会计信息及其质量特征透视
维护会计信息真实性的必要性
会计信息失真的主要因素分析
四、维护会计信息真实性的对策措施
内 容 摘 要
近年来，随着各地会计舞弊案件不断揭诸于世，人们会对会计工作的真实性、有效性产生了疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。会计信息质量问题已成为严重制约与阻碍我国经济发展的一大瓶颈，加强诚信建设已刻不容缓。会计信息是会计人员按一定程序和方法所描述反映的经济业务事项及其结果，是决策者进行决策的重要依据。真实的会计信息，是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法则等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量的会计信息。当会计信息被利用后，会计信息的使用者根据这些信息了解企业过去所发生的经济活动过程中的财富流动及存量，在此基础上预测企业未来的经济活动，从而制定有关投资、信贷和其他决策，而这些决策的结果最终将影响整个社会的资源配置与财富分配。
关键词：维护 真实性
维护会计信息真实性的几点思考
近年来，随着各地会计舞弊案件不断揭诸于世，人们会对会计工作的真实性、有效性产生了疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。会计信息质量问题已成为严重制约与阻碍我国经济发展的一大瓶颈，加强诚信建设已刻不容缓。本文就会计信息及其质量特征、维护会计信息真实性的必要性及其应采取的对策措施谈几点粗浅看法，以期能为会计诚信建设提供一些积极的思考和启发。
一、会计信息及其质量特征透视
随着我国市场经济的发展，人们越来越认识到会计信息系统在经济管理中的重要作用，当一项会计信息被遗漏或错误表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断，换言之，该信息的重要性大到足以影响决策，在当前这个信息时代，经济环境的变化和竞争日益激烈，国家宏观经济管理和单位微观管理都离不开真实的会计信息。
会计信息是会计人员按一定程序和方法所描述反映的经济业务事项及其结果。是决策者进行决策的重要依据，是会计人员按一定的程序和方法所描述的经济业务事项及其结果。真实的会计信息，是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法宝的规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量的会计信息。当会计信息被利用后，会计信息的使用者根据这些信息了解企业过去所发生经济活动过程中的财富流动及存量，在此基础上预测企业未来的经济活动，从而制定有关投资、信贷和其他决策，而这些决策的结果最终将影响整个社会的资源配置与财富分配。
会计信息主要是通过提供财务报告，财务报告要符合用户的需要，方能发挥作用。作为会计信息的质量特征一般包括：决策有用性（相关性）、可靠性、一致性、可比性、重要性等等。
决策有用性（相关性）
决策有用性，是指会计提供的信息要满足与企业有着利害关系的有关各方面在其进行经济决策时的需要。与企业有着利害关系的有关方面包括：所有者、债权人、政府机关、职工等。决策有用性指明了会计提供信息的目，即能够帮助决策者选择更佳的方案，改变其决策能力，避免不必要的投资风险等，那么会计信息也就具备了相关性的质量。
2、可靠性
可靠性，是指会计记录应当以已经发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，所反映的财务状况与经营成果要内容属实、数字准确、项目完整、手续齐备和资料可靠，使会计信息足以令人信赖。可靠性还要求会计信息应当如实表达、衡量、叙述所要反映的事项，并在这过程中不渗杂个人的偏见。
一致性
一致性，是指为使各个会计期间所陈述的财务报告在前后一贯的基础上加以编制，会计人员所采用的会计处理方法和程序应在前后各期相一致。其目的在于会计报表因编制基础一致，而使各期所陈报的会计信息具有一定程度的可比性，以避免信息使用者将会计程序或方法变更的影响误解为企业财务状况和经营成果的实际变化。
可比性
可比性，是指各企业，尤其是同一行业的不同的企业，在编制会计报表时，应该采用同样的会计程序或方法。这样，才能使信息使用者在各企业间进行合理的比较，进而有效地判断各企业的经营得失和理财业绩。
重要性
重要性，是指会计计量、计算的精确程序和财务报告陈报内容的详简程序，应视会计信息对报告阅读者的影响程度而有所区别。按重要性提供会计信息，还在于会计信息是有代价的，如果提供信息所花费的代价超过它们所能带来的效用，那么，这些会计信息也就失去了其重要性价值。
