摘要--------------------------------------------------------------1
关键词------------------------------------------------------------1
一、现行增值税制存在的主要问题------------------------------------2
（一）在增值税征收范围及征收方法方面--------------------------2
（二）增值税税率的设置方面------------------------------------3
（三）在增值税纳税人的划分方面--------------------------------4
二、规范和完善增值税制的对策--------------------------------------5
重新界定一般纳税人的认定标准，进一步加强对增值税一般纳税
人的税务管理--------------------------------------------------5
（二）逐步实行统一税率，并适当降低征收率----------------------6
（三）扩大增值税征收范围--------------------------------------7
（四）改生产型增值税为消费型增值税----------------------------8
（五）改发票凭证抵扣法为转帐抵扣法----------------------------8
参考文献----------------------------------------------------------9
内 容 摘 要
[摘 要]1994年我国开始全面推行增值税制，新税制运行以来，取得了一定成果，有力地促进了改革开放和经济发展，保障了国家财政收入的稳步增长。但随着市场经济、信息技术、国际贸易的出现和迅猛发展，现行的增值税制已越来越不适应经济发展的需求，在实践中也逐渐暴露出了一些问题，主要是其征收范围过窄，不符合国际上增值税改革的发展方向；征收方法不够合理，增值税税率设置太多，征、扣税率不一致；增值税纳税人的划分实际操作十分复杂等。针对上述问题，作者提出了重新界定一般纳税人的认定标准；进一步加强对增值税一般纳税人的税务管理，逐步实行统一税率，并适当降低征收率；改生产型增值税为消费型增值税；改发票凭证抵扣法为转帐抵扣法等意见和建议，这对规范和完善现行增值税制，方便征收、提高工作效率有深远的意义。
[关键词] 增值税 问题 思考
对现行增值税制若干问题的思考
增值税是对生产、销售商品和提供劳务过程中实现的增值税课征的一种税，它以其自身具有的宽税基、不重复征税和内在制约机制的优越性，在国际税制舞台上倍受推崇。依据对固定资产是否允许扣税以及如何扣税的处理方式，增值税又分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。由于各国经济发展状况、税收政策目标、税收管理水平以及选用增值税运行机制上的差异，各国增值税类型及实施效果各不相同。例：英国、法国等国家实行的是消费型增值税，阿根廷实行收入型增值税，芬兰实行的是生产型增值税。我国于1994年开始全面推行增值税制，根据当时的经济状况及税收管理水平，选用了“生产型增值税”，从新增值税制运行以来，一直贯彻“公平、中性、透明、普遍”的原则，取得了一定成果，既有力地促进了改革开放和经济发展，保障了国家财政收入的稳步增长，也为形成新的税收征管运行机制、最大限度地实现税收职能起了推动作用。但随着市场经济、信息技术、国际贸易的出现和迅猛发展，面临经济全球化、时代信息化的形势，现行的增值税运行机制已越来越不适应经济发展的需求，在实践中也逐渐暴露出了一些问题。完善和规范现行增值税的运行机制已成为当前税务主管部门亟待解决的重要课题。本人拟从分析现行增值税制中存在的若干问题入手，就如何进一步完善增值税运行机制，谈一些对策。
一、现行增值税制存在的主要问题
（一）在增值税征收范围及征收方法方面
