制度 财务管理 混乱 影响 加强 法制化 规范化
内部会计控制制度对农机基层财务管理的影响
曲靖是一个以农业为支柱产业的中小城市，农业机械化在这里有着举足轻重的地位。近年来曲靖农业机械化发展的程度非常快，基层农机站对促进乡（镇）农业发展，调整农业产业结构，提高农村经济水平做出不小贡献，然而伴随而来许多制约农机发展的因素，其中非常重要的一个原因就是农机基层财务管理的混乱，这种混乱导致了基层部分国有资产的流失、购置新农机资金紧缺，正常业务工作无法运转，一些产业化乡（镇）农机站管理几乎陷入瘫痪，大多乡（镇）农机站开展工作主要依赖财政资金扶持，但乡（镇）地方政府资金有限，种种因素严重制约了农业机械化程度的提高，这种现状令人担忧。
一、农机基层财务管理的现状
（一）随着农业科技的进步和农村经济体制改革的深化，许多不规范的、与市场经济发展不相适应的薄弱环节暴露出来。农机基层财务管理混乱的严重状况也暴露出来，主要表现在：1、会计账簿不健全。《会计法》第十二条规定，各单位应按照国家统一的会计制度规定设置会计科目和会计账簿。但是在一些基层农机站，没有设置规范的会计账，也就是所谓的“包包账”、“捆捆账”，有的虽有账，但账目不全，原始单据不完整、不规范，记账、登账不按规定方法填写，甚至用铅笔、圆珠笔记账，在账本上任意涂改金额，会计档案散乱不完整，会计人员连基本的记账方法都没有掌握，账目来胧去脉不清。不依法建账是当前农机基层会计工作的一个薄弱环节。2、资金管理混乱。在部分基层机站责任、岗位不相分离，出纳、会计一人兼任，甚至站领导自己管理现金，形成谁管理现金钱就进谁的腰包的“怪现象”。正常的业务运转没有资金保障，资金来源管理混乱，坐支现金的现象司空见惯。有几个农机站搞多种经营，经营取得的收入不入账，私人随意保管，年限一长无人过问，钱往哪里去无人说得清楚，责任人之间相互推责任，这种情况导致机站财务严重亏损，违法违纪的现象层出不穷。例：某一农机站，经营油料，又搞客运服务，每年年均收入基本满足正常的公务开支。但由于一些不正常的私人交情，机站把加油站、客车承包给利害关系人经营，几年不按时交承包费，无人敢过问，最终，车辆提前报废，加油站承包年限未满，承包人失踪，承包费无法收回，导致亏损。3、票据管理不规范。目前在基层农机站，票据使用非常混乱，三联收据、白纸发票屡见不鲜，发票填制不完整，审批手续不全，大头小尾、记录情况不真实，不符合有关财务规定，在发票上随意涂改项目、金额，有的甚至故意歪曲事实、弄虚作假，如有的机站办拖拉机培训班，对农户收费不开具正规的收费凭据，用两联收据敷衍农户，农机站对原始票据的保管不规范 ，几乎没有按照会计档案的要求保管，登记不详细，没有严格按票据销毁手续、年限规定，不足保管年限就销毁，导致一些原始数据无法查寻。4、专项资金管理混乱，拉用、占用专项资金、改变资金使用的范围及用途的现象经常发生。例：基个乡（镇）农机站资金来源渠道单一，不主动寻找开发项目，搞多种经营，经费非常紧张，就打起专款的主意，政府每年补助一个乡（镇）农机站搞农业科技、新型农机具推广试验示范的补助只有二、三万元，但机站却没有严格按专项资金批准的用途使用，而是挪用他用：支付业务接待费、发补贴，至用发奖金、搞福利等等，严重违反了国家财政有关专款专用的原则，也严重影响了国家专用资金的使用效果。5、农机站近年来负债累累，运转几乎瘫痪。有两个乡（镇）农机站搞经济发展不考虑后果，贪图眼前利益，不从有利于工作的长远角度出发，盲目投资，在没有经过认真细致的考虑论证，草率地用机站国有财产为他人提供担保，以农机站的房产、土地所有权作抵押为开发商向银行借款100余万元，在不到两年的时间，由于经营不善，严重亏损，开发商先赖账后逃之夭夭，银行向农机站追索，要求拍卖农机站的房产、土地，后经法院审理判决，除现有的农机站财产评估抵债后，农机站还背上了近20万元的债务，可谓教训深刻。
