内 容 摘 要
计算机技术在银行会计业务领域的应用和发展对银行会计的核算形式和管理方式产生着较大的影响，发挥着越来越重要的作用，但目前的银行会计电算化仍存在着应用软件控制和管理功能不完善、系统设备应急措施不到位、制度不健全、执行不严格及人员素质低等问题。使银行会计存在风险隐患，应采取四个方面措施予以控制：
一、提高会计人员的综合素质；
二、不断完善计算机软件控制和安全管理功能；
三、不断健全各项规章制度；
四、强化监督机制，加大监督力度。
关键词：会计电算化 商业银行 核算
目录
一、提高会计人员的综合素质；1
电算化后的商业银行会计2
一、银行会计电算化对传统会计核算形式的影响2
二、银行会计电算化对传统会计管理方法的影响6
三、目前会计电算化在会计结算、业务处理方面的应用及存在问题7
㈠业务需求滞后，导致应用软件控制和管理功能不够完善8
四、针对银行会计电算化的发展方向和特点，应采取的风险防范对策10
电算化后的商业银行会计
从20世纪70年代开始，我国的银行业引进与创建计算机应用系统，从低速单机DOS操作系统开始发展到现在的高速多用户操作系统、城市综合网络实时处理系统及现代化的支付系统。计算机技术的应用向银行的会计业务领域延伸、扩展，发挥着越来越重要的作用，克服了传统的银行会计核算体系，手工处理、结算方式单调、迟缓、管理方法落后、核算水平低的缺点。也使传统的银行会计核算体系和管理方法受到极大的冲击，并隐含了一定的风险。本文就商业银行实行会计电算化后的会计核算和管理方法及风险控制等方面进行探讨。
一、银行会计电算化对传统会计核算形式的影响
㈠银行会计电算化的发展对银行会计核算的组织形式产生较大影响。
传统的会计核算综合处理过程一般由接柜、记帐、复核、交换、综合、联行、事后监督等岗位完成，坚持如下综合处理程序：取得或编制记帐凭证——记载明细帐或登记簿——进行现金收付——编制科目日结单——根据日结单登记总帐——日终试算平衡——根据总帐、明细帐和登记簿等编制报表——归档。而电子计算机应用于会计工作后，电子计算机数据信息处理系统作为一种手段，运用输入、计算、分类、汇总、储存、输出、反馈等方法，来代替手工记帐、算帐、报帐等处理会计业务，使广大会计人员从繁杂的手工记帐、算帐、报帐、对帐中解脱出来，综合处理程序简化为：取得或编制记帐凭证——数据输入——帐务处理——数据输出。其中数据输入由会计人员完成，帐务处理、数据输出则由计算机按事先编制的程序自动处理。尤其在金融电子化和银行帐务处理网络化后，银行电算化会计核算系统的功能也随之深化应运而生的综合柜员制，集会计、出纳、储蓄为一身，使会计核算过程中的接柜、记帐、收付款等前台处理全由一人完成，后台处理主要是主机批处理和事后监督等，使得银行会计核算过程进一步简化。
㈡银行会计电算化的发展对银行会计核算形式产生较大影响
银行会计核算方式主要包括会计科目和帐户的设置、凭证的受理及审核、记帐的方法、帐簿的设置、帐务的处理、编制会计报表等，这些方法相互联系，构成了银行会计核算完整的方法体系。上述会计核算方式随着会计电算化的发展而变化。
1、会计科目和帐户的设置。银行会计科目的设置应按照《金融企业会计制度》和人民银行的统一规定加以设置，并据以开设帐户（交换号+科目号+顺序号）。会计电算化要求会计科目和帐户的设置必须科学合理，便于计算机进行帐务数据处理。因此，计算机核算将会计科目按计算机对基础会计数据加工处理特点划分成不同类别，帐户的设置也以是否便于会计信息的归类汇总为前提，提高会计信息的可加工性。为防止串户，会计核算应用计算机后，凡对外帐户，如存款、贷款帐户的帐号统一按交换号、科目号、顺序号和校验位顺序排列。再者，人民银行资金清算支付系统、金卡工程、商业银行系统内及跨系统业务核算系统实现联网后，对帐号惟一性的要求便更高了。
