会计信息失真的原因
二、会计信息失真对社会的危害性
三、对会计信息失真的对策及方法
内 容 摘 要
随着我国市场经济主体的确定，经济体制改革的不断发展，WTO的加入及经济全球一体化的推行，会计信息失真愈来愈普遍和严重，对国家的经济运行和企业的健康发展带来一定的危害。通过对会计信息失真的阐述，说明会计信息失真对社会的危害性进行简要的分析，并对会计信息失真提出对策及方法。
浅谈会计信息失真
随着我国市场经济主体的确定，经济体制改革的不断发展，WTO的加入及经济全球一体化的推行，会计信息在国家宏观管理与企业微观控制方面的作用日益明显。然而，近年来会计信息的失真十分突出，倍受社会的关注，根据财政部《会计信息质量抽查报告》披露，我国80%以上的企业会计信息存在不同程度的失真。又如，财政部在我国抽查的110家酿酒企业，就有102家企业存在不同程度的信息失真，造假金额高达25亿元，其中有41家企业的会计利润相差一倍以上。如此多的造假比例及金额，也反映出了会计信息失真的普遍性和严重性。
一、会计信息失真的原因：
１、政企不分，“官本位”思想突出。
中国的大多国有企业效益不佳，在市场竞争中放不开手脚，原因自然有多种多样。但从根本上说，是一个长期存在的老大难问题—政企不分。尽管国家一再提出政企分开，但现实一次次的证明，政府与企业不但没有真正分开，反而越靠越紧。政府干预企业，企业依赖政府，你中有我，我中有你，盘根错节，几乎成了一个解不开的疙瘩。从理论上讲，政府对企业的干预是通过财政政策和货币政策，通过市场宏观地、间接地来影响和控制企业。目前，国家是上市公司最大的股东，是国有资产的所有者，并没有按现代企业制度及《公司法》的规定进行管理层的任免，而是由政府派出，而派出的这些官员，为了保住自己的官位以及获得更高的升迁，甚至授意、指使、强令他人篡改会计报表、编造虚假的会计信息，一则为政府官员提供实惠，二则本着“官出数字”、“数字出官”的思想，在利润、资产保值增值这些指标上大做文章，力图保官及升迁，“官本位”突出使得会计信息普遍失真。
2、国有企业产权不清晰，法人治理结构不完善。
国有上市公司的产权所有者为国家，特定股东代表国家行使国有资产的所有权，产生了所有权‘缺位’现象。现代企业最大的特点就是所有权和经营权分离，各司其职，相互制约，但我国目前国有股份公司中，董事长与总经理兼职的情况十分普遍，如此设置，就起不到相互监督和制约的效果。即使在董事长与总经理分开的情况下，由于所有权的弱化、虚化，经营权的强化和不断上升，所有者很难对经营者实施有效的监督，难以做到国有资产增值、保值。
3、大多企业追求的是利润最大化，只要结果而不是具体过程。
现代企业的目标，在合法经营的条件下，获得利益的最大化。这种利益对所有者来说就是权益，对经营者来说就是利润。权益的最大化和利润的最大化在一定程度上存在着正向的关系，但两者并非吻合，他们之间有一定的差距。正是这种差距造成了公司所有者与经营者目标上的背离，这种背离实际上是企业经营者导致会计信息失真的主要原因。企业所有者对经营者的激励与利润挂钩，但对管理者的思想素质要求弱化，这样这种硬激励与软约束为会计信息失真提供了环境。因而，一旦所有者与经营者的目标相背离，经营者在缺乏有力的约束下就会朝自己的目标“努力”，导致会计信息失真的发生。也就是只要结果，而不管过程控制，使结果获得具有“非法性”。
4、会计准则制度的不完善和会计政策的选择性。
（1）会计准则是否具有较长期的适用性和可行性。其次，是会计准则定义、释义的准确性。如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义产生，必然产生实务操作的不确定性。