1、增值税的课税对象是商品生产、流通和应税劳务的增值额，因此，它的征税范围可以涉及国民经济各部门，包括货物生产、批发、零售和各种服务行业，具有普遍性的特点。从国外实行增值税的经验来看，除少数国家外，一般都把增值税作为一种普遍征收的销售税来使用的，而且，增值税的实施范围越广，它的优越性就越能发挥出来。从国际经验来看，增值税征收范围过窄，不符合国际上增值税改革的发展方向。我国现行增值税的征收范围，从社会再生产诸多环节来看，主要集中在工业生产和商业流通两个环节，尚未延伸到交通运输、建筑安装及其他第三产业，也没有涉及不动产。但从纳税人来看，同一纳税人既可能涉及增值税，同时又可能涉及营业税等，如建筑公司设有自己的预制场，按规定其建筑收入应征营业税，预制场生产的建筑构件应征收增值税。上述情况是由于增值税征收范围过窄，造成增值税和营业税的交叉，从而使国、地税征管范围的划分复杂化，纳税人也由于同时经营增值税、营业税两种应税业务，容易受利益驱动，根据两者不同的税负，人为地向低的一方转移收入或支出，造成税收流失。
2、征收方法不够合理。现行我国采取统一的购进扣税法计算征收增值税的方法缺乏一定的实际基础，不符合我国企业的实际情况。西方国家的企业基本上是零库存，实行购进扣税法对增值税的实现没有多大影响；而我国企业由于商品流通不畅，所以每个工厂、商业企业都要有相当大的库存商品物资，以保证生产、流通的正常进行，这种“大库存”必然会影响增值税的实现。因此，采取统一的购进扣税法，容易造成税负时轻时重，不利于税款的及时实现和均衡入库，且给人为调节增值税金的实现提供了方便。另外，我国实行的是生产型增值税，只允许扣除非资本性货物的进项税额，对固定资产投资所含的税金不予扣除。这种作法实际上违反了增值税的中性原则，使之存在重复征税和税负不公的问题，不利于科学技术进步，因为高新技术产业多属资本密集型企业，一般来说固定资产投入大，更新快，不能扣除其固定资产所含的税金，会阻碍其发展，进而影响科技兴国战略的实施，不允许扣除固定资产的含税额，造成增值税运行中问题和漏洞的产生。如：对以增值税、营业税两种劳务同时并行发生的流转额，在税基一致的情况下，存在可抵扣或不可抵扣带来的税负不公平问题。而且对与之相关行业如：交通运输、建筑安装等领域征税造成脱节，使增值税抵扣“链”中断。同时对设备投入大的基础产业和高新产业，因其购进固定资产的进项税额得不到抵扣，使增值税抵扣“链”中断，从而制约了增值税扣税机制作用的发挥，造成重复征税，不宜其产业的发展。
（二）增值税税率的设置方面
1、增值税税率设置太多，我国现行增值税税率规定，对增值税一般纳税人有三档基本税率：17%、13%和零税率；对小规模纳税人有两档征收率：4%和6%；有六档增值税扣税率：17%、13%、10%、6%、4%和7%；还有五档出口退税：17%、15%、13%、6%和5%。增值税税率档次过多，既不符合增值税“简洁、便利”的内在要求，也导致征纳操作的复杂化。
2、征、扣税率不一致，产生税收的征、扣税差率，造成企业税负不均，不符合增值税“公平”原则。例：蚊香生产厂家，其产品的征收率为17%，而其生产成品所需的主要原材如：农药和碳粉等的进项扣除税率却只有13%和10%，征、扣差率在3%-7%之间，其差额部份将被视为增值额而重新缴税，造成销售环节税负畸高，农产品加工业也同样面临这个问题，高税负制约了这些企业的生存发展。
与此同时，我国目前增值税在出口退税方面也存在退税率和征税率不一致的问题，这也导致我国退税政策不稳定，退税范围不全面，即退税不彻底，不利于提高出口产品的竞争能力。
（三）在增值税纳税人的划分方面
我国现行增值税将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类，对一般纳税人采取“进、销项抵扣法”征收；对小规模纳税人采取简易征收办法。目前对增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准依据有两个：一是销售额，二是财务核算水平。具体为：1、一般纳税人的标准及范围：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人（以下简称为工业企业纳税人），年应征增值税销售额超过100万元；（2）从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额超过180万元；（3）工业纳税人年应税销售虽未超过上述标准，但会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的。2、小规模纳税人的标准为：（1）年应税销售额在规定标准以下、并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的工业纳税人；（2）年应税销售额达不到180万元的商业纳税人，不能其财务核算是否健全，均为小规模纳税人；（3）年应税销售额超过规定标准的个人、非企业性单位及不经常发生应税行为的企业；在税收实践中，如此划分易导致下列问题：
