目 录
一、应收账款产生的原因
二、应收账款的利弊及增多的原因分析
三、应收账款有关政策
四、对应收账款管理的几点思考及建议
内 容 摘 要
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。应收账款管理的目标是增收节支提高企业的经济效益，应收账款的成本主要包括：应收账款机会成本、坏帐报失、应收账款的管理成本以及不同的赊销政策所带来的现金折扣损失。
企业能否有效地管理控制应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终经营利润，还直接形响到企业的销售业绩和市场竞争力。因此，应收账款管理已经成为企业财务管理的重要内容。
关键词：应收账款 管理 研究
应收账款管理研究
应收账款是企业由于销售产品或提供劳务而发生的要求客户在一定条件、一定时间内支付货款的权利。随着近几年商业竞争的日趋激烈、商业信用的日益发达、企业垫支现象逐年增长，应收账款在资产总额中所占的比重日益扩大。因此，如何提高资金的使用效率、加强交易安全、防止资金短缺就显得极为重要。
一、应收账款产生的原因①
1．市场竞争激烈，企业的风险意识不够
应收账款的存在，主要产生于企业之间商品交易过程中的商业信用。商业信用是企业与企业之间商品交易过程中而产生的，商业信用是企业与企业之间所进行的赊销交易。应收账款的过多占用会造成企业的资金紧张，一方面大量资金滞留在企业外部，另一方面内部资金短缺加剧资金矛盾，使采购环节和生产环节资金量不足，造成拖欠货款，降低企业的信誉，影响企业的正常生产经营。应收账款的存在还增加了企业发生坏帐的机率，企业为维持生产不得不增加贷款以弥补资金不足，从而增大企业的财务费用，增大资产负债率，其后果是企业的大量利润转为利息支出，迫使企业经营陷入困境，甚至使企业出现资不抵债，最终导致破产。
2．企业短期行为及内部管理不完善、控制不严
现代企业有充分的自主权和经营权，但缺乏相应有效的引导和约束机制，致使有些企业为了完成承包期的上缴利润指标实行工效挂钩。他们只重视账面上的高收入、高利润，不能正确处理眼前利益与长期利益、局部利益与整体利益之间的关系。而不加选择地采用宽松的信用政策，既不考虑赊销资金被客户占用而损失的机会成本，也不顾及应收账款的管理成本和可能发生的坏帐损失，只关心销售任务的完成，对可能发生的坏帐也没有相应的责任部门负责催款，大量的应收账款因此沉淀下来，致使账面资金充足，实际可供调配的资金极少的虚盈实亏的现象发生，使企业背上了沉重的财务包袱。
3．法律意识淡薄、催款不力
企业在签订合同时考虑不周、不严谨，为日后打官司留下后患。另外，社会监控不到位。本来不按合同协议规定归还到期债务是债务方的一种违法违约行为，但由于地方保护主义的存在和干扰，以及诉讼成本较高等原因，一些企业宁可相当一部分应收账款变为呆帐，也不愿拿起法律武器来维护自身的合法权益，有债不愁、欠债有理的畸态，有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷仿效的办法，使得三角债越积越多，企业深陷债务链中难以自拔。
二、应收账款的利弊及增多的原因分析②
1．应收账款的利弊
从性质上看，应收账款属于公司的债权，是流动资产的一部分。从财务实践来看，企业应收账款的形成，有利也有弊。一方面，应收账款的形成，有利于扩大销售，增强企业的竞争力；减少库存，降低存货风险。另一方面，应收账款形成的弊端主要表现在以下几个方面:(1)企业资金被客户所占用，降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降；(2)虚增了账面上的销售收入，夸大了企业经营成果，账面上利润的增加并不表示能如期实现现金流入；(3)应收账款使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。
2．应收账款增多的原因分析
（1）赊销现象严重。企业生产经营活动过程的最终目的就是最大限度的实现收益，但是收益的实现是建立在销售收入的基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事。现金流量对于企业来说至关重要，资金链的断裂必将使企业面临破产的风险。如此，赊销方式应运而生，赊销不仅可以购买到所需物品，而且还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料等，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业自身资金充裕。但是，对于销售方来说，虽然扩大了自己的销售收入，账面上的收益得到增加，但无疑加大了收账的风险，扩大了呆账和坏账的比例。