2、凭证受理及审核。在会计电算化初期，凭证的受理及审核比较传统方式没有多大差别。但在凭证验印系统运用于实际接柜工作后，票据清分系统走上日常轨道。银行会计核算处理实行网络化服务后，凭证的审核人机分工。验印系统的运用，使凭证印鉴的核对由计算机自动核对、校验，作为结算支付的依据；使用票据清分系统的城市，提回票据数据以磁盘或网络传送形式直接进入提回行的电算化会计核算系统，自动完成提回票据的记帐、复核，若采取密码印鉴，甚至可以自动完成密码印鉴的校对；银行会计核算处理的网络化，使得凭证以“信息流”的形式直接进入银行会计电算化核算系统。凭证的受理即为联网接受信息，凭证的审核即对接受的信息进行帐户身份鉴别和帐务信息合法性、合规性和正确性校验，这些均由计算机自动完成。
3、记帐方法。计算机核算的记帐方法、记帐符号、记帐规则与手工核算基本相同。但在电算化会计核算系统中也有功能较先进的模块，如电子汇划系统、通存通兑系统等，具有记载一方帐务的同时，自动产生对应的会计分录记载对应帐务，从而改变了银行会计核算过程中逐笔记帐的形式。此外，电算化会计的试算平衡与手工核算也有所区别。手工核算因人力、时间等因素一般仅采取余额试算平衡法，即根据全部帐户余额或科目日结单的科目金额借贷方分别累加，以借方余额合计是否等于贷方余额合计为检查依据。而电算化会计核算的试算平衡方法较多，大致分为发生额试算平衡和余额试算平衡两种。细分为：流水帐发生额轧差、日终发生额会计借贷方相等、昨日余额加发生额等于今日余额、帐户积数今昨平衡、总帐余额借贷平衡和分户帐余额累计借贷相等六种方法。
4、会计凭证和帐簿设置。传统会计核算对每一笔业务要填制一套会计记帐凭证或将同一类型的多笔业务合并，编制汇总记帐凭证。同时，记帐凭证后要附原始凭证，并据以登记各类帐簿。银行会计电算化的发展将使记帐凭证的编制和帐簿的登记由计算机自动完成。现实工作中，银行汇票的填制，通存通兑凭证的编制，记帐、复核、分户帐、总帐和部分登记簿的记载等，已由计算机自动完成，只需定时打印即可。而在银行电算化发展的高级阶段，记帐凭证和帐簿可以信息的形式存储在光盘、胶卷等介质中，作为会计档案保管。届时，会计档案的存储形态将彻底改变。
5、帐务处理及会计报表。帐务处理分为帐务核算和帐务核对。帐务核算又分为明细核算、综合核算和登记簿备查。传统的会计帐务处理和报表编制由手工记载固定格式的明细帐簿、总帐帐簿和各类登记簿，并根据总帐编制报表，定时手工签发对帐单。银行会计电算化的实施，大大简化了帐务处理流程。前台操作员只需将帐务信息录入电脑，总帐、明细帐、分户帐及部分登记簿的记载均由计算机自动完成，并可根据业务需要定时打印包括帐户余额表在内的各类会计报表、帐簿和对帐单。特别是银行信息系统与会计后台数据联接后，行领导和相关业务部门可随时掌握帐户信息，读取会计报表数据，确保了会计信息和报表数据的及时性和真实性。
二、银行会计电算化对传统会计管理方法的影响
传统会计的基本职能是核算和监督职能。会计管理的主要范畴局限于对会计事项本身的记帐、算帐和审核上。事后监督和内部管理主要针对票面、帐簿和报表进行，在严格遵循会计工作管理原则的基础上对会计机构和人员的设置进行内部管理，对会计帐务处理进行事后监督。但由于会计电算化后，大部分会计数据由计算机处理，原有的一些内部控制、管理制度已不适合现代化的监督和管理。因此给传统会计管理方法带来一定影响。
手工帐务系统对会计凭证的正确性，一般从印鉴、帐号、户名、摘要、金额和会计分录等项目审核；对帐户的正确性，一般从总帐、明细帐、分户帐三套帐册相互核对来验证；通过内部职能分工相互制约；通过帐卡、帐帐、帐实相符等控制方式，保证数据、实物、现金的正确和完整。电算化帐务系统由于会计工具和帐务处理程序的变化，除原始数据的收集、审核、建帐、填制凭证和编制报表计算公式等由会计人员进行外，大部分数据的计算、汇总工作由计算机处理，使内部控制方式由人工控制转为人机控制。因此，控制要求更严密、范围更大。
