银行电子化对银行会计核算的影响
加强银行财务人员的培训
制定新型的银行柜员制度，适应电子化的需要
建立建全电算化条件下的内控制度
采取综合防范措施，防范业务风险
内 容 摘 要
银行电子化对我国传统的银行会计核算体系有着深层次的影响，电子化对银行会计核算人员提出了新的要求，对柜面劳动组织,银行帐务组织,银行风险控制手段都产生了相当大的影响.未来银行业将更加面向客户,面向效益,以信息技术创新金融产品为主旋律,不断更新金融服务手段,改进银行内部管理.现行银行会计制度基本上是适应手工操作而产生的,随着银行会计电子化的普及和深化而亟待改革,电子化要求银行应区分会计人员和柜面操作人员,提出不同要求,应制定新型的银行柜员制度,应对银行会计账务组织进行调整,建立健全电算化条件下的内控制度,应对业务风险采取综合防范措施。
试论银行电子化与会计管理
所谓银行电子化，主要表现在银行内部业务处理的自动化，业务监督的电子化和信息管理的自动化，而反映在银行与客户之间的业务往来方面，则是银行与企业之间通过电子网络技术和数据传输技术的应用，建立起银行与客户电子联系网络。西方各国均将银行业务电子化作为发展的重中之重，投入逐年成倍增加。加快推动银行业务电子化是当前国际银行业抢占客户市场，寻求竞争优势的关键。
一．银行电子化对银行会计核算的影响
我国银行电子化建设从20世纪80年代开始起步，90年代进入全面开发应用阶段。目前，计算机,通讯技术巳在银行柜面业务，清算业务,经营管理业务和信息服务业务等领域全面应用。银行实现电子化后，使银行从单一的信用中介部门，发展成为多功能的、全方位、全天候金融服务体系，企业银行、流动银行、网上银行等以信息技术为基础的金融新产品不断推出。电子化也正日益成为各家银行创新产品,抢占市场，寻求可持续发展的重要手段。随着银行电子化的不断发展，未来银行业将更加面向客户、面向效益，以信息技术创新金融产品为主旋律，不断更新金融服务手段，改进银行内部管理，并将给金融业的相关领域带来一系列重大变革。银行电子化对我国传统的银行会计核算体系有着深层次的影响，其主要体现在以下几个方面：
首先，它对银行会计人员提出了新的要求。在传统的手工条件下银行会计核业务经营过程与其核算过程紧密结合，在很多方面算人员不但要具备会计知识,而且要懂得各种银行业务的处理方法，因为银行进行会计处理的过程就是处理业务的过程。比如支付结算业务，柜面人员在办理诸如汇兑、银行汇票等业务时，既为客户提供了支付结算服务，也处理了银行会计核算业务。而这些业务特别是支付结算业务和外汇业务，其内部风险控制的制度要求相当严格，对柜面会计人员在业务知识业务技能上的要求也相应较高。因此传统手工会计核算不仅对高级的会计管理人员提出了较高的要求，对其柜面人员的要求也相当高。电子及通迅技术在银行领域全面应用后，一方面更新了银行柜面会计核算业务的手段，提供了快捷的服务，同时，也对银行业务处理流程特别是会计操作流程进行了全面的改造，将柜面风险控制和内部管理要求用电子化的手段在会计核算电子化系统中加以固定化，使银行柜面核算应用系统逐步智能化。这样，对柜面一般操作人员的要求相应降底。
