目录：
一、企业内部会计监督机制中存在的问题
1、财务与会计合署办公
2、会计人员素质较低
3、责权不对等
二、问题原因分析
1、计划经济体制下陋习的延续，使内部控制不受重视
2、所有权和经营权制约的失衡，使经营权得不到应有的控制
3、监督机制弱化，使内部控制失效者不能产生压力
三、针对存在问题，采取以下对策对企业的内部会计监督机制加以改进：
1、会计行为责任主体的单位负责人
2、实施全过程的财务管理
3、设置合理操作规范的会计管理
4、独立行使监督权的内部审计
四、保证内部会计监督制度执行的主要措施
1、切实履行法律赋予的职责
2、实行严格的内部控制制度
3、充分发挥内部审计机构作用是执行会计监督制度的保证
4、充分发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用
摘要：
企业制定内部控制制度的必要性和基本目的在于：《会计法》规定：“各单位应当建立、健全单位内部会计监督制度。”单位内部会计监督，也称内部控制制度，是指会计资料为了保证经济业务活动的有效进行，保护其资产的安全、完整、防止、发展、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策和程序，采取的制度和方法，建立、健全内部会计监督制度是各单位的法定义务。企业内部会计控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。
一、企业内部会计监督机制中存在的问题
会计责权控制是企业内部控制的重要手段，包括会计组织机构的设置、会计责权目标的制定与分解、会计人员素质和会计操作手段等。但现在企业会计责权控制还不够完善，主要存在以下几个问题：
财务与会计合署办公。在传统计划经济体制下，这种机构设置尚能满足管理的需求，但与现代企业制度要求相比，其弊端暴露无疑：①服务对象不明。财务监督的服务对象是企业的所有者，它的具体运作和操纵是企业内部的事物，而会计监督的服务对象是企业内、外部利害关系人，其提供的公开化会计信息必须体现“真实公允”的原则。将服务对象和灵活性程度不同的两项工作合并一处，必然导致服务对象模糊，而且财务灵活性干扰了会计的公允性。②财会部门不堪重负。应由财务部门负责的投资、筹资和收益分配事项，涉及的时间跨度大，采用的方法特殊。特别是在市场经济条件下，企业的财务事项必将日趋复杂，关系到企业的存亡。由会计人员兼做财务，会计人员力不从心，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力，财会部门的工作质量也随之下降。③违背不相容职务分离原则。由财会部门的主管人员既管理财务收支由进行会计信息处理，极易导致财务收支需要而捏造会计信息；财务的对象为物流系统，而会计的对象是信息系统，财务与会计合并一处也不符合实物管理与会计记录分离原则。随着理财业务量的增大，对财会部门不相容职务的划分提出了更高的要求，划分不当，容易产生个人舞弊。
（2）会计人员素质较低。①业务素质较低。据统计在我国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对较高的国有企业以及县以上集体企业的600万会计人员中，大学以上学历的也只有18.21%，有会计师资格的仅占8.45%，会计人员的素质可见一斑。②职业道德水准较低。有些会计人员置会计的真实公允性于不顾，为迎合某些特定需要而制造虚假会计信息，侵害他方合法利益。对此，会计人员不以为耻，而以为集体谋利而备受推崇。③缺乏主动性和创造性。会计人员往往只局限于对已发生经济业务的核算、报告，参与管理的意识淡薄，会计的作用得不到全面发挥。究其原因，一方面是单位领导不够重视，另一方面会计人员没有树立经营观念和市场观念，更主要的则是会计人员缺乏内在动力。
（3）责权不对等。权利、义务与责任对等是责权控制的基本原则之一。而目前《会计法》要求会计既代表国家执行行政监督职责，又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将会计的经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权利，只能把会计置于一个两难的境地。同时，会计人员执业规范尚未出台，会计人员的责权没有细化的标准可参考。会计人员应对谁负责，拥有那些权利，承担何种义务，理论上并未明确。实践中，会计人员目标不明，制约着会计职能的发挥；身份不清，摆不正自己的位置；责、权、利严重背离，导致会计执法者受到打击报复而得不到保护，善于根据管理者意图搞假账却备受重视，且屡禁不止。
二、问题原因分析
企业内部会计监督机制中存在上述问题的原因是复杂的。主要深层原因如下：
1、计划经济体制下陋习的延续，使内部控制不受重视。企业干好干坏一个样，加强内部控制的动力不足。由于管理者对企业内部控制系统的建立，健全负有主要责任，管理者的素质和内在的激励因素，自然成为决定内部控制的重要因素。
2、所有权和经营权制约的失衡，使经营权得不到应有的控制，则会产生滥用职权、经营者谋取私利、独断专横等后果。这样，势必导致企业控制环境恶化，会计信息依需而做，内部审计不被重视，等等。