1、代开或虚受增值税专用发票造成税款流失
小规模纳税人特别是小规模商业企业为了与需单位做生意，想方设法通过关系向其他一般纳税人企业代开或直接从生产环节代开给进货单位，这些企业一方面受利益驱动，另一方面受情面之抵，为其实施代开。同时，小规模纳税人在购进货物时，由于其自身没有进项税额抵扣权，所以，可能会发生将这些进货发票，提供给有进项税额抵扣权的企业，使这些企业因虚抵进项税额而少缴税款，导致税收流失。
2、划分的标准虽然明确，但实际操作却十分复杂，尤其是对市场内的商业流通企业。增值税条例明确规定：年销售额达不到180万元以上的商业流通企业不得认定为增值税一般纳税人，原先已认定的应及时划转为小规模纳税人，增值额达到一般纳税人标准的应在次年1月初申请认定一般纳税人。因市场内的商业企业，其营业情况受国际、国内经济的影响、波动较大，形势好时营业额有好 ，一是受到外来业务冲击，营业额会直线下滑，所以常会面临“时而认定，时而取消”的问题，既给纳税人造成了“缴税难”的错觉，也给征管工作增大难度。
3、增大了偷逃税空间。由于划为小规模纳税人的企业因没有进项税额抵扣权而不向供货企业索取进货发票，有可能造成供货企业税收流失。同时小规模纳税人由于实行简易征收方法，对自身的财务核算不加重视，建账建证纯粹是为了应付税务部门，少申报现象尤为突出，税务稽查部门也应“无账可查”、“取证难”等困难，对其无可奈何，这就导致税收的大量流失，使国家利益蒙受损失。
二、规范和完善增值税制的对策
（一）重新界定一般纳税人的认定标准，进一步加强对增值税一般纳税人的税务管理。
1、从规范增值税制考虑，本人认为应采取行之有效的措施，适当调整一般纳税人的认定标准，缩小小规模纳税人范围，扩大一般纳税人的比例，以延伸“链条”覆盖面，强化增值税内在制约机制，同时加强对生产企业和商业流通企业的控管，使增值税真正成为普遍征收和对经济活动不产生扭曲的科学税种。因此，在纳税人划分上，除了现有的销售额标准和核算水平外，还应考虑行业因素，对商业零售业，若其是为生活服务的纳税人，由于处于商品流转的最终环节，如果销售额达不到标准的或会计核算不健全，可以核定为小规模纳税人，实行定率或定额征收，一般不会影响增值税抵扣链条的连续性。但对从事工业生、加工和经营生产资料为主的商业流通企业，其销售额应从宽掌握，或者干脆不考虑销售额要求，如同加工行业一样，统一认定为增值税一般纳税人。对财务不健全的，加强监控，并及时帮助其提高核算水平，这样有利于增值税抵扣链条的连续性和完整性。
2、加强对增值税一般纳税人的管理，强化税收征管
（1）加强对新办增值税一般纳税人的税务监控，加强增值税的正常稽核工作，将新办企业列入正常监控对象，下户审核与案头稽核相结合，及时掌握新办企业的基本情况，比对生产能力和销售情况，检查企业申报的真实性，准时对销售变率、进项变动率、存货变动率及税收负担率等指标进行测定和分析，从源头上加强对新办企业的控管。
（2）建立健全税企联系制度。为强化集中征收征管改革后的企业管理，必须建立健全的税企联系制度，税务管理人员要经常深入企业，辅导企业建立健全的财务会计核算，正确进行会计处理，积极宣传税收法律、法规及有关政策，不断提高纳税人自觉纳税的意识，同时要掌握企业生产经营规模、销售渠道、纳税情况等第一手涉税资料，为征管信息的真实性打好基础。
（3）强化行业税负测算，完善纳税评估功能。建立纳税评估——企业自查——税务稽查工作流程，并要进一步强化评估功能，完善计算机对增值税的纳税评估。充分利用现有的CTAIS数据和金税工程信息，进行纵横比较分析，同时要建立健全的征、管、查和税企的定期联系制度。与此同时，还要充分利用现有的网络资源，进一步完善对增值税一般纳税人销项税金、进项抵扣的监控系统。
（二）逐步实行统一税率，并适当降低征收率。
1、要简并税率，实行单一的基本税率模式，并使征税率和扣税率一致，征税率与退税率一致， 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，我国现行增值税适用低税率（13%）的共有七大类，范围过宽，除一些生活必需品外，还延伸到了生产资料领域。建议对低税率的适用范围进行清理和规范，缩小其适用范围，仅限于生活必需品，并在适当的时候取消低税率。同时要简化增值税的计算过程，这样既解决了某些行业由于征税率与扣税率不一致而引起的高税负现象，也简化了退税手续，实现了“不征不退，彻底退税”出口退税政策，有利于规范出口退税操作，提高出口产品的竞争能力。