（2）企业的信用状况不甚乐观。赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。随着市场经济的逐步确立和规范，企业的信用状况已经成为交易的前提条件之一。不过，我国的信用体系尚不完善，信用制度还不健全，人们的信用习惯没有形成，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。
（3）管理制度不完善，缺乏奖惩制度。由于企业面临着残酷的竞争压力，往往将企业销售人员的工资与销售业绩挂钩，这在一定程度上刺激了员工的工作热情，调动了员工的积极性，但是员工往往为了完成销售任务采取赊销的办法。虽然销售任务圆满完成，大大提高了销售量，但也导致了应收账款的增加，这在一定程度上与企业的管理制度和奖惩制度有很大关系。再者，企业没有认真调查取证制定合理的应收账款信用政策，即使制定了相关政策，却因盲目扩大销售量没有认真落实。因此债权债务双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但是很多企业并未及时、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，给企业的正常运营造成压力。
三、应收账款有关政策③
1．应收账款政策的确定
应收账款实际上是在一定的赊销期内向顾客提供了资金，是企业商业信用的一种体现。而应收账款管理的核心，也正是确定一个最佳的信用政策。在企业里，某项财务政策只有当可能获得的预期净收益大于零时，才会具有实际意义，也就是说，企业的应收账款政策是否可行，关键在于这项政策是否“有利可图”。选择应收账款政策的基本原则是增加的应收账款的总收益大于增加的总成本。
（1）应收账款的收益。应收账款的收益首先是指增加的销售收入。在类似的价格、质量、售后服务等条件下，实行赊销的产品销售额肯定将大于现金销售的产品销售额。所以，应收账款增加销售、求得利润的功能是显而易见的。其次，应收账款还具有减少存货的功能。企业持有产成品等存货，要发生管理费用、仓储费用以及保险费用等支出，而持有应收账款则无需这些费用支付。因此，当存货较多时，企业可以通过赊销把它转化为应收账款，从而减少存货、盘活资金，加速资金周转。这也构成了应收账款收益的一部分。除此之外，值得注意的是，企业有时不能只注重现实利益，而是要能够用长远的目光看到未来可能获得的盈利。而应收账款有时能为企业赢得长期的、稳定的客户，这也是企业长远发展所期望的、潜在的收益。
（2）应收账款的成本。任何的收益都必然要付出一定的代价，即付出成本。在这时，应收账款成本是指持有应收账款需付出的代价，它包括三要素：一是应收账款机会成本。指企业因选择应收账款的资金投放而丧失的其他投资机会，例如将资金存入银行或购买有价证券则有可能获得利息收入，其计算的依据一般为有价证券的利息率。二是应收账款管理成本。主要内容有调查客户情况的费用、收集信息的费用、账户记录和保管的费用、应收账款的收帐费用、价格折扣损失等。三是应收账款坏帐成本。应收账款最大的风险应是造成坏帐损失，企业在利用商业信用扩大销售时，既要在市场竞争中敢于开拓敢于冒险，又要对可能发生的坏帐作出充分的预计，在会计处理等方面采取必要的防范措施，正所谓“ 不打无准备之仗” 。
2．应收账款政策
应收账款政策只有当应收账款收益大于成本时，应收账款才会有利可图。通过成本和收益的比较，企业就可以对具体的应收账款政策做出决定。应收账款政策包括三个方面的内容：信用期间、信用标准和现金折扣政策。
（1）信用期间。信用期间又称收现期，是企业提供给顾客的付款期间。信用期过短，则不足以吸引顾客，有可能削弱竞争力、造成销售下降信用期过长，应收账款长期占用，又会造成各种费用支出，使发生坏帐的可能性大为增加。因此，企业应分析信用期长短对收入和成本的影响。延长信用期，则应收账款的收入增加、成本也增加缩短信用期，则应收账款的成本减少、收入也减少。要通过科学的测算，使应收账款的收入大于成本，以确定合理的信用期。
（2）信用标准。首先，企业应做好帐务记录，及时与客户对帐，防止差错，对应收账款的回收情况进行监督，并通过帐龄分析表及时掌握应收账款的欠款构成，密切注意超过信用期欠款的动向。其次，企业应采取各种措施积极收回欠款，首先应明确销售人员对应收账款的责任，针对不同的时期账款，在收帐费用和所减少的坏帐损失之间做出权衡之后，制定出相应的收帐政策，如实行催款奖励政策等。企业的收帐政策应服从应收账款总成本的最小化原则。第三，当实际情况发生变化时，企业应及时做出反应，重新对应收账款的政策进行评估，如有需要，要及时进行收账款的政策调整。最后，为了及时收回货款，企业还应在其他管理政策上多下功夫，例如加强自身产品在质量上和技术上的优势，完善售后服务等，用自己的实力和信用来说服客户及时付款。
四、对应收账款管理的几点思考及建议④