3、监督机制弱化，使内部控制失效者不能产生压力。①包括财政、税务、银行、审计再内的社会监督，工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对企业的威慑力不够；②对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化；③对查出的问题的处罚，往往就事不就人，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。
4、教育落后，使内部控制执行者的素质不协调。①业务上专业水平较低，其开拓性、创建性有限；②经营指导思想上短视行为，不重视职工的教育培训；③教育资金不足的影响。企业效益不佳，教育基金没有足够来源，从而职工素质得不到提高，进而导致企业效益再度滑坡，形成恶性循环；④教育手段软弱的影响。重视思想品德、制度宣传的软性教育，而忽视对道德败坏、践踏法制者的硬性规定处罚教育，存在有法不衣、违法不究的普遍现象；⑤管理措施不力的影响。对管理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统管理，内部激励机制不够完善。
企业内部会计监督机制改进对策
三、针对以上存在的问题，我们认为可以采取以下对策来对企业的内部会计监督机制加以改进：
(一)会计行为责任主体的单位负责人 单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 1、切实履行法律赋予的职责。单位负责人要不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行。 2、实行严格的内部控制制度。单位负责人有责任和义务建立健全单位的内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法与程序明确。 3、创造良好的会计工作环境。单位负责人应当支持。保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员合法权益，经常了解掌握会计工作情况，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的工作环境。 4、带头执法维护国家财经纪律。作为单位负责人要时刻牢记自己的责任；应以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，切实维护国家财经纪律，努力提高会计信息的质量。 (二)实施全过程控制的财务管理 区分财务与会计，分设两个基本点部门，明确划分二者的职责。将财务部门和会计部门分别隶属于企业最高责任人领导。本着物流系统和信息系统相分离的原则，划分各部门的职责如下：财务部门负责：①企业资金的收入和分配；②速动资产的保管；③多余资金的投放；④筹措资金。而会计部门主要负责：①按照会计准则记录企业的经济业务；②向管理当局、投资者、债权人和其他外部机构提供财务会计信息；③通过记录和报告对经营部门进行控制。财务与会计是属于两种不同层次的活动，它们应是相互联系、相互依赖。财务管理就是组织单位资金运动、处理资金运动中所体现的经济关系的一项经济管理工作。 1、以事前控制与事中控制为主。随着科学技术的迅速发展和市场竞争的不断加剧，财务管理的重点由资金管理转向财务会计监督，进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统。通过对经济活动过程的控制与管理，确保单位资产的安全完整，促使经济效益的不断提高。 2、实施对资金运动过程的监控。财务管理的主要任务就是要实施对经营资金运动过程中的监控，包括有计划地筹集资金，提高资金使用效益，参与经营决策，实行事前控制，对生产经营活动实行财务监督，按照规定正确处理好投资者、企业和职工之间的关系等。 3、抓好一系列相关的基本环节。实现财务管理任务的关键是要抓好一系列相关的基本环节，包括进行财务预测。制订财务计划、组织财务控制、开展财务分析和财务信息反馈、实行财务考核等等，保证各环节的衔接，保证经济活动的连续性。 4、培养高素质的财务主管人员。做好财务管理工作需要有合格的总会计师、财务科长等财务主管人员，内部会计监督的有效实施离不开财务主管人员积极性的发挥。应做好对财务主管人员组织能力、协调能力、业务理论能力和处理问题能力的考核和培养，达到全方位的综合性素质。 (三)设置合理操作规范的会计管理 根据会计工作客观性原则应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，人员精干、各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。 1、会计机构内部建立内部稽核制度和内部牵制制度。会计机构内部稽核制度的内容，按照财政部发布的《会计基础工作规范》的规定包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。会计机构内部牵制制度，也称钱账分管制度。内部牵制制度要求，凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核批准，出纳人员付款，记账人员记账。再如单位发放工资，应当由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账。