前言
一、 会计机构设置和会计人员执业行为的规范，是实现会计规范的前提。
二、 会计管理制度的规范，是实行会计规范的法律依据和尺度。
三、 会计核算的规范，是会计规范的内容和核心。
四、 对会计核算进行监督的规范，是实现规范的重要保障。
五、 会计作为记录日常经济活动的重要手段，必须实行规范化。
结束语
内 容 摘 要
人类自结绳记事以来，在人们日常生活中会计做为反映人们日常事务活动中的分配关系，就客观地存在着。在社会发展的进程中，会计做为一门社会学科也经历了从低级到高级，从简单地反映职能进步到控制等综合职能，从以事记事的无序记录到分门别类按目就节的归口整理记录，无不体现出会计逐步向规范化迈进的进程。会计规范源于对会计机构设置和会计人员执业行为的规范，会计管理制度的规范，会计核算的规范和对会计核算进行监督的规范。我们的单位、组织需要会计规范，我们的社会、公众需要会计规范。
所以，会计规范是一个企业、一个团体、一个组织实现生存和谋求发展的重要条件，小到一个单位大到整个社会经济活动规模越大对会计规范化的要求度越高。会计规范是建立社会主义市场经济的重要手段。
论会计规范
人类要生存、社会要发展，就要进行物质资料的生产。生产活动一方面创造物质财富，取得一定的劳动成果；另一方面要发生劳动耗费，包括人力、物力的耗费。在一切社会形态中，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，做到所得大于所费，提高经济效益，以满足生活和生产的需要，同时对劳动耗费和劳动成果进行观察、计量、记录和计算，并与计算的结果和过去的结果进行比较和分析，这就使会计顺应要求的产生了。
会计作为一项记录、计算和考核收支的工作，无论在中国和外国，都是在很早以前就出现了。在公元前1千年左右就已有简单的记录和计算。但是，最初的会计只是作为生产职能的附带部分，即由生产者在生产时间之外附带地把收入、支付等事项记载下来，只有当社会生产力发展到一定水平，出现剩余产品后，它才逐渐地从生产中分离出来，成为一种独立的职能，并逐步形成专门从事这一工作的专职人员。社会生产活动的发展，尤其是社会生产商品化程度的不断提高，使会计有了一个从简单到复杂、从低级到高级的不断发展过程，它记录的内容在不断丰富，记录的方法也在不断更新。
随着社会经济的发展和管理要求不断提高，会计的地位和作用，它所计算和考核的内容、范围，以及所要达到的目的和要求都在不断发展和变化，这也使会计的目标、会计所应用的原则，以及会计信息的披露内容、范围等随之不断变化和日趋完善。从另一方面看，科学技术的提高也对会计的发展起了很大的促进作用。现代数学、现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机技术进入会计领域，使会计在操作方法上有了根本性的变化。这种变化不仅体现在会计有了更多、更快地取得信息、披露信息的手段；也表现为会计可进一步利用取得的信息，更好地为管理服务。
在社会化分工与协作越来越紧密的情况下，关连部门、单位及个人之间的经济利益日趋密切，也就要求会计必须实现规范。那么会计规范如何得以实现呢？我们知道人们在处理日常事务中，要做好每件工作，首先要有人们的直接参与和机构保障；其次是要有章可循；第三是要“文之有物”有内容；同时要做好日常工作也要有必须的监督，一方面通过奖励促使人努力完成好工作，另一方面通过惩罚的手段阻止人违背社会道德、法律、法规和制度。所以会计实现规范首先必须规范会计机构设置和会计人员的执业行为；其次必须规范国家的法律、法规、条例等会计管理制度；第三必须规范会计核算的内容；第四必须规范会计监督职能和对会计核算实行的监督。
所谓规范，是指人们在长期的社会实践中约定俗成的或明文规定的从事一种职业、承担一项工作、完成一件事情的标准、法式。会计规范就是以会计为对象的约定俗成或明文规定的标准、法式。会计规范是一个历史发展过程，它既是人们对长期会计工作实践中评价会计质量的历史总结，又是对当前会计工作进行约束和检验的现行标准，也是将来会计规范不断完善的基础。会计规范源于对会计机构设置和会计人员执业行为的规范、会计管理制度的规范、会计核算的规范和对会计核算进行监督的规范。我们的单位、组织需要会计规范；我们的社会、公众需要会计规范。那么，又将如何进行规范呢？本人认为应从以下几个方面进行规范：
