一、我国企业应收账款的现状； 二、应收账款形成的原因及影响； 三、应收账款的管理方法；
内 容 摘 要
在市场经济迅猛发展，市场竞争日益激烈的形势下，企业为了自我生存和发展，采用赊销手段来扩大产品的销售规模和市场的占有份额，减少库存，降低存货风险管理开支。但赊销也使企业的应收账款金额迅速增大，不良资产增加，使企业的流动资金减少，费用支出增大，经营风险增加。同时，企业还必须承担呆账、坏账的风险。本文分析应收账款形成的原因，及对企业经营成果的影响，指出我国应收账款管理存在的问题，最后从信用管理体系方面，包括建立合理的信用管理部门，制定完善的信用管理政策，以及从加强企业对应收账款的内部控制方面，提出对应收账款的管理与风险控制方案。
应收账款管理研究
应收账款是企业流动资产的一个重要项目，是指企业因对外赊销商品或劳务而应向对方收取相应款项的一种外置资产、资金。外置资产即资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的"虚拟资产"。现代商业社会中，市场竞争日益激烈，越来越多的企业都面临“销售难，收款更难”的双重困境，一方面，为争取客户订单，企业需要越来越多的赊销；另一方面，客户拖欠账款，占压企业大量流动资金，使企业面临巨大的商业风险。积极而有效的应收账款管理将有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高，因此，越来越多的企业已经意识到应收账款的重要性，应收账款管理已成为企业财务管理的一项重要内容。
一、我国企业应收账款的状况
目前，随着我国经济体制及政治体制改革的不断深入，我国社会信用基础薄弱、信用体系不完备，有关政策法规尚未出台或者已出台但无具体执行细则、应收账款管理意识比较淡漠、管理方式比较单一、没有建立起一套完善的信用管理机制。
根据有关部门的统计，我国企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。这其中大部分应收账款已经逾期，据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。
二、应收账款形成的原因及影响
（一）应收账款形成的原因
1、商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。
2、销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
3、企业自身的问题。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，实现利润指标或部门下达的考核指标，销售人员为了个人利益，盲目采取赊销、折扣、回扣等促销手段争取客户、争夺市场，片面追求账面“高利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失。由于企业应收账款管理不到位、信用政策制定不合理、日常行为不规范、追讨欠款工作不得力等因素都是导致企业自身承担风险和蒙受损失的导火线。
（二）应收账款对企业的影响。
应收账款对企业的影响具有两面性，主要有正反两个方面：正面影响和负面影响。
1、正面影响
应收账款的正面影响即功能，是指它在生产经营过程中的作用，主要有以下两个方面：（1）增加销售，增强企业竞争力。在市场竞争日益激烈的今天，企业为了谋得自身的生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场份额。赊销实际上是向顾客提供两项交易：一是向顾客销售产品，二是在一个有限的时期向顾客提供资金。在目前企业资金普遍匮乏的情况下，赊销的促销作用是非常明显的，它为企业争取了客户订单，扩大了销售，增强了企业的竞争力。（2）减少库存，降低存货成本。企业产品销售后，可以减少产成库存，降低存货的管理费、仓储费和保险费等支出，因此当企业产成品存货较多时，为节约存活成本，就往往采取较为优惠的信用条件进行赊销，使存货转化为应收账款，减少库存，降低存货成本。
2、负面影响
任何事情都有个度，过犹不及，对于企业的应收账款来说也是一样，过高的应收账款占用将对企业产生很大的不利影响，主要表现在：（1）应收账款占用过多往往造成企业流动资金不足，容易印发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业包括一些经营状况良好的上市公司具有良好的盈利记录，却经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况，这其中的很大一个原因就是企业的应收账款造成的。由于应收账款不能及时变现而使企业的现金流入量明显不足，企业会因流动资金短缺而发生支付困难，面临财务危机，有些甚至濒临破产、倒闭。（2）应收账款加速了企业不得不用自有资金来垫付各种税费，更加速了企业的现金流出，如：企业产生了利润，但并未以现金实现，却要以现金缴纳所得税；企业的增值税、营业税、消费税、资源税及城建税等流转税也是以销售收入为计算依据，即使企业未实际收到现金，也要定期以现金缴纳；实现利润后股利、红利的分配问题也涉及到企业的现金流出，使企业资金紧张的状况越来越严重。（3）应收账款往往存在很大的坏账风险，影响企业的盈利状况。按照权责发生制的原则，企业发生的赊销收入也要计入当期收入，增加了企业账面利润，但是应收账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现坏账风险上，我国许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备，大量实际已成坏账的应收账款仍长期挂账，未作坏账处理，这样就虚增了企业的利润。（4）延长了企业的经营周期，增加了机会成本。过高的企业应收账款资金占用，使企业应收账款回收期变长，整个企业的营运周期延长，大量流动资金沉淀在非生产环节，影响了企业资金循环的速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。
三、应收账款管理方法
应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。
应收账款应建立以下行之有效的措施：
（一）建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。
（二）建立客户动态资源管理系统。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。
（三）建立应收账款的监控体系。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。
1、赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。
2、财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。
3、信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。
4、发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
5、对部分应收账款实行风险转移。企业财务部门对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并根据应收账款的不同类别采取不同的策略督促有关人员加紧催收。具体做法有：采取资产流动性转移，将应收账款转化为流动 陛更强的资产。由于票据比应收账款具有更强的索取权，票据可在未到期时向银行贴现也可以背书转让，流动性更强；可实行“债转股”或进行资产置换。若债务企业发生财务困难暂时无力还款时，但经营能力或产品市场尚好，可将应收账款转为股权投资，实现纵向联合，也可采取资产置换清除不良资产；抵押贷款或出售债券。以其应收账款的部分或全部担保，在规定的期限内向金融机构借款，也可将应收账款全部出售给金融机构，这样企业就能将应收账款回收中的风险部分或全部转嫁给金融机构；资产证券化是一种国际流行的融资方式，通过这样的途径也能转移风险。 6、坏账控制。应收账款不可避免地会出现坏账损失，因此要建立坏账准备金制度及坏账损失审批核销制度。从财务实践看，选择账龄分析法计提坏账准备较为稳妥可行。比如有的物流公司将应收账款按半年以上50％，一年以上100％标准计提坏帐准备计入绩效考核成本的做法，风险控制的效果就很明显。 7、做好应收账款的日常管理，加强催收力度。企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，销售部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估客户的信用等级 信用政策提供依据，同时也能了解赊销总的情况。另外，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，如发生差错应及时处理。 总之，为使企业能够良好持续运营，必须加强应收账款管理，用科学的管理方法来提高企业应收账款质量。从管理体制入手，重点放在事前控制和事中具体管理与事后追讨上，彻底解决应收账款占用过高制约企业发展的问题，从而实现企业价值最大化。
参 考 文 献
1、贺邦靖，《加强合作防范风险，促进金融市场安全》，中国财政杂志社，2010年第1期
2、裴建光，《莱钢集团的内控环境建设》，中国财政杂志社
3、王薇薇，《万科企业财务战略十年轨迹与启示》，中国财政杂志社