（2）会计准则的制度本身的不完整。当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的政策选择权。会计方法选择的多样性也会加大信息失真产生的可能性。例如，社会上对资产的计价有历史成本法、重置成本性、现行市价法、净现值法等。因此对同一资产在同一时期就因采用不同的方法令其有不同的价值。目前盛行的资产重组，对同样的资产经过几番的重组后可能升值几倍、几十倍，甚至上百倍。
（3）会计准则与制度中一些主要信息的披露。没有做出规定或者规定的不够恰当。这些重要信息主要有三个方面：一是我国现有的会计准则对表外业务的技术规范很少或者根本没有；二是对于有关无形资产，会计准则中也没有恰当合理的会计处理方法；三是对一些企业社会责任等非经济信息，现行会计制度与会计准则中没有加以反映。
5、注册会计师工作的独立性得不到保障以及为了追求个人的利益导致会计信息失真。
注册会计师的工作宗旨是独立、客观、公正，所谓独立原则是指注册会计师在执业审计业务时，出具审计报告应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无关系，形式上的独立就是注册会计事务所是一个独立的法人实体，根据《独立审计基本准则》和其它相关法律办事，与任何组织和单位无行政隶属关系。但在现实的审计工作中，我国存在审计合谋的制度环境。审计合谋是指审计人员和管理当局合作欺骗审计委托人和社会公众，从中牟利的一种社会经济现象。另外会计师事务所的费用不是由财政拨款，而是来自审计收费。它的“衣食父母”是它所审计的企业，一般审计企业是它的客户。现在，由于注册会计师行业竞争激烈，为招揽业务而答应客户的不正当要求，出具虚假报告。更有甚者，一些原则性差的会计师事务所见利忘义，置行业法规不顾，出具虚假的验证报告，不仅监督职能丧失，反而滋长了造假的风气。借审计之名，隐捞钱之实。例如，最近一段时间，媒体对湖北立华会计师事务所做假账的曝光，立华会计事务所为了追求不正当利益，没有对审计证据的真假把关，甚至没有执行必要的审计程序，连起码的职业道德都没有。人们越来越意识到会计师事务所这个“经济警察”
已不能让人放心了。
6、会计事务所管理机制不完善导致会计信息失真。
目前，会计事务所多为有限责任公司，在利益方面的认识基本趋同，但在风险控制方面存在很大的漏洞。管理层为了追求业绩和效益，在巩固市场和开拓业务方面投入的精力较大，在预测风险和审计业务上投入的精力过小，造成对审计业务过程控制的“盲区”，进而造成对会计信息的失真。
会计信息失真对社会的危害性。
1、导致国有资产的流失及财政收入的减少。
虚假的会计信息从始至终结果上有以下几种：一是故意高计资产和收益，低计负债，创造出较大的利润，从而使企业有更大的限度进行各种项目的分配，形成国有资产的流失和领导的腐败；二是故意低计资产和收益，高计负债和成本，将非成本或者大量非法开支计入成本，在纳税上大做文章，使国家税收降低；三是，内外二套帐，给个别的管理者留有空间，进行贪污、腐败，给国家造成经济损失。
2、给投资者和国家决策造成失误。
由于企业具有“内部控制”的优势。在出具会计数据信息时，倾向于自己的方面，造成会计信息失真，对一些投资者来说，由于信息的不对称，加之专业水平的局限性，就会造成投资的偏差和重大失误，不仅造成个人损失，而且不利于资产的合理配置。另外，国家的宏观决策来自于国家统计局统计数据的分析，而国家统计局的数据来自方方面面各个企业，如果企业的会计信息失真较多，就会使国家统计局的数据失真，继而造成国家宏观决策的偏差和失误。
3、给企业内部管理造成混乱
首先，虚假会计信息无法使管理当局和员工了解真实情况，有效把握未来和做出决策，经营管理中将造成混乱；其次，虚假会计信息生成的多数原因是损害企业的利益代价来谋求个人和集团的利益，如：编造或提高收入，不计或者少计成本等等。不考虑资产的保值增值问题影响了企业的持续发展。