会计电算化后，内部管理方式逐渐演化成事前预测、事中控制、事后监督相结合的内控模式，财务会计与管理会计职能相融合，向高度发达的管理型会计信息系统发展。特别是事中控制和事后监督。事中控制既包括原来的手工帐务处理过程，又包括程序设计、电算帐务处理过程；事后监督既包括凭证、帐簿、报表的监督，还包括印鉴的复审、电脑录入数据的校验等。在内控系统方面，尽管内控的需求和目的未变，但控制技术和手段较手工系统已有了大幅度的提高，这是由于计算机信息系统的内部控制已包括手工过程和计算机控制过程。每人都在既定编程的授权工作范围内从事有序的工作事项，内部管理工作也从传统的管理模式向现代企业管理模式转变。
三、目前会计电算化在会计结算、业务处理方面的应用及存在问题
目前，银行会计业务处理除印鉴校对、原始数据录入和部分内部凭证自制尚须入工参与以外，总帐和各类明细分类帐簿登记、日结轧帐、数据统计及报表编制等综合数据处理全部由计算机自动完成。而会计结算上，区域范围乃至全国范围的通存通兑系统、机制汇票系统、全国系统内电子汇兑系统、区域内天地对接系统、企业银行系统和自助银行、网上银行系统和资金柜面系统等一大批会计电算化应用系统已投入应用。
电算化在金融会计上的应用给银行和企业都带来了一定的社会效益和经济效益。前者表现为加速企业资金周转，减少现金流通量，为社会提供多元的金融服务，为国民经济信息化提供重要支持；后者表现为提高了银行的工作效率和经营能力，提高了银行会计核算的质量和经营管理水平，扩大了业务范围，改善了客户服务，改善了资金调度能力，提高了赢利能力。
但随着计算机技术不断地向银行各个领域的延伸和扩张，对原有的会计核算、管理和监督制度产生了极大的冲击。近年来，一些不法分子盯上了银行计算机领域，他们利用银行业务飞速发展与同步完善监督控制机制之间的矛盾，钻管理空子，肆无忌掸地进行经济犯罪活动，使国家资财蒙受严重损失。因此，有必要查找商业银行会计电算化后的潜在风险，以寻求解决途径。
㈠业务需求滞后，导致应用软件控制和管理功能不够完善
在电算化应用范围扩张过程中，对于新系统的开发和应用，未能及时预测其风险，业务需求滞后的现象频频发生。特别是在部分电算化系统开发过程中，由于参与软件开发的人员（包括业务和技术人员），对业务流程及容易发生弊端的环节不了解或没有深入研究，业务需求没有考虑如何建立一种安全机制，特别是没有考虑对以后使用软件系统的有关人员如何进行防范，造成数据输入、数据处理、数据保管等方面的风险。目前，银行使用的软件在系统设计上或多或少都存在一些问题。比如，有的软件在设计销户交易时，没有考虑到对应收未收利息进行检查，导致有银行欠息的客户也能销户；有些系统还允许系统管理员查询操作员密码和操作员号，并给系统管理员定义了很高的操作权限，能够办理销户、冲帐、调整计息积数等业务，致使管理员可以绕开会计主管的监督进行操作，从而削弱了会计制度和会计主管人员的监督约束作用。
目前，大多数银行会计软件的操作员权限划分与实际工作相脱离，为方便操作，有一人持多种权限的操作员代号和密码。特别是银行实行柜员制后，势必与会计双人临柜、复核制度相抵触，而计算机系统对合法用户入网进行非法操作无法实时监督。
㈡人员素质不高，监督措施不得力，引发操作风险和道德风险
以人为本是企业良好发展的前提。但目前我国银行业中由于个人道德败坏或业务素质低下造成的道德风险和操作风险日趋严重。而我们的部分干部由于计算机知识缺乏，往往认为电算化系统是由计算机自动控制的，比手工处理更安全，不积极主动地去了解计算机运用中可能存在的种种隐患，因而无法及时制订出与计算机系统相应的内部控制监督措施。再加上我国银行业现有的监督工作大多是在会计记帐完成之后进行的，尚没有与会计电算化系统同步的稽核监督软件面世，这使得会计业务的事中控制环节十分薄弱。殊不知计算机系统也是由人来控制和使用的，任何有意的破坏或无意的操作失误行为都会更具隐蔽性，有可能带来更为严重的损失和后果。
㈢系统设备应急措施不到位，检查制度不健全