其次，银行电子化对银行柜面劳务组织的影响很大。在手工操作下，银行对会计储蓄柜面服务人员的分工是固定的，他们受理各自分管的开户单位业务、控制账面存款、登记账簿，柜员间的信息是封闭的。在银行电子化条件下，各家银行都对各自的业务系统进行了改造，开发出能处理各种柜面业务的综合业务系统。综合业务系统以统一的会计账为基础，建立统一的账务处理系统，在统一的会计核心基础上，构造具有各种业务功能的处理系统。各个业务服务系统，在对客户进行服务过程中，若需要进行账务处理时，则调用统一的账务处理系统，完成会计结算。在该系统内，同一个业务经办人能处理客户所需的各种不同品种的金融业务，每个营业窗口的柜员只要得到授权就能处理本外币业务，公私存贷款业务，以及各类结算、收费、代理等中间业务。这是一种新型的银行柜面劳动组织方式，它为银行柜员提供了一个集成的业务处理环境，使得银行柜员无需在多个系统之间进行切换，就能根据客户的需求，为客户提供全面、快速和高质量的银行业务服务。建立综合业务系统后，金融机构能根据客户的需要，最大限度地挖掘客户的潜在需求，综合开发、设计深层次的服务方案，不断推出客户所需要的金融服务品种，使客户获得满意的、个性化的全面金融服务。新的综合业务服务系统的推广和应用，不仅大大方便了客户，也提高了金融机构的经营效率，降低营销成本，增强了金融机构的市场竞争力。
再次，银行电子化对银行账务组织的影响深远。在手工操作下，为使每天成千上万的银行会计核算业务能及时、准确地处理完毕，银行在会计账务组织上设置了综合核算和明细核算两个相互核对、相互制约的总分核算体系。前台柜员根据凭证登记分户账，抄制余额表；后台综合人员则根据凭证编制科目日结单，登记总账编制日计表，并通过相互间的总分核对、平衡，以保证账务处理的准确性。会计业务电算化以后，计算机对所有数据的加工、处理可以在短时间内完成，检验会计账务平衡，对所有会计数据进行加工，生成各种报表，计算各种收入和支出是轻而易举的事，总分双线核算的银行账务体系已没有现实意义。相反，这种双线核算的账务体系给银行业务处理体系的设计和应用制造了许多不便与浪费，如在系统设计时，除了要设计各种日常交易记录、分户账的存储外，还要设计源自于分户账的总账的存储，并且日终处理时还要进行总账和分户账之间的核对，增加了系统的出错概率。在应用上，目前银行除了打印必不可少的纸质流水账、分户账外，还应按制度的要求打印总账、科目日结单，按科目整理传票、核对总分财务，在人、财、物上造成了不必要的浪费。同时，如上所述，银行的每个柜员可以处理各种业务，采用单式凭证的劳动分工基础也不复存在。目前银行实行的双线核算账务体系不适应电子化要求，应对其进行全面改革。一是应按照信息化要求改造银行账务组织体系。银行会计信息应满足监管方、债权人和内部经营者的需求。针对会计电子化系统运速度快、数据集中处理能力、，网络传输速度快的特点，简化原有的综合核算体系，即取消总账、科目日结单等综合账务，细化、深化明细核算内容，将原来为统计、管理等方面所需的登记簿和台账纳入银行电子化明细账务核算体系。二是应从简化业务务流程，节约成本角度，改现行银行单式记账凭证为复式记账凭证。银行单式记帐凭证是为适应手工操作模式下柜员分工而设计的。应用电子化系统以后，单式式凭证已失去了原有的存在基础，因此，银行使用复式凭证应尽早提上议事日程。就目前银行实际情况而言，使用复式记账凭证的基础已基本具备，实行综合柜员制的银行外部业务完全可以完成整个业务流程，银行内部业务处理完全可以用复式记账凭证处理。三是在档案管理方面，将按科目顺序改为按业务流水顺序来整理会计凭证。这是简化综合核算体系的配套措施，也是银行国际业务中已采用的方法，切合业务操作实际。
二．加强银行财务人员的培训
以前，柜面会计操作人员在办理业务前必顺了解业务处理的规章,会计知识，甚至设计业务处理规章、会计知识、甚至设计业务处理方案，而在智能化的核算系统条件下，前台会计柜面人员只需知道业务的交易代码，就可以在excel系统中制作和处理一些帐表，而无须去学习软件编程技术一样。由此可见,银行电子化的趋势将把银行会计人员划分为两个层次，一个层次是高级的会计管理人员，他们在银行会计系统建设、应用过程中，负有全面贯彻银行内部控制制度的责任；他们应具备一定的计算机知识，通讯、网络知识，以及银行业务、会计业务知识；