4、在国企干部的任用上造成恶性循环。
由于国企干部的任用是由地方政府任用，任用的企业负责人为了追求业绩的最大化授意他人篡改会计报表，编制虚假的会计资料，寻求政治资本，真正的心思和精力没有放在管理上，打击了真正有管理才能的人的积极性，容易使其它管理者效仿，造成恶性循环，不利于企业干部的培养和发展。
对会计信息失真的对策和方法。
1、完善企业内部监督机制，强化会计监督。
加强董事会的作用，引入独立董事制度，确保对上市公司最高管理
层的监督。
（2）引入公司审计委员会制度。在公司管理高层与会计师事物所之间安排
一种监督力量确保二者的独立性，对上市公司管理高层进行有效的监督。
（3）完善对公司高层的激励机制设计。应将他们的报酬形式与公司的长期
效益联系起来。对此，低价售予公司股票或给予公司股票期权不失为一种良好的激励办法。
（4）要对持股结构的调整，分散大股东的股权，解决“一股独大”的问题
增强不同持股者之间的相互制衡。
2、加强财务管理信息化。
财务管理信息化是现代经济和现代管理的产物，是企业管理内部控制的需要。互联网的出现，桌面管理转化成非桌面化的网络方式，真正实现了供应链业务处理、会计核算和财务监控的一体化管理，实时监控企业财务状况、财务风险趋势，这使集中式管理成为可能。财务集中管理主要体现在会计集中核算和资金集中控制两个方面，网络财务的最大特点是财务数据处理的广域性、实时性，无论子（分）公司地在何处，数据一旦确认都将存入企业相应的服务器并由财务信息系统随时处理，这样不但实现了资源共享，而且使资金收支信息完全处于管理者的监管之下，加强了内部控制。通过网络财务，企业会计核算从事后计算变成实时监控甚至事前控制，财务管理由静态走向动态，变“人控”为“机控”，有效地控制了会计信息失真和财经纪律的违反，达到了内部控制的效果。
实行会计委派制。
由于企业会计人员在具体的业务过程中要受到管理当局制约等诸多因素，实行会计委派制已势在必行。委派制是两权分立的结果，即现代企业所有权和经营权的分离，在我国的国有企业中，政府委托厂长或经理来管理国有资产，财产所有者为了维护自己的利益，必然对财产经营者实行有效的监督。
我国现行企业面临的现状是所有者权力弱化，而经营者的权力在强化，当经营者（厂长或经理）利益取代于所有者的利益，所有者的利益可能面临道德风险，这样就不能排除经营者为了个人或小集团私利而弄虚作假，导致会计数据失真，导致国有资产流失。在这种情况下，只有财产所有者直接委派职业道德和业务能力优秀的财会人员来监督经营者。会计委派制只能在国家拥有所有权的国有企业或国家占主导股地位的企业中实行，在私营企业和外资企业，由于国家没有所有权，国家是不能委派会计人员的。
会计委派制的形式目前有两种，即委派会计主管（财务负责人）和委派财务总监。在种种会计管理体制中，财务总监是国家以控股地位的所有者身份向股份制派出的，直接对财产所有者负责，相对于经营者来说是独立的，对经营者的重大财务决策实行事前监督，对其董事会决策的正确性和真实性进行事中监督和事后监督。而会计主管一般对会计机构的工作全面负责，他们在执行会计反映职能的同时，又严格执行会计的监督职能。直接参与企业的经营管理，对经批准的各类预算执行情况进行监督，审核企业财务报告，参与制定企业财务预决算、利润分配和弥补亏损方案等，对企业财产的完整性和安全性负责。无论是财务总监或财务负责人，他们在人事管理各工资待遇上都独立于经营者，直属于所有者管理，不仅保证了会计信息的真实和完整，规范了会计行为，加强了国有资产管理，而且强化了内部制约机制和外部监督，有效地堵塞财务管理漏洞，预防了会计信息失真和违反财经纪律行为的发生，对企业的健康发展起到了积极的推动作用。