会计机构设置和会计人员执业行为的规范是实现会计规范的前提。
（一）会计机构是直接从事和组织领导会计工作的职能部门。建立和健全各单位的会计机构是保证会计工作正常进行、充分发挥会计管理作用的重要条件。正如马克思对印度古代历史的研究，发现原始社会末期，在远古的印度公社中，已经有“一个记账员，在登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事实”。到了奴隶社会，由于生产力的发展，使简单的会计计算和会计管理工作有了进一步的发展，并在一定阶段产生了奴隶制国家的政府会计。远在公元前2千多年前，在周朝，设有“司会”，其职能是：“掌国之官府，郊野、县都之百物财用，凡在书契版图之贰，以逆群吏之冶而听其会计”。鸦片战争前的清朝在较大的工厂等工业中，已专设“账房”，设置账簿，考核费用、成本与利润。目前我国“会计法”规定：企业、事业、机关和其它单位要正确地组织会计工作，就必须单独设置会计机构。
由于会计核算工作和财务管理工作都是结合性的经济管理工作，且相互之间的关系非常密切，所以在实际工作中往往把二者合并在一起，设置一个财务会计机构，统一办理财务管理和会计核算工作。规模小、会计业务不多的单位，可不设专门的会计机构，但也应根据工作需要有事务专职会计人员，办理会计工作。没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应根据《代理记账管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。这些说明从会计机构的产生到发展现状，均围绕着会计规范的发展趋势不断地规范着会计机构的设置。从既管财物又管账的“账房”先生发展到财物的收支与账簿记录的分离。库房机构的分设。
在现代企业、组织的经济活动中，如果没有会计机构，一个企业、一个组织的经济活动的运动长期处于无序的局面中必然走向失败、土崩瓦解。而有了会计机构又没有一个适应自身生存和发展需要的规范化会计机构，造成的是核算不明晰、准确，反映不及时、充分，其结果可想而知。纵观自改革开放以来那些昙花一现的企业和企业家没有一个好的、规范化的会计机构是失败的重要因素之一，而成长、壮大的企业已经是根据自身的需要建立健全了规范的会计机构，在内部控制核算、监督中发挥了积极的作用，更能在企业决策中提供及时全面的财务信息，做到少走弯路，所以会计规范的前提是机构设置规范。
（二）有了规范化的会计机构，作为会计记录核算执行者的会计人员的执业行为也必须规范。会计人员是专门从事会计工作的人员，我国“会计法”规定：为充分发挥会计的职能作用，完成会计工作任务，各企业、事业和机关等单位的会计机构都必须根据实际需要配备一定数量符合会计工作岗位条件要求的会计人员。合理配备会计人员和不断提高会计人员的素质是做好会计工作的决定因素。任何一个部门或单位都应配备必要的、合格的会计人员。为了使会计人员充分发挥自己的积极性，应当明确会计人员的职责、权限和任免规定，使会计人员的执业行为有明确的方向和办事准则。
会计人员作为记录经济活动和核算收入支出结算损益的直接实施者，由于对经济活动记录具有很大的随意性和主观性，特别是在自身单位的利益受到损害时，在单位领导指示或暗示下会有意记录一些与经济活动不符的会计资料，从而导致会计信息失真的单位会计核算不实，从近期看企业可能保护了自身的利益，而从长远看由于会计信息失真，那么企业在决策上肯定出现失误，逐步的发展，结果是会计账务混乱，企业经济活动失去监督，从而导致企业经营的失败，所以会计人员的执业行为应该是规范的。只有会计人员执业行为的规范，会计规范才能得以实现。
二、会计管理制度的规范，是实现会计规范的法律依据和尺度。
会计管理制度的规范包括会计法律规范、会计准则规范、会计制度规范和会计职业道德规范。
（一）会计法律是国家政权以法律形式制定的调整会计关系、规范会计行为的法律规定。包括由国家立法机关 制定颁行的会计法律和其它经济法律中有关会计的 法律。会计法律在会计管理制度的规范中属于最高层次，它统领和制约着会计准则、会计制度会计职业道 德等会计规范的性质和内容，而会计准则、会计制度和会计职业道德必须从根本上同会计法律保持一致。
（二）会计准则是为适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量，根据“会计法”制定的，它对会计核算的基本前提、一般原则、会计要素、财务报表体系做出了具体的规定。