1、考核赊销收益。企业实行赊销政策的目的之一就是要扩大销售，提高市场占有率，提升企业的竞争力，获得更大的利润。如果赊销政策在扩大销售的同时，却不能弥补因此增加的诸如税收成本、资金成本、管理成本、坏帐成本等等，使企业没有获得实实在在的收益，那么，企业的赊销政策就不可能长期实行，就应该检讨企业的赊销政策。由此，制定一套以赊销收益为标准，对给予赊销政策的客户进行考核，就很有必要。
2、制定信用标准，做好信用调查。如何充分利用赊销政策，在扩大企业销售，提升业绩，增加企业竞争力的同时，减少企业的坏帐成本，必须完善赊销制度，做好对客户的动态信用调查，建立客户信用档案，对于不同的客户给予不同的赊销额度和赊销期限。对客户的赊销政策管理必须采用动态的管理办法，对不符合赊销条件的客户要坚决取消赊销，以减少或避免坏帐损失。对客户的信用调查应该包括以下几方面：一是客户的资信状况：包括客户的资质是否具备、在同行的口碑是否良好、客户发展情况如何、历史交易偿债信誉等等；二是客户的经营状况：包括客户的企业文化、发展理念、销售队伍的管理、销售人员的素质、销售规模等等；三是客户的财务状况：包括客户的注册资本、资产状况、纳税状况、财务管理状况、债务情况、偿债能力等等。
3、制定具体的信用条件，严格销售合同管理。一旦按照企业制定的信用标准给予客户赊销政策，还应考虑具体的信用条件，并在销售合同中予以明确。企业在给予客户赊销政策时，一定要在销售合同中签订明确各项条款，以避免以后在处理应收账款时与客户产生分歧而带来收帐困难甚至于由此产生坏帐损失。特别是以下几方面一定要明确：一是在销售合同中明确如：销售价格、付款方式、付款期限、现金折扣条件、现金折扣期限等；二是要明确双方的权利和违约责任；三是要明确合同的期限，以便于视客户情况是否继续给予赊销政策。
4、完善营销政策和绩效考核制度，销售考核与回款挂钩。企业的应收账款往往是由财务部来进行管理的，销售人员只管销售，不对应收账款的管理负责。这就造成了销售人员为了扩大销售，争取好的业绩，滥用赊销政策。由此，企业应完善营销政策，把销售考核与应收账款的管理挂钩，加强销售人员不但要做好销售，而且要收回款项的意识。在日常与客户的接触中，主动了解客户的经营管理变动情况，及时反馈信息给公司，使公司能够全面掌握客户的情况，合理调整给予客户的赊销政策，共同做好对应收账款的管理工作。
5、制定并不断完善收帐政策。企业一旦给予客户赊销政策，就会产生应收账款。怎样管理并收回账款，减少发生坏帐的可能性，需要企业有完善的收帐政策。一般情况下，大多数客户会按时付款，但也有的客户由于主观或客观的原因会拒付或者拖欠付款，即使信用良好的客户也会在某阶段受国家宏观经济的调整或
经营管理中暂时存在的问题而发生资金短缺，从而影响客户的正常付款，出现延期付款的情况。企业应对应收账款进行经常性动态的分析、控制，及时发现问题，采取措施，主要应做好以下几方面的工作：一是定期对帐。企业的财务部门要定期与客户进行应收账款的对帐，以确认企业应收账款的权利和客户应付款的义务。对帐必须要做到双方应收应付金额的一致，如有差异，应及时查清，以避免因双方账款有分歧给收帐带来影响。每次对帐完毕，应由客户签章确认。二是必须进行应收账款的帐龄分析。财务人员应按时进行应收账款帐龄分析，密切关注应收账款的回收进度和可能出现的变化。三财务人员和销售人员应配合完成收帐工作。销售人员应利用与客户接触密切，了解客户情况的优势，与财务人员紧密配合，完成收帐工作。对于那些赊销金额大、信用资质不好的客户应重点考察，对于即将到期的应收账款，要随时和客户保持联系，销售人员要利用和客户接触的机会主动了解客户的经营情况，以便于及时、顺利的收回账款，对于逾期拖欠不偿付欠款的客户，应尽早与客户进行沟通，了解客户拖欠的原因，制定相应的方案，如对应收账款进行折扣、要求客户退回商品，采取债务重组等方式，尽可能减少由此带来的损失。
以上就应收账款产生的背景、应收账款存在的问题以及如何加强应收账款管理的问题进行了探讨。不可否认，赊销这一信用政策的运用，不仅促进了企业的发展，同时也带动了企业间交易量的扩大，有力的推动了社会经济的发展。只要存在应收账款，企业不管制定多么完善、有效的信用政策，发生坏帐损失也在所难免，只是企业应最有效的利用应收账款产生的效益，最大程度减少由此而发生的成本、损失，促进企业健康发展。
参考文献
1、宋春丽，《如何建立健全应收账款的管理措施》，《北京统计》，2001-6总第136期
2、龚炳荣，《浅议加强应收账款的管理》， ://.studa.net/caiwuqita/100629/1028474-2.html
3、朱晓杰，《应收账款的管理研究》，《成都航空职业技术学院学报》，2001年6月第2期
4、伍万洪，《如何用好应收账款这把双刃剑》，《财经界(学术版)》 2009年02期