2、降低税率，确立“低税率、宽税基、强征管”的增值税制运行机制，比对世界各国企业的增值税税负，我国企业的税负明显偏高，为此，增值税税率的设计在保证国家的财政收入的同时，必须考虑纳税人的承担能力以及世界各国的税负状况，适当降低税率，与国际接轨，有利于提高本国企业的竞争能力，也有利于促进市场经济的发展。
（三）扩大增值税征收范围
我国现行增值税对交通运输、建筑安装、服务业、金融保险业以及销售不动产等行业，都未纳入增值税征税范围，由于不纳入增值税征收范围的纳税不能使用增值税专用发票，导致增值税一般纳税人购进的应税劳务得不到抵扣，使增值税的抵扣链条中断，影响了增值税运行机制的作用发挥。按照国际普遍作法，根据增值税普遍征收的原则，建议将劳务服务业全部纳入增值税的征收范围，实行彻底的增值税政策。这样做的好处在于：（1）使增值税更具有完整性、统一可以避免增值税链条中断或多税并用给税收工作带来的许多复杂因素，解决诸如运费抵扣不合理，失控以及混合销售和兼营非应税劳务带来的适用税种的争议问题；（3）使扣税具有连续性，有利于增值税的执行，尤其有利于实行彻底的出口退税政策，促进对外贸易的发展；（4）有利于按商品货物的生产、流通的全过程设计整体税收负担，平衡税负因而我认为适当扩大增值税征收范围，将其延利到劳务领域和不动产领域，有利于加强增值税征管，保证增值税运行链条不断，避免重复征税。本人认为在近期内首先将建筑安装业和交通运输业纳入增值税的征收范围，这是由于建筑安装业是社会再生产的中间环节，对其征收增值税可以避免建筑安装企业在营业税与增值税之间转移税负，防止税收流失，对交通运输业征收增值税，可以解决自备运输和外购运输抵扣率不一致的弊端，防止利用运输发票弄虚作假偷逃国家税款。然后再逐步将增值税的征收范围延伸到金融保险业、邮电业、房屋及建筑物等不动产，使增值税真正形成一个完整的征收链条。
（四）改生产型增值税为消费型增值税。
消费型增值税以 产品中的消费品为税基，允许当期一次性金额扣除所购入固定资产提的已纳税金，可以解决对外购项目的重复征税问题，实现增值税的中性目标，我国若实行消费型增值税有以下几大好处：1、有利于扩大投资，推动重型设备制造业的发展，特别能振兴东三省的重工业基地。2、对国家税收的影响会在相当程度上被所得税的增加而抵扣，而且增值税对固定资产投资的刺激力度越大，上缴设备制造业厂家的利润率越高，国家实际增加的财政负担就越小。3、增值税转型会刺激对固定资产的投资，增加全社会的价值创造。4、大大简便了增值税的计算操作过程，方便了征收、提高了工作效率，并能加强对增值税的规范管理，进一步提高了增值税运行机制的实效的质量。
（五）改发票凭证抵扣法为转帐抵扣法
目前的增值税制度传递增值税信息采用的是凭证传递方式，在实践中产生了许多问题。如：“大头小尾填开发票”、伪造专用发票及虚开发票等，已造成国家税款的大量流失。虽然为解决这些问题，国家采取了一系列防伪、控管措施，如启动“金税工程”、发票认证系统等，但还是很难从根本上解决增值税信息在传递上存在的问题。本人认为要彻底堵塞这些漏洞，可采取转帐传递方式来传递增值税信息，即“增值税转帐抵扣法”。具体做法为：1、各增值税一般纳税人在相应的主管税务机关设立“增值税销项税额登记帐户”各“增值税进项税额登记帐户”。2、改增值税专用发票为一般纳税人之间货物销售专用发票，不设抵扣联。一般纳税人在销售货物后应及将有关内容制作电子^论文，并通过计算机相关程序报主管税务机关登记“增值税销项税额登记帐户”。3、税务机关内部通过建立选进的计算机信息交换系统，主管税务机关将纳税人在“增值税销项税额登记帐户”中申报登记的相关资料实时传递给各购货企业的主管税务机关登入各企业的“增值税进项税额登记帐户”，即为各购货企业的进项税额资料。4、在一个纳税期限结束时，各增值税一般纳税人向主管税务机关领取当期的“增值税进项税额登记帐户”对帐清单，核算当期的应纳税额。推行“增值税转帐抵扣法”既能保证增值税信息传递的安可靠和真实，同时也能形成“机制管税”、“机器管人”的增值税管理机制。
参 考 文 献
主要参考资料：
（1）《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则
（2）宋槿篱《财税法学》（2003年）长沙：湖南大学出版社。第129页
（3）唐伟龙等〈浅议增值税征管中的几个具体问题〉（载〈浙江税政〉2002年第5期）杭州：浙江税政杂志社。第38页
（4）王国泉《对增值税深化改革和优化管理的基本设想》（载〈绍兴国税研究〉2003年第6期） 。第16页