他们设计业务品种，业务流程和内控措施以及金融企业自身的理财方案；对他们应提出诸如系统知识产权保护和技术资料的保管、移交等要求。另一个层次是办理柜面业务的一般操作人员，他们是一般理财意义上的财务会计人员，对这些人员的要求还是传统的，对他们的要求不再过分注重在会计和业务处理两方的综合素质能力，而更注重柜面服务及其它营销技能，因为在智能化的操作系统下，他们主要是按照既有规定进行操作，就如同大超市里的售货员一样，对他们要求不是着重于会计知识和会计责任，更多的是要提高工作质量和服务态度。
三．制定新型的银行柜员制度，适应电子化的需要
所谓新型的银行柜员制度是指建立在银行柜面业务高度电子化基础上，前台人员打破柜组间的分工界限，由单独柜员综合处理会计、出纳、储蓄、信用卡业务，后台柜员则负责柜面业务的事中监督和银行内部清算业务。这种新型的银行柜员制度具有操作下直观、处理业务快捷、经营责任明确、劳动组合优化等优点，是一种简便、快捷、高效的劳动组合形式，在西方商业银行普遍推行，并被实践证明是科学有效的会计核算管理模式。因此，它也被国内越来越多的商业银行采用和推广。但是，国有银行采用这种新型柜员制缺乏统一的规范性管理规定，对其分类、分工、机具配置、业务范围和操作要求的规定还不十分严密。银行柜员就分类来讲，大体可以分为：临柜综合柜员、事中监督人员、大堂咨询理财人员、后台柜员。这四类柜员机具配置、业务范围和操作要求均不相同，但又相辅相成。比如临柜综合柜员的业务范围应包括所有储蓄、信用卡业务、出纳收款业务以及出纳付款业务，对会计接柜、验印、记账业务，各类卡片的保管、使用及其他会计业务。而后台柜员则是服务于前台综合柜员，办理联行、印押证使用和管理、电子汇兑、票据交换、验印、记账业务，各类卡片的保管、资金清算，组织营业网点的会计核算和业务培训、负责各类会计结算咨询及检查监督、负责会计信息的分析及反馈等综合工作。他们的工作既不同于临柜综合柜员，又服务于临柜综合柜员；既办理具体的清算业务，又是营业网点的管理和监督者。银行应以市场为导向，以满足客户需要为目的，将网点功能由传统的核算单位重新定位为提供产品和服务的交易平台，会计前台处理以单笔实时交易信息录入为主，以增值业务为重点，以金融创新为中心，创建多样化的服务，并对客户流程资源整合，对客户实现有差别的服务，同时设立大后台，集中处理网点交易行为之后的核算与后台事务性工作。
四．建立建全电算化条件下的内控制度
制度约束可以说是一种事前监督、事后控制。进行会计制度改革，防范内控风险，加强监督是非常重要的，可以说，制度是前提，监督是基础。商业银行应按“内控先行”原则，建立健全制度，防范于未然。一是建立严密的操作流程，明确岗位责任关系．内部控制，无论是直接控制还是间接控制，最终都要落实到具体的业务运作上，如果没有科学严密的操作程序，风险控制便是空中楼阁．银行必须从具体业务部门和岗位入手，建立建全涵盖不同业务领域和各个操作环节的内控流程，明确岗位责任关系和，和风险控制点．根据目前我国商业银行业务特点和内控需要，可将业务分为若干个信贷资金控制系统、筹资风险控制系统、人事管理控制系统、安全保卫控制系统、计算计控制系统等，再将每一个系统理出具体业务工作流程，则一个系统有多个工作流程。通过各个控制系统，把银行经营管理组成严密的控制网，从而使整个控制达到繁而不乱，忙而有序。二是建立详实的监控规则，增强控制的针对性。监控规则是规定工作流程中每个岗位的监控职责、监控对象、环节、途径和方法的规章制度，其目的是为了减少工作人员在相互作用时的不确定性，。以一致的要求来降低业务操作中的各种风险。