其中可靠性（真实性）是对会计信息质量最基本的要求，也是会计信息质量最显著的特征。但是保证会计信息的真实性，绝不仅仅是会计工作本身的事。这是因为国家的会计准则、制度或有关规范，加之内部控制制度和外部审计的作用，正常而不是利令智昏的会计人员是不难做到的，而问题的难点在于由其它人员或其它人员与会计人员相互勾结所造成的会计信息失真往往盘根错节、难不阿辨真伪、非常复杂。我们必须有一套完善的措施与制度来保证真实性的实现。
维护和保障会计信息真实性的必要性。
首先，我们从历史发展的角度来考察会计信息失真给人类社会造成的伤痛。1720年就发生了著名的“南海泡沫事件”。乐观的会计信息引发了狂热的股票投机，使南海公司股价暴涨，该公司股票的总币值竟超出了英国当时其它企业全部资产的总额。股价像肥皂泡一样澎胀，当其表面张力达到一定限度时则必然破灭，股价又急剧暴跌。这一涨一跌，不仅使南海公司破产，成千上万人倾家荡产，还给英国的社会、经济造成极大的混乱。事后审计证明，会计信息失真是引发此次危机的主要原因之一。
又如，1929年10月，美国证券交易市场崩溃，随之引发了整个资本主义世界的大危机，使当时的生产力倒退了十几年。一些学者研究后认为，产生危机的主要原因之一是会计信息失真，误导了投资决策。在我国，因会计信息失真而引发的股市风波也非绝元仅有，只是由于政府出面协调，才避免了更大的损失。
其次，我们从社会经济学的角度来认识维护会计信息真实性的重要社会意义。人类要生存发展，就必须进行生产劳动，经济效益是经济学的首要问题。其中最重要的是社会资源的配置是否合理，使用是否有效。改革开放以来，我国的生产力水平、综合国力和人民生活水平有了空前的提高。尽管可以列举多种原因来解释这可喜的成就，但改变资源配置方式的确有着举足轻重的作用。
一般而言，社会资源分配涉及两个层次：第一层次，将社会资源分配于国民经济各部门和各企业之间，在市场经济条件下，这种分配主要是在金融市场内完成的。出资者（包括投资者和债权人）将资本或资金投入企业，是因为他们相信投资后可得到相应的报酬。价值规律和供求关系总是使资源流向报酬较高的企业，而经营不好、管理不善的企业必然在金融市场上遭到到冷遇，甚至淘汰。在资源分配的处级二阶段，当社会资源流入企业之后，经营者必须做出各种决策，以恰当分配与合理利用这些资源，争取较好的经济效益。
不难看出，在资源分配的第一层次，投资于哪家企业由企业外部出资者决定，但会计信息所反映的财务状况和经营成果对这种决策起着举足轻重的影响，财务会计在其中的作用是不言而喻的。真实的信息使社会资源配置合理，而失真的信息必然导致经济结构的混乱。在资源分配的第二层次，如何恰当分配、有效利用企业资源是由企业经营者决定的，管理会计在其中的作用也是尽人皆知的。管理会计的信息失真，看起来仅对本企业经济效益发生影响，但效益的高低又进一步影响企业的资金筹措，仍然涉及到第一层次的社会资源分配问题。
会计信息失真的主要因素分析
结合上述必要性分析，既然维护会计信息真实性如此重要和迫切，那么导致会计信息失真的主要因素有那些呢？
(一)会计、企业与会计人员利益动机与冲动
这种动机冲动来源，一是企业受托经营者与会计人员职业道德丧失，为了个人利益（个人债务、个人贪欲等）会计人员单独或经营者伙同会计人员而蓄意损害企业的利益，篡改会计信息；二是企业出于融资需求、满足融资条件，或者委托赢利动机，或者企业重组等，而人为做出亏或赢的报表，随意粉饰企业经营状况；第三种情况更为恶劣、影响更广泛，企业为了在资本市场融资、再融资或保住上市资格等，社会会计审计、保荐机构、银行等为了金钱利益，内外勾结，伙同企业，粉饰会计报表，通同作弊，欺骗社会公众。这些情况下的会计信息失真，一般影响波及面广，难于发现、难于更正，经常使一切健全的会计法律法规等形同虚设。
（二）企业会计人员的业务素质
纯属企业会计人员素质低下造成的会计信息实真，这种情况通常很少。一般在会计业务事项头绪繁多、处理非堂复杂的大中型企业，或者在会计业务起步发展的初期，难以分清具体或重大业务的经济实质，而做出错误处理。这种失真在会计报表不对社会公布的情况下影响较小，通常易于发现、得到更正。
（三）会计制度法规的缺失或漏洞
各种会计制度、法律法规、企业规章等构成了一个完整而规范的会计法律体系。这个体系要发展到毫无漏洞、尽善尽美的程度，确实是一个艰难而长期的过程。会计制度设计（企业会计准则）、会计法律（会计法、相关经济法等）、规范会计中介的法律、企业层面的适用性会计制度与财务规章、具体层面的业务技术指南，这个复杂的庞大体系要完善起来，决非一日之功。好的法律制度体系可以使好人更好做事，坏人无漏洞可钻，即使钻了也能及时受到惩戒，使坏人做坏事前三思却步。制度越健全、规范，会计信息失真的可能越小。
（四）法律执行与社会监督
制度完善法律制度，可做到有法可依。但在社会实践中，做到执法必严、违法必纠却更难。有了法律法规如果执行不力，就等于没有法律法规。法律执行了，有人违法不能得到及时惩戒，也会纵容违法。受到惩戒，但力度太小，违法者违法得到的利益大于受到惩戒的违法成本，那么同样使执法无效，法律权威受到公众质疑。