银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；不相容会计工作岗位应当相互分离，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。在手工会计系统中，应收账款的总账和顾客明细账应由不同的人来记录，而记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户；在计算机信息系统（CIS）部门内，及CIS部门与使用部门之间应进行适当的职责划分，CIS系统的很多职能，如系统分析、程序设计、电脑操作和数据控制应被分开，另外，CIS不应更正使用部门送交的数据资料，并且在组织上应独立于使用部门。 2、认真抓好会计基础工作规范。会计基础工作规范是会计核算工作的基础与基本操作要求，要把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，务使单位的会计基础工作限期达到规范要求。 3、建立完善的会计处理程序。完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计帐簿设置与记帐要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息质量达到真实、及时和完整。 4、提供真实可靠的会计信息。会计信息系统作为反映单位经济活动的记录体系，主要体现在会计凭证、会计帐簿与会计报表三方面。会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，会计帐簿是全面记录和反映一个单位的经济业务并通过归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，会计报表是反映单位财务状况和经营成果的总结报告。通过规范的会计技术处理，提供真实和完整的会计信息。 5、明确在人事任免中的利害关系回避制度。如单位领导人的亲属不得任单位财会机构负责人和财务主管；财会机构负责人、财务主管的直系亲属不得在本单位担任出纳工作。
6、重要岗位人员的定期轮岗制度。如会计岗位中的出纳、材料核算、固定资产核算、债权债务核算、工资核算、收入、成本、费用核算等岗位应当定期轮换。
7、切实提高财会人员的综合素质。要建立财会人员的考核选拔机制，严把选人、进人和用人关。要在保持财会人员相对稳定的前提下，对重要岗位和重要人员实行定期轮换制度，要把政治素质与业务素质作为重要的选拔条件，建立一支坚持原则、政治觉悟高、业务熟悉、秉公执法的会计队伍，以便准确判断各项业务活动是否合法、合规，不断提高会计监督水平。
(四)独立行使监督权的内部审计 内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。 1、规范审计行为，突出评价职能。在市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对企业会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。 2、明确工作重点，发挥内审作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计作用。 3、做好后续审计，实施审计认定。内部审计管理应建立对审计事项的后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计方法，通过后续审计对其帐务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。 4、改进审计方法，提高内审效率。随着企业经营的多元化和企业管理的现代化，内部审计工作要引进现代管理理论，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。 四、保证内部会计监督制度执行的主要措施
1、切实履行法律赋予的职责。单位负责人要不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行。
2、实行严格的内部控制制度。单位负责人有责任和义务建立健全单位的内部控制制度。企业对内部控制制度执行人员的选用是执行会计监督制度的基础。内部控制制度设计的再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况，充分发挥会计监督制度的职能作用，就必须重视对内部控制制度执行人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。
3、充分发挥内部审计机构的作用是执行会计监督制度的保证。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计科目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善严密。
充分发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用。定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。
主要资料：
单位内部会计控制制度
内部控制规范—基本规范
内部控制在现代企业中的重要作用