（二）导致现状的主客观原因：1、基层农机站财务管理制度不健全。这是导致现状的客观因素，目前在一些乡（镇）农机站没有建立相应的会计管理制度，没有一套完整的会计管理制度来规范、约束基层的财务工作，使会计工作无章可循、无法可依，也就无法保证会计工作在基层单位经济管理中发挥应有的作用。2、用人机制落后 ，是导致混乱现状的主观因素。在基层农机站，家族式的用人情况比比皆是，乡（镇）基层在用人上没有长远计划，没有意识到人才的重要性，更没有向社会、向学校选拨专业人才，他们首先考虑的是怎样安置家庭成员，而疏忽了专业会计人才的关键，这种固步自封的用人机制制约了基层充分利用外部资源的能力。直接导致了财务混乱，会计核算不准确，财务收支失控。3、会计人员文化结构偏低，业务素质不高。在农机基层，没有一支专业的会计队伍，财务人员基本没有经过专业会计培训，多是从农村生产队的文书、记账员演变而来，文化水平较低，接受新知识的能力偏低，加之很少有机会参加专业知识培训，在业务操作上不规范，管理能力薄弱，怕得罪领导，不敢大胆管理，给一些别有用心之人提供了便利，客观上导致了财务的混乱。4、内控制度是一个很模糊的概念，没有明确的定义，内控尚在试行之中。农机基层会计岗位分工不明确，职责权限不明确，互相之间无法制约、牵制、监督，为不法分子提供了可趁之势。再则由于基层农机站地理位置的特殊性，自上而下的监督力度不够，相关部门重视不够，对基层财务工作的监督不够，在一定程度上削弱会计的监督职能。这也是导致现状的原因之一。
二、建立单位会计内部控制制度的必要性
基层财务管理混乱最主要的因素就是内控制度的不健全，岗位分工不明确。单位内部控制是单位财务体系的主要环节，是单位财务重要职能之一，是一项重要的综合性职能性管理工作。内部控制是单位为了保护资产的安全、完整、提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度在本单位的贯彻执行。建立内控制度能有效地保护资产的安全，防止资产流失，避免或降低各种风险，提高经营管理效率。内部控制制度重在它的监督作用，它能有效地对原始凭证的准确性、完整性进行审核监督，对会计账簿和财务报告、财产物资、财务收支等进行审核，监督，使单位会计工作能有法可依、有章可循。
（一）单位会计内部控制制度的内容及作用：单位内控制度包括八个方面的内容：1、货币资金控制，建立岗位分工控制，明确职责分工，建立出纳、会计岗位责任制，出纳、会计职责分开，出纳不兼任会计、稽核、会计档案保管等工作，建立回避制度，对授权批准严格控制，对现金实行库存限额管理制度，严格现金开支范围、标准，严格控制坐支现金，保证货币资金收入及时入账 ，保证账实相符。2、采购与付款控制：为加强对财产物资的采购管理，也要建立相应的采购与付款岗位责任制，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约、监督，不由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程，明确审批人对采购与付账业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人不得越权审批，对重要性的采购业务应组织专家进行可行性论证，实行集体决策和审批，同时建立健全物资采购的请购、验收等制度。3、销售与收款控制， 建立销售与收款业务的岗位责任制，确保办理销售与付款业务的不相容岗位，不由一人办理销售和收款的全过程。收入的货款及时入账，不得擅自坐支现金，对销售的全过程定期进行监督检查。4、工程项目控制。设专人分管，建立工程项目业务责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，加强对工程项目的决策、概预算、价款支付，竣工、决算控制，并定期进行事前、事中、事后监督。5、对外投资控制。建立对外投资业务的岗位责任制，严格对外投资项目的分析论证、评估、 决策与执行的审批手续，严格资产投出控制，加强对外投资业务的会计核算，投资收回的资产，及时足额收取，转让、核销对外投资，应经集体审议批准。定期对外投资的相关业务处理进行监督检查，避免资产流失。6、成本费用控制。建立成本费用业务的岗位责任制，严格控制成本控制，建立人工成本控制制度，以岗定责、以岗定员，正确进行成本费用的计算和分配。