目前，部分行社的计算机设备运行环境较差，且许多设备的使用时间较长，性能已不十分稳定，加上电信系统的通讯系统偶有故障，运行过程中又无健全的设备检查制度，导致一定的风险隐患。特别是在通存通兑或人行天地对接系统的运行中出现线路通讯故障等原因导致帐目不符，重复入帐或未入帐等突发事件的存在引发了极大的资金损失隐患。而这些现象带来的风险只能在事后通过帐务核对方能纠正，极不利于银行电算化业务的发展。
㈣制度不健全，执行不严格
银行会计业务正值实行电算化初期，银行的各项管理规章尚不能满足呈迅猛发展趋势的业务之需。前台操作系统，由于近年来的不断探索和提高，内控制度的建设相对后台帐务管理要严密一些。在银行业务进入网络化、后台集中化以后，后台数据随意性修改所带来的风险隐患大大增加，若有后台操作人员窃取同事的密码在数据库中进行数据修改，后果将不堪设想，且无法查找修改记录。
在实际工作中，尽管制度已建立，但还存在有章不循、违章操作等因制度执行不严格所带来的风险。
四、针对银行会计电算化的发展方向和特点，应采取的风险防范对策
随着计算机技术在金融业务中的广泛应用，尤其是会计核算网络化的发展，银行结算服务手段和会计管理体系不断改革和创新，银行集约化经营程度得到提高。但是，由于对计算机应用的安全控制机制相对滞后，使得银行的风险领域迅速扩大，防范风险的难度也逐步增加。因此，银行会计电算化后风险防范对策的研究成为当前亟待解决的一个重要课题。
㈠以人为本，提高会计人员的综合素质，牢固树立风险防范意识
随着银行会计电算化的工作的深化，银行风险的类型在不断增加，防范风险的难度也在不断加大。为此，首先必须不断加强会计人员的政治教育，努力把握思想动态，用正确的理论进行引导，使其牢固树立正确的世界观、人生观、价值观，从而以高效的使命感和责任心投入到工作中去，强化风险防范意识，从根本上杜绝风险隐患的产生。其次，要抓好会计业务知识和现行政策法规的学习，使会计人员不仅具有较全面的银行会计业务知识，掌握业务操作基本技能，而且要使其全面了解和掌握《人民银行法》、《商业银行法》、《会计法》、《票据法》、《支付结算办法》、《贷款通则》以及与各项操作规定相关的现行政策法规的要求，自觉遵章守规。再次，要注重会计人员计算机知识的培训，使其必须具备业务操作应知应会的计算机基础知识，熟悉电算化操作的各项规定和要求，避免因无知误操作导致的错误和损失。在会计人员中，要特别注意管理人员的素质提高，使其不仅要有较高的政治觉悟，有较好的业务水平，而且要有较强的管理能力，坚持原则，有效地做好会计管理工作，不断完善管理手段和办法，使各个岗位、各项操作都能照章行事。
㈡不断完善计算机软件控制和安全管理功能
银行会计电算网络化后，很多风险隐患是由于计算机软件控制和安全管理功能的不完善所致，所以要制止此类风险的发生，必须从软件的开发和管理入手。
1、会计核算程序设计在跟上业务需求发展的同时必须考虑软件自身的安全机制。在现实工作中，由于业务需求不断变化和发展，使应用程序经常滞后，因此一些业务操作需由手工来完成，或由手工补充或更改数据来完成，导致计算机应用程序自身的严密性失效，使得违规违纪有机可趁。所以要防止此类风险的发生必须得到科技开发部门的强有力支持，在设计程序软件的同时，应考虑建立系统安全控制，加强对软件使用人员、后台服务器、前置客户机的管理和防范，及时跟上业务需求的发展。
2、完善软件控制设置。现行的会计核算软件在风险控制方面相对较脆弱，需加大控制力度。⑴加大数据间自动核对范围。除按照复式记帐的原理设置发生额、余额之间多项平衡检查，在总帐、分户帐、流水帐各个数据库之间同一科目、帐户余额、积数之间进行数据一致性核对外，还应增加固定对应关系科目间的余额、往来类对应帐户发生额、余额自动核对。以及重要空白凭证购买、使用等方面的自动核对控制内容，使各类错误操作不能进行或得以及时发现。⑵设置严格的密级管理。系统管理员、会计主管与会计业务操作员要严格操作权限，对各类操作加大制约，如级别管理，实行双签、双密、IC卡制约等，防止系统管理员绕过会计主管的监督进行数据操作；提高数据加密及网络安全技术，以防被“黑客”等外人破译攻击。⑶实行非正常营业时间计算机自动关闭网络通讯平台，减少犯罪分子作案机率。