（三）会计制度是国家财政部门通过一定的行政程序制定的，具有一定强制性的会计规范的总称。根据“会计法”的规定，我国会计制度由国务院财政部门制定，提照统一领导、分级管理的原则进行管理，是我国规范会计行为的主要形式。它包括总说明、会计科目、会计报表、附录等4个部分，使会计处理方法和程序做到了基本统一；在会计科目使用和会计报表的项目、内容上做到基本统一；从而使各行业会计制度做到基本统一。
（四）会计职业道德是会计职业界自发产生的调整会计关系的行为规范和准则，它包括：政治思想方面的规范、专业工作方面的规范和业务修养方面的规范。它要求会计人员应坚持四项基本原则，讲政治，严格遵守法规，树立全局观念，在业务操作中自觉维护国家利益和长远利益，忠于职守，对经济业务进行严格监督。对于不合法、不真实的业务给予抵制，并加强自身业务水平的提高。综上所述，会计管理制度的规范是实现会计规范的法律依据的尺度。2千多年前我国著名的法家代表韩非就说过法律不严就尤如陷阱，待人陷入其中再去救人。
作为规范会计行为尺度的会计管理制度，从法律规范到职业道德规范无不体现这一点。它是所有从事会计行为人员记录会计事项的指南和标尺，如对某一会计事项规定的不准确或不具体细化，客观必然导致会计记录的差别化，也必须导致一部分目的不正确的会计人员有意错误地记录会计事项的情况发生。如在成本费用的归集中，其期间费用的摊销不实、不准确，其结果将导致国家利益的损失，那么这些错误可避免吗？实际上是可完全控制的，只要会计制度、财务制度进行记录核算再明确一些就可做到，而对于明知故范的，应在相应法律法规中细化给予处罚，加强法律的严肃性和打击力度。如日本某民众无故砍伐一棵小树，其经济惩罚可以使一中产阶级的家庭破产。所以规范会计管理制度，是实行会计规范的法律依据和尺度。
三、会计核算的规范，是会计规范的内容和核心。
会计核算是会计部门对本单位的资产运动，以货币为主要计量单位，按照真实、准确、完整和及时的要求进行记录、计算和报告的过程。会计核算的内容是会计对象要素，具体表现为经济活动中的各种经济业务，它包括：款项和有价证券的收付，如企业的销、购货款、其它款项的收付，股票、公司债券、国库券，其他票据的收付；财物的收发、增减和使用，如企业的材料、产成品和固定资产的增加和减少，现金、银行存款的收支等；债权债务的发生和结算，如企业的应收销货款、应付货款、其它应收应付款的发生和结算；资本、基金的增减和经费的收支，如企业实收资本的增加和减少，事业单位经费收支；收入、费用、成本的计算，如企业销售收入、管理费用、产品成本、相关税金计算等；财务成果的计算和处理，如企业销售收入大于销售支出的成本费用是企业的盈利，要按规定进行分配，反之出现亏损要按规定进行弥补；最后是其它需要办理会计手续、进行会计核算的事项。会计核算要求做到真实、准确、完整和及时。真实，是要如实反映单位的经济活动情况。
只有会计核算记录的数字和情况是真实的，才能保证记账、算账和报账是真实的。会计的资料才是有用的；如果核算记录的数字和情况不真实，有弄虚作假、虚报冒领的内容，将会使记账、算账和报账也不真实。会计资料也无用，是不允许的，有严重违法乱纪行为要受到处罚。准确，是要求对会计事项的处理是合法、合理的、有关数字的计算是正确的。经济业务发生后，要按党和国家的路线、方针、政策、法规和制度进行处理，是合法、合理的；有关数量、金额的计算是正确的，如支付企业人员的工资，要按有关工资政策和本人劳动情况进行计算，经审核无误后才能支付。完整，是要求单位的生产经营活动和其它活动的各方面或全过程都得到全面的记录、计算和报告。如对企业投入资本情况、供应过程的采购材料情况、生产过程的发生生产费用和制造产品情况，销售过程的销售收入、支出和盈亏情况、利润及其分配情况、资本退出企业情况都能得到全面的记录、计算和报告。会计核算完整，给领导有关单位和公众提供全面、正确的资料，才能为领导做出的经营决策，有关单位制定政策、计划、公众了解和监督经营活动，提供有效的依据。及时，是要随着经济业务的发生，按时得到会计处理和记录、计算，并根据有关规定按时向有关单位报告。会计核算及时、及时向领导和有关部门提供会计信息，有利于企业在市场竞争中做出正确决策，有关部门及时对生产过程的耗费进行控制，以便提高经济效益，这才能发挥会计核算的作用。如不能及时提供会计信息，就会使企业决策失误，错过良机，影响企业在市场竞争中的地位，也会影响对生产经营活动的控制和经济效益的提高。所以会计核算的规范，是会计规范的内容和核心。