建立成本费用内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况。7、担保控制，建立担保业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。严格担保业务的评估与审批，建立担保业务评估制度，对担保单位的资产质量、财务状况、经营情况、行业前景或信用状况等进行全面评估，对担保财产严格审批责任制，同时做好担保财产的保管工作，定期对担保业务进行全面监督检查。8、预算控制根据各单位业务特点和工作重点编制相应的业务预算和年度预算文案，编制预算应符合本单位发展特点经营目标、投资及筹资计划及其他重大决策，严格控制投资风险，合理安排筹资规模和筹划资结构，选择恰当的筹资方式，适时对预算进行分析]考核、监督检查。
（二）内控制度与社会监督、国家监督的联系。单位内部控制监督与社会监督、国家监督共同构成完整的会计监督体系，三者缺一不可。社会监督与国家监督是来自于单位外部的监督，社会监督是指社会中介机构如会计师事务所中的注册会计师接受委托对单位的经济活动进行依法审计，并据实作出客观评价的一种监督形式。国家监督是指财政、审计、税务等机关依照法律和国家有关规定对各单位进行的监督，它是维护社会经济秩序的重要手段和形式。社会监督是以其特有的中介性和公正性进行的监督，国家监督是依法对各单位进行强制性的行政监督，二者具有很强的权威性、公正性，它是对单位内部控制度监督的一种再监督，可以有效地保证单位财务工作依法有序地进行，可以弥补内控制度的不足，是单位内控制度实行有效监督的必要性保证和有力支持。
（三）会计电算化条件下的内控制度。传统的内控制度是建立在手工记账环境下，具有明显的手工账务处理特色。随着电子信息技术的发展，会计电算化在内控中的地位也日趋重要。会计电算化的目的不仅是为加快账务处理速度，更重要的是提高会计信息的质量。会计电算化后，内部控制的重点由传统的财务部门转移到电子数据处理部门，控制方式是人工控制和计算机控制相结合。控制的要求更严格，控制的内容更广，监督的力度大。在会计电算化条件下，内控制度更为严密。《财政部制定的会计电算化工作规范》指出“开展电算化的单位应根据工作需要，建立健全包括会计电算化岗位责任制、会计电算化操作制度，计算机硬件软件和数据管理制度，电算化会计档案管理制度的会计电算化内部管理制度。实践证明，建立良好的会计管理工作是会计电算化工作顺利进行的重要保障，制定和严格执行会计电算化内部控制制度，是会计电算化工作成功开展的基础，会计电算化条件下内控制度分为系统开发控制、组织控制、应用控制、审批责任控制、操作管理控制、数据安全保密控制，同时还强调岗位责任制的重要性，明确每个工作岗位的职责和范围，切实做到事事有人管，人人有专责，强调了人的因素在会计电算控制中的作用，内部控制的成败取决于员工的控制意识和行为，因为任何完备的控制系统都是人控制的，人是内部控制的关键。
三、内控制度对农机基层财务管理的影响
加强农机基层财务管理，建立一套完整的内部控制制度，能够有效改善基层站所财务工作的混乱无序，能够有效地改变过去账目不清、财产不实、数据失真、手续不全、差错严重的状况，使基层财务工作逐步理顺。基层近年已初步建立的会计内控制度对财务管理的监督作用。近年来，随着新《会计法》的颁布，经济秩序的逐步规范，会计主管部门逐步加大了对乡（镇）农机站会计工作的监督管理，有70%的乡（镇）农机站财务已纳入财政统管，由乡（镇）财政所统一记账、统一核算、统一管理，变分散会计监督为集中会计监督。财政所针对机站出现过的许多薄弱环节和不正常的经济现象，制定了相应的内控制度，来规范、监督农机基层的会计工作，机站不再没会计、出纳岗位，只设一名报账员，职责相似于过去的出纳员，负责本单位财务资料的收集、传递和报销，每月按时与财政统管中心报账，按时核对账目，实行会计集中核算，可以强化预算执行和资金的有效使用，对专用资金的管理也逐步严格，由专人管理专款的使用范围、数额、审批手续以及控制款项的支付程序，有效地防止专项资金的流失保证资金合法、高效使用。会计结算中心按照会计主体不变的原则，分户建账、集中核算，正确合理地使用会计处理方法，严格按账务处理流程工作，着重强化事前监督，保证了会计信息的真实可靠。