3、设备运行要安全，系统备份充分。由于当今对银行业务运转高效、安全的要求在不断提高，对于计算机的容量、性能和安全配置提出了更高的要求。要确保上述要求，运行机器设备必须配备备用机，按规定分地放置。同时由于银行业务的不断发展，电算化系统备份资料越来越多，容量越来越大，为此必须严密系统备份的日常管理工作，备份要做到充分完整，并由专人负责保管，备份也要分地保存，以防火灾、盗窃、地震及系统崩溃等灾难性事故发生，一旦会计业务运行出现故障或意外，可以用备用机或备份迅速恢复，以保证客户办理业务不受阻碍，银行信誉不受影响。
㈢不断健全各项规章制度，令行禁止
随着金融业务的不断开拓和创新，银行须积极调查和了解新业务操作程序中可能存在的种种风险隐患，不断建立和健全各项规章制度，切实做到令行禁止。
因业务内容的更新、改变以及人员、分工的变化，必须及时修订岗位责任制，使各岗位都明确工作任务和要求，杜绝因任务不清、职责不明确而产生的风险控制“盲区”。同时要完善风险控制系统的办法，例如，关于数据库的管理办法，关于天地对接、电子汇划、通存通兑等计算机网络化程度较高业务的操作风险控制规定，票据清分系统运行管理办法，电算化后会计档案采用光盘或缩微胶卷储存信息的管理办法等等。
在健全业务规章制度的前题下，严格按规操作。各级人员要明确各自的工作职责和工作权限，自觉执行业务操作规程，禁止越权操作；对自己的工作代码、口令进行严格管理，定期进行口令修改，杜绝随意泄漏操作密码、主管口令形同虚设、擅自修改数据库；系统管理员、会计主管与业务操作员混岗操作、擅自代班；离岗不退出操作界面等违规现象的发生，系统管理员、会计主管应分职责认真打印或填写有关计算机工作日志，包括记录操作人员、操作内容、故障以及修改情况等，以备后查。要保证各项规章制度落到实处，还必须辅之以相关的约束制度，比如主管负责制、强制调休制、轮岗制，并且要建立考核奖惩制度，对每位会计人员的内控能力进行综合考评，并进行奖惩，以鼓励先进，鞭策落后，促进规章制度的真正落实。
㈣强化监督机制，加大监督力度
首先，要加强事前审查，即在输入计算机前加强对会计凭证及票据的合法合规性、真实有效性、准确完整性进行审核。其次，严格事中控制，对有关的业务数据输入、修改等计算机处理，必须坚持复核制度，对于通存通兑等风险系数较高的业务在逐笔复核外，还应按批次进行事中监督。最后，强化事后监督力度，应建立集中事后监督制度，增强监督工作的独立性和权威性，提高监督工作整体水平和劳动效率，加大监督的深度和广度，充分发挥事后监督的控制作用。要把事后监督的目标从注重核算差错转移到业务合法、合规，帐簿和报表的真实性及防范风险案件上来，特别是加强对大额业务、重要业务、特权业务的审查和监督。同时，要增加对操作员密码设置、操作权限、数据备份管理、运行工作日志等安全措施执行情况的事中检查。事后监督部门还应建立相应的监督数据信息库，利用计算机事后监督系统对核算数据进行严格及时的自动跟踪核对，防止数据人为修改和核算系统错帐，确保核算数据的准确、连续、完整。在监督中，应充分发挥计算机的高效、准确特性，不断提高计算机的自动监督能力。对于金额、风险隐患较大且机械化程序较低的业务还应采取手工再次键入的方式进行核对，以防止串户、金额录错、凭证丢失等错误的发生。
银行会计电算化后，由于风险的种类和防范的难度都有所增加，只有我们从人员、技术、制度、措施等多方面入手，建立起分工明确、相对独立、相互牵制、效率显著的计算机安全防范体系，才能有效防范各类风险隐患和事故的发生，确保银行业务的健康、快速发展。
资料来源：《银行会计基本规范指导意见》
《中国人民银行会计事后监督办法》
胡正衡《中央银行会计知识读本》
《金融企业会计制度》
候相恩《会计电算化初级培训教材》