四、对会计核算进行监督的规范，是实现会计规范的重要保障。
对会计核算进行监督是依据监督标准，对单位的资金运动进行指导、控制和检查。一方面：其监督的对象是资金运动，在企业为筹集资金、使用资金和收回资金。主要表现在：监督经济业务的真实性。监督单位发生的经济业务是否真实，如企业采购材料、支付工资、运动费用、销售产品和交纳税金等是否真实的。会计机构、会计人员对不真实的原始凭证不予受理；对记载不明确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正补充；发现账簿记录与实物款项不符的时候，应当按照有关规定处理；无权自行处理的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因、做出处理。监督财务收支的合法性。监督单位发生经济业务引起的现金和银行存款收入和支出、应收款和应付款等，是否符合党和国家的路线、方针、政策、法律和法规等的规定。符合规定的收入和支出，是合法的，会计人员予以办理。会计机构、会计人员对不合法的原始凭证，不予受理；对违法的收支，应当制止和纠正，制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见，要求处理；对严重违法损害国家和社会公众利益的收支，应当向主管单位或财政、审计、税务机关报告，以便处理。监督公共财产的完整性。单位的公共财产。会计机构、会计人员要监督公共财产是否得到很好的保管和正确的记录，会计账簿的结存数与实际数是否相符。发现公共财产有损坏和短少，应查明原因，及时处理。另一方面：单位根据内部控制制度和内部监督机构对本单位的会计机构、会计人员在日常会计核算中进行监督，检查其是否按照真实、准确、完整和及时的记账要求记录账簿，其记录的账簿是否反映了本单位经济活动的全貌；政府部门可委托审计部门对占有国有资产30％以上的企业进行审计、监督它是否造成国有资产损失，是否做到了国有资产的保值、增值要求，是否有重大违法违纪的情况发生；相关单位可通过中介机构进行审计监督，检查其是否确保了自身利益等；这些无不证明了监督在会计核算中的重要地位。所以规范对会计核算进行监督是实现会计规范的重要保障。
五、会计作为记录日常经济活动的重要手段，必须实行规范化。
会计规范具有深厚的实践基础和久远的历史依据，它脱胎生成于人们长期会计实践中，又在人们的长期会计实践中渐次形成，逐渐完善和发展。会计规范实质上集中体现了人们对既往会计实践不同认识的历史总结，这其中既包含着对会计中符合社会经济发展需要和为广大会计工作者所普遍接受的行为的充分肯定与继承，也包含着会计实践证明不符合社会经济发展需要和为广大会计工作者所拒绝的行为的否定与扬弃。任何特定历史时期条件下的会计规范都是该时期现行会计实践工作的同一标准，它规范着会计工作的各个方面和不同层次的实际操作。在会计实际工作中尽管会计规范为会计操作提供了可资依据的标准，但由于各种原因，会计的操作过程及结果不可避免地会出现这样或那样的偏差、失误和弊端，因此就需要依据现行会计规范地已完成的会计操作过程及这一过程所取得的结果进行检查。如美国的安然公司委托的记账和审计机构均为安达信会计公司，致使安然公司在长期亏损后才得以曝光，致使企业走向破产，我国上市公司的审计风爆，本年度伊始11家上市国企老总抓的抓、罚的罚，真是胜枚举，这些无不与会计规范密切联系着，所以，会计记录必须实行规范化。
总之，会计规范伴随着会计的发展历程而不断改进、完善，并形成具有一定层次，各层次相互联系，而共同发挥作用的会计规范体系。会计规范在长期的会计实践中发挥了积极的作用，对总结会计的历史经验教训、规范执行会计行为、约束会计中存在的不当行为、检查和纠正会计结果中的错弊，从而保证会计发挥其应有职能，完成其在经济建设事业中的任务，促进会计主体，提高经济效益，推动社会主义市场经济的发展具有重要意义。
参考文献：
1、《中华人民共和国会计法讲话》，经济科学出版社，1999年
2、《会计基础工作规范培训教材》，经济科学出版社，1998年
3、《云南财政与会计》，2003年专辑
4、《会计职业道德》，项怀诚主编，人民大学出版社