四、加强农机基层财务管理的几点建议
随着我市农村经济建设步伐的加快和农机现代化规模的扩大，加强农机基层财务管理，完善农机站内部控制制度已成为当务之急，我们必须把它作为一项长远的任务，坚持不懈地抓下去。针对农3机站的实际，我认为解决当前基层财务管理混乱等现状应从以下几方面入手：
（一）强化监督，建立内外监督有机统一的监督体系。建立基层内控制度包括资金控制、专项控制、工程控制等，形成单位内部、法人代表、会计人员等相互制约的监督。加强基层内部会计控制，是防范一切财务混乱现象的第一道关口。基层农机站应结合本单位经营管理和业务管理的特点和要求，制定规范控制本站内部会计管理活动的制度和方法，使会计工作在机站经济管理中有效地发挥作用。在基层农机站实行机构分离、职务分离、钱账分离，账物分离，对各种岗位的职责做限制性规定1、在基层建立不相容职务相互分离控制制度：按照不相容职务相分离的要求，合理设置机站会计及相关人员工作岗位，明确职责权限，形成相互制约机制，严格分工、各负其责彻底改变过去那种会计、出纳、领导一身兼几职的怪现象。2建立层层授权批准控制，单位内部的各级管理层对涉及机站会计业务工作的授权批准的范围、权限、责任等内容要严格把关，经办人员不要超越权限，在授权范围内办理业务，杜绝过程过去谁管钱，钱就进谁的腰包，由个人任意支配的违法违纪行为。3、建立预算控制：严格控制无预算的资金支出、农机站应加强对单位预算内资金的管理，对预算内资金实行责任人限额审批，超过限额的资金使用由集体审批对预算外资金（如农机站搞多种经营的收入）必须实行收支两条线管理体制，及时入账不随意坐支现金，这样能有效地防范资金流失又能避免一此违法事件的发生。4、财产保全控制。农机站的财产应授权专人保管，详细地登记、记录财产，定时，至少每年一次对财产进行盘点，以确保财产帐实相符，如有不符，要严格追究保管人的责任，以防止财产安全受到侵害。5、风险控制。针对过去农机站出现的债务状况，机站应该充分估计风险的比率有多大，对涉及财务风险、经营风险，如：风险抵押、风险货款等进行尽可能全面、细致、透彻地分析、论证，对资金回收的可能性要反复论证、测算对可能会带来的风险 ，进行全面防范和有效控制。这种既能合理地利用机站有限的物力资源，又能确保资源的安全与完整。6、内部报告控制。农机站应该根据自身的特点，建立机站内部报告制度，及时、完整地建立内部报告制度，用以全面地反映机站的各项经济活动情况，及时提供机站各项业务活动的重要信息，供领导、单位参考，逐步扭转过去出具虚假财务报告，内部报告质量低的现象，真正发挥会计报表的监督作用。7、电子信息技术控制。基层财务工作存在着许多困难，如：设备简陋，机制不健全，人为因素太重等。运用电子信息技术手段建立内控系统，能有效减少和消除人为操纵因素，保证会计信息的质量，方便管理、操作，跟上电子时代的步伐，确保内控制度的有效实施。此外会计主管机构内部指定专人员定时对农机站有关会计账证进行审核、复查，促使其按照《会计基础工作规范》来操作。近年来，财政、审计等职能部门也加大了对农机基层财务的监督、检查，对促使基层严格按照规范的财务制度运行起到了很大的促进作用。形成以内部监督为主休，外部监督为保证的内外监督相互推动的完善的三位一体的会计监督机制，营造良好的基层会计从业环境。会计监督是我国经济监督机制中最直接和最重要的监督手段之一，建立起国家、社会、单位内部三个层次的会计监督机制是加强农机基层财务管理，治理基层财务混乱、会计信息失真、资产流失严重等问题的关键环节，也是维护农村经济健康有序运行的重要保证所以必须建立内部控制与外部监督相结合、单位内控与政府监控、监管单位与监管者相结合的全方位的监督体系。