制定监控规则，必须明确一个岗位负什么责任、怎样负责，使各岗位人员各司其职、各负其责，严格按规章制度办事，以此增强员工安全监控的责任意识。监控途径和方法指明相关岗位通过什么方式方法进行监督，使各个岗位明确自己的监督手段、工具。具体详实的监控规则，有利于增强内部控制的针对性和可操作性。三是建立快捷的稽审监督系统，增强内部控制的时效性。银行业务的日益现代化，要求银行内部控制的手段也必须更加方便有效，更加安全可靠。随着银行电子化程度的不断提高，要求银行加快研制稽查数据软件，将稽核监督系统全面引入业务操作系统，构建综合信息共享网络，以便随时调取、收集必要信息，统计资料，实现对营业机构日常业务运行状态的连续、完整监测，变事后的责任追究为事前的预防和事中的监控、调节。同时，根据审慎原则，建立科学合理的监督量化指标体系，对信贷风险比例、科学的结构与波动，分支机构的业务求范围与权限、拆入、拆出资金铁临界点、总量及投向等，分别设置相应的监管指标，以便及时识别风险种类，界定风险程度。把现代的会计管理与先进的电子技术融为一体，不仅有利于增强内部控制的应变能力，也容易实现经营活动从事前、事中到事后的安全控制区。
五．采取综合防范措施，防范业务风险。
在手工操作情况下，银行柜面的风险主要是来自于外部的诈骗、抢劫等。对内部会计核算上的风险，在手工操作模式式下可通过建立严密的内部控制制度来进行。实现电子化后，随着技防手段的提高，应对诸如诈骗、抢劫风险的能力得到了增强，但对电子化系统风险以及智能型犯罪的防范能力提出了新的要求。由于电子信息替代了银行手工账表凭证，对银行账务的监督不如手工操作直接、直观，而且内部的风险控制在很大程度上依靠整个电子化业务处理系统的可靠性、安全性，如系统的设计是否存在缺陷，系统的运行是否可靠，网络是否安全，数据的处理是否正确，授权控制措施是否严密等等。同时，随着银行业务系统网络化进程加快，“黑客”对网上银行、电子联行、通存通兑、金卡工程等银行网络系统的攻击，也是银行业面临的重大安全防范课题。随着电子技术的应用，电子化带来的风险也在不断加大。针对这种情况，首先，要从制度上对所有的银行交易及其对象进行分类，按不同的类别制定不同的风险控制措施和风险损失标准，使银行会计电子化系统适应目前的信息社会的需求。如对小额交易、小客户，这些业务在银行整个业务量中占比较大，但金额较小，对他们的风险控制措施要求可以相对较低，允许的风险损失比例可以高一点，这样就可以降低银行电子化系统开发、应用和管理成本，使系统更具适应性。对大额交易、重要客户，采用系统自动处理和后台手工操作的双重安全措施，也不失为一种有效的风险管理办法。其次，应建立电子化风险补偿机制。银行会计电子化不断深化的过程，其实也是金融业务创新的过程，而任创新都要付出成本，这种成本除了先期设计的成本，还包括管理成本。管理成本分为两部分，一部分是为了控制风险而付出的组织成本，另一部分则是针对系统固有风险而计提的风险准备金。银行电子化风险准备金应作为银行会计电子化的风险补偿机制，在银行会计制度中给予确立。此外，在银行电子化系统设计中，还应规定用于安全设计的投资比例，制定严格的计算机网络管理制度，包括口令管理、文件管理、密钥管理、备份管理、机房管理等，制定应对意外突发事件的防范措施、对黑客入侵、病毒发作等事件，能实时作出正确、及时的处理。
参 考 文 献
〈〈中国城市金融〉〉 1999.9 吴斌
〈〈中国金融改革的理论与实践〉〉 2000.3 胡海燕 吴国祥
〈〈上海金融报〉〉 2002.8
〈〈金融时报〉〉 2003.2
〈〈现代商业银行经营与管理〉〉 2000.5 陆世敏 赵晓菊
〈〈WTO与中国银行电子化〉〉 2002.9 施颖