强化会计师事务所和注册会计师的监督管理。
《会计法》对于会计事务所和注册会计师在执业过程中，违背职业道德，监督不力，都规定了相应的法律责任。所以，现在财政部门就可以依法加强对注册会计师的服务质量进行监督，一旦发现舞弊行为，就可以及时果断依法处理，有效打击虚假会计信息。其次，大力发展注册会计师队伍，提高注册会计师的水平和素质（包括职业道德水平）。再次，对于违法行为的会计事物所和注册会计师坚决予以淘汰出局。最后组织专家研究和对照WTO的有关规定，对于我国会计事务所和注册会计师的制度、规定进行相应的调整，尽量使之于国际惯例的口径相一致，能被国际同行理解和认可，为世界经济一体化做出自己的贡献。具体地从以下几方面加以管理：
（1）加强对注册会计师职业道德及专业胜任能力上的控制。保持独立、客观、公正是注册会计师执业的根本准则，是取信社会的根本要求，所以说会计事务所应强化对执业人员的职业道德及相关责任，包括道德和法律责任的教育。
（2）建立三级复核制度。所谓三级复核制度就是指事务所项目负责人，部门经理和主任会计师对具体项目工作底稿进行逐级审查，各司其职，最后签发审计报告的制度，并承担相应风险责任的一种制度。建立三级复核制度的核心问题是三级复核中每一级复核者的业务和责任都划分清楚，一旦出了问题都有明确的责任承担者。
加强政府监督。
会计信息使用者十分广泛，对会计信息质量的监控和对制假者的惩治，强有力的政府监管是解决会计信息失真最关键的环节。要强化政府监督的力度，完善行业自律监管，积极借助新闻煤体和公众的社会监督。按照现行《注册会计师法》的规定，对财政部门的行政监管职能和注册会计师协会的行业自律职能作了进一明确，加大对注册会计师及其会计师事务所审计质量的监督检查，通过监督检查，依法严惩会计行业中的“害群之马”和指使、授意制假者，净化会计队伍，改善会计执业环境。
加大加强舆论的监督和建立有奖举报制度。
对于“官出数字”，“数字出官”的现象应该在新闻媒体上予以暴光，并公布公司领导人、总会计师的名单，将他们造假的事实公布于众，将他们伪善的嘴脸暴露在光天化日之下。当然，用新闻立法来保证新闻记者的人身安全和合法权益是舆论监督的重要前提。对于会计信息失真的知情人予以重奖。如果奖励太少则会让举报人得不偿失，重赏之下必有勇夫。其奖金应来源于举报人所举报的赃款和罚没收入，应该明码表价，让举报人有利可图，并且感觉做的值！才能调动举报人的积极性。另外，应该做好举报人的保护和保密工作。
总之，会计信息失真是一个较为复杂的问题，它已成为会计界若干难题之一。会计信息失真也是国企普遍存在的问题，随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计信息的依赖程度越来越强，因此，必须加大力度，事先防范会计信息失真问题，无关痛痒的事后监督与处罚无法杜绝这种违规行为。首先，加大执法力度，如果执法不严，在某种程度上纵容了会计信息的造假。其次，会计人员的业务素质要不断提高。会计人员的执业水平不高，执业道德和行为不规范，完全丧失会计的监管职能。最后，会计监督体系要完善。审计监督不足助长了会计造假的恶性循环，因此，审计人员必须具备全面分析问题和解决问题的能力，才能在长期的防范会计信息失真工作中立于不败之地。
参 考 文 献
程乃琳 《关于上市公司会计信息制度性失真及治理对策》 《经济与管理研究》2002年第6期。
仇瑞欣 《浅议会计信息失真及其治理对策》 《煤炭经济研究》2002年增刊。
隋丽霞 《财务管理信息化的解决方案》 《煤炭经济研究》2002年增刊。
付兴元 《关于对会计委派制的几点认识》 《煤炭经济研究》2002年增刊。