（二）强化基层农机站负责人的法律意识。农机站负责人大多文化底了薄、法律意识淡薄，做事我行我素，这是造成基层财务混乱的原因之一。所以只有单位负责人的法律意识增强了，才能有效地避免会计违纪、违法行为的发生，才能督促会计人员依法建账、依法核算，避免文章开头所叙述的财务混乱现象。在对基层会计工作的建设上，不能只局限在财会人员工作上，还应把此项工作上升到基层管理者上，强化农机站负责人对内部会计工作的责任，加大对会计工作的处罚力度，标本兼治，从根本上消除会计混乱现象。
（三）加强农机基层财会队伍的建设，提高基层财会人员素质。
目前，农机基层会计人员普遍业务素质、政治素质较低，法律意识不强，敬业精神差，执行国家各项财经法律法规的能力偏低，对基层单位领导人惟命是从，导致基层会计基础工作不规范。人是管理中最根本的因素，一切业务工作都是由人来操作的，财会人员作为财政经济法律、法规、规章的执行者，所以要加强对农村基层会计人员后续教育和法律、法规、职业道德的教育力度，增强农机财会人员的工作责任感和使命感，使会计人员在农机实际工作中，自觉地遵守会计职业道德规范，不屈从权势，不贪图私利、不弄虚作假，依法办理各类经济业务，使会计工作在农村经济中发挥更大的作用。随着电子时代的进步，加强对农机基层财务人员的计算机培训，也是重要课程。掌握会计电算化，使基层财务工作由核算型、传统型、单一型向管理型、现代型、全面型转变，有效地提高会计工作质量。
（四）继续深化会计统管中心制度。在乡（镇）财政所成立会计核算中心，在纳入会计集中核算的单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下，取消各单位银行账户、会计和出纳，只设报账员，负责本单位同核算中心发生费用报销、报表传递等相互沟通和联结的事务，人事关系隶属各自单位，业务上接受核算中心领导，通过会计委派代理记账，对单位集中核算和监督，是一种融会计核算、服务于一体的会计委派形式。实行财政统管，成立报账员制度，逐步将乡（镇）农机站纳入财政统管，既能强化会计机构和人员的管理，杜绝基层无证人员上岗又能控制乡（镇）干部随意撤换会计人员的现象。财政是会计人员的主管部门，财政统管中心任用素质高、业务精的财会人员统一管理农村基层财务，不仅提高了会计质量，还可以有效制止一些基层干部利用职务之便占用国家资金、侵吞国家财产的违法行为。
（五）加强基层会计职业道德建设，确保会计信息的真实与完整，由于在农机基层，相当一部分财会人员职业道德观念淡薄、个人主义、拜金主义思想严重，不坚持立场和原则，在道德观念同样淡薄的基层领导的授意下，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造变造虚假的会计资料，社会变革和市场经济对个人的价值观念发生了巨大的冲击，会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。在会计人员坚持原则同单位负责人的意见产生分歧时，很多会计人员不能坚持客观公正、依法办事，表现出不良的职业道德。在规范和管理基层会计职业过程中，法治和德治是一个紧密结合的整体。会计职业道德是社会道德的重要组成部分。基层农机会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要依赖机站会计人员的信念、道德品质来实现。
总之，完善基层农机会计内控制度，加强农机基层财务管理，治理基层财务管理中混乱现象是一项复杂而艰巨的任务，需要社会各阶层的关心支持，重视，完善基层会计内控制度，加强对农机基层会计行业的整顿和建设，确保基层财务健康有序发展，只有这样，才能真正发挥基层会计的职能作用，才能使基层财务走过规范化、法制化轨道，才能保证农村经济建设规范有序，才能使基层农机更好地为农业机械化发展服务。
参 考 文 献
1、《介绍会计集中核算模式及其内部控制方法》出自《财会月刊》2003年302期 作者： 刘强安 柯萍萍 朱痛非
2、《公务财务》 作者： 郑亚光 饶翠华
3、《会计电算化条件下内部控制方法探索》出自《新金融》2002年第10期作者：陈殿欣
4、《会计研究》2004年第2期、第7期、第10期
5、《关于规范和加强农村财务管理的意见》 作者：佚名
6、《会计职业道德》 作者：项怀诚