社会监督内部监督外部监督。外部监督包括行政法律监督（行政惩罚、法律制裁、国家管理与审计等）、社会中介机构监督（注册会计师审计、证券保荐机构监督等）、社会新闻舆论监督。而内部监督主要是企业自已设立的会计机构内部管理与审计监督。充分发挥社会监督体系的作用，可以使会计违法尽早暴露，可以减少损失和波及面，可以使违法者财产、名誉尽损，可以使违法者望而却步。监督的缺失则可能使违法者为所欲为、肆无忌惮，根据需要任意篡改会计信息，使损失和影响面扩大。
四、维护会计信息真实性的对策措施
（一）加强会计队伍建设，提高会计人员素质
会计人员的素质是指会计人员所具备的会计职业道德、业务素质、心理素质等因素的综合。其职业道德可理解为：会计人员在履行自已的职责中，必须遵纪守法，廉洁奉公，具备强烈的责任感，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。其次是业务素质，会计人员业务操作能力熟练程度高，专业知识丰富轧实，就能处理比较复杂的会计业务，就能提供高质量的会计信息。再有就是心理素质，会计人员心理素质的差异导致会计行为的差异，在确认、计量、编制和报告会计信息时所反映出来的心理状况是会计行为形成和发展的直接动因，从而形成不同质量的会计信息。
修改后的新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等违法行为而被追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书等等，要求之明确，措施之严厉，前所未有。
因此，加强对会计人员的职业道德教育，强化业务技能培训，无疑是提高会计信息质量的重要措施。只有会计人员的素质得到全面提高，维护会计信息真实性的问题才有扎实的业务技术基础和可靠的思想道德保障。
（二）加强会计法律法规制度建设
国家和企业、会计中介机构等要高度重视建立和完善会计的法律法规体系，首先，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制；在确定制造虚假会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益，从而使各项会计工作有章可循，有法可依。其次，要健全各项法律法规的实施细则，改变会计法规中模棱两可的条文，并注意与有关其他方面的法律衔接，避免执法上的混乱，确保会计法规的全面、配套、及时，以使会计法规具有科学性、严谨性、实用性和可操作性，堵住会计信息失真的法律漏洞。最后，要加大普法宣传力度，树立学法、懂法、执法的良好氛围，确保企业各项经济活动严格执行国家法规。
（三）加大执法与违法惩戒力度
对于那些无视法律尊严，违反有关法规的单位和个人，要依法严惩，并选择一些典型案例向社会曝光。依照2000年7月1日颁发的《会计法》规定，明确单位负责人对会计资料真实性所负的责任，要求他们一定要提高法律意识，认真做到依法办事，并明确提出凡是单位领导授意、指使、强迫会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的，必须依法追究法律责任，真正做到法律面前人人平等。此外，相关职能部门也应该支持协助各单位和企业严格执行会计的法律法规，同时要求自已本身严格执法，消除行业不正之风，切实减轻企业负担。只有加大了会计法规的执法力度，加大加重违法成本，才能有效地杜绝会计信息造假行为。
（四）强化监督机制，建立健全会计审计监督体系
目前，要强化社会监督（行政法律监督、社会中介机构监督、新闻舆论监督），健全内部监督，形成“多位一体”的会计监督体系。行政法律监督体现在财政、审计、税务、金融等部门对会计工作的检查监督与惩罚等；社会中介机构监督体现在注册会计师的审计监督和对注册会计师审计质量的监督等；新闻舆论监督主要指新闻网络、电视、杂志报纸等的及时报道监督，形成强大的社会舆论压力。内部会计监督体现在单位负责人对法律的责任，建立健全内部会计管理与独立审计部门。如果这个监督体系防线均能很好地发挥监督作用，就会对违造假行为防患于未然。其中的重点，就是要大力发展注册会计师事业与提高政府审计的质量。
总之，高质量的会计信息，能够很好地为领导科学决策服务，催生新的政策措施出台，促进新机制的建立。无论在任何时代，会计信息在经济工作中都占据着重要地位，它所带来的经济效益都是长远的，无法估量的。我们一定要加强学习，加强领导，采取各种措施，维护会计信息的真实性，让会计信息为人类的发展、经济社会的进步发挥更大的作用。
参 考 文 献
1，《中华人民共和国会计法》，北京中国财政经济出版社，2000年。
2，赵嘉林，《论会计信息质量与强化继续教育》，上海会计，2000年8月 。
3，《财务与会计》，2001年第9期。
4，项怀诚，《会计职业道德》，人民出版社，2003年3月。
