第一部份 会计信息失真的主要表现
第二部份 会计信息失真的成因
管理体制不完善
会计工作中缺乏规范化
多种利益驱动
企业内部经营管理监督机制不健全
第三部份 提高会计信息质量的对策
（一） 在管理体制上，造就一批高素质人才
（二） 加强会计工作规范化和法制化建设
（三） 创造良好的企业环境和会计工作执业环境
（四） 要完善企业内部会计控制制度和内部会计监督机制
内 容 摘 要
本文从会计信息对企业决策中的作用入手，其真实性、可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件，是企业科学管理和政府客观经济决策的依据。针对会计信息的重要性；文章对当前会计信息失真的表现和管理体制不够完善；会计工作中缺乏规范化；多种利益驱动及企业内部经营管理监督机制不健全四个成因进行分析，提出了四个对策措施。
论会计信息失真的成因及对策
会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确经济决策的基本前提和条件，是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据。因此，会计信息应该真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况等。然而，会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，由于各种原因，会计信息失真现象仍然很严重。其中除有的是由财会人员的业务水平、工作态度引起账目混乱造成外，多是会计师事务所和会计人员造假账、出具虚假财务报告。许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开。它直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序，造成决策失误，经济秩序混乱，已引起国家和社会的高度重视和关注。本文就会计信息失真的表现、成因及对策作一些探讨。
会计信息失真的主要表现
人为的会计信息失真的主要表现如下：即企业在会计核算中一是制作虚假凭
证；二是编制虚假财务会计报告。
虚假凭证。是某些企业法人和业务经办人为谋取私利，利用假的原始凭证报账，收入以多报少，支出以少报多，或者把原本不合理不合法的开支变成合理合法的。有的单位出于各种目的，利用应收应付款项帐目隐藏、转移资金、利润或费用。
虚假财务会计报告。根据不同的目的和上报对象的不同而分别编造。有的单位负责人为了达到利润考核指标，以表现自已的“业绩”，骗取奖励、升职，想方设法“降低”账面成本缓摊待摊费用，或更改会计核算方法，或者提前确认收入，虚构经营收入。有的则在“增大”成本、费用的同时，为了少缴增值税和所得税，花钱买进项增值税专用发票入账，虚列进项税，以虚亏实盈来逃避税收。在市场经济活动中，某些企业为取得银行的信任，争取多贷款，编^造**映“泡沫利润”的会计报表；有的上市公司出具虚假财务报表误导投资者。为了伪造公司盈利假象，公司销售收入大大高于销售成本与费用，对这部分差额，则采用虚构往来、虚增在建工程和固定资产、伪造对外投资等手法来转出资金，使公司造假现金得以循环使用。“2005年3月25日，ST达尔曼成为我国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。上市八年时间里，达尔曼不断变换造假手法，持续地编造公司经营业绩和生产记录，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。”
以上这些问题在大大小小的经济案例中屡见不鲜，在往年财政部会计信息质量抽查公告中可以看出会计信息失真比较普遍，而且均是出自公司、企业管理层及会计人员之手，而且一些注册会计师也扮演了不光彩的角色。
二、会计信息失真的成因
会计信息失真的成因很多，主要有：
1、管理体制不够完善
财政部门是管理会计工作的，但财政部门对人没有处理权，会计人员是单位负责人领导下的工作人员，其经济利益受单位负责人的支配，坚持原则时有可能会遭到打击报复。会计地位较低，权利得不到保障，致使会计人员不能很好地完成会计的监督作用，听任经营管理者的摆布，致使会计信息失真。在任用财会人员方面，一些单位领导往往一个人说了算，并非任人为贤，而是任人为亲、为顺，安排一些不精通财会知识但“听话”的人员担任会计机构负责人或主办会计，致使有些会计人员业务素质低，责任心不强，没有能力担当审、检企业经济活动是否合法的重任，也是造成会计信息失真的一个成因。还有，内、外部管理不严，放松了对单位负责人、财会人员及相关人员的综合素质的培养教育，致使他们的思想道德素质、业务素质低下，容易导致违法违纪行为的发生，造成会计信息失真。
2、会计工作中缺乏规范化
在实际工作中，一些单位的的会计工作仍有不规范的现象存在，如：内部管理松弛导致帐目混乱、财产不实、数据失真；会计人员素质不高，不严格遵守会计准则、会计制度，造成记帐随意、手续不清、差错严重、会计资料散失；为了掩盖真实财务状况和经营成果，任意伪造会计凭证、会计帐簿、会计报表；有些会计人员违反会计职业道德、违反《会计法》，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，等等。这些问题都严重导致会计信息失真，影响了会计工作秩序和会计职能作用，干扰了社会经济秩序，对各单位经营管理产生了消极影响。导致这些现象存在的原因是多方面的，主要有：对会计工作的规范化认识不足、管理放松；会计人员素质不高；有意违法违纪。因此，建立正常的会计工作秩序，加强会计工作规范化，是各级财政部门、业务主管部门和各单位的一项重要任务。
3、受多种利益驱动
美国会计学家Zeff在《经济后果学说的兴起》中这样写道：不同的准则将生产不同的会计信息，从而影响不同主体的利益。通过改变会计信息就产生不同的经济后果，这对机会主义的责任主体就有了使会计信息失真的动机，而这动机不外乎是个人的和单位的，而这些动机就是受经济利益和政治利益的驱使。对企业的利益而言，企业以失真的会计信息上报领导机关，甚至发布信息广告，骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。对个人的利益而言，有企业负责人、会计人员及其他相关人员的利益。最高领导者，他们有能力也有条件影响会计人员，通过编造失真的会计信息达到某些目的，如非法占有国资或职务、地位的升迁等方面的经济利益和政治利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响有着重要的作用。如果在私利面前迷失了方向，他们就会在单位负责人的授意下，或者为违法活动出谋划策，伪造会计信息，并由此获得“奖励”、升职等经济利益、政治利益。与会计信息相关人员的利益有直接的或间接的。正是在这些利益的驱动下，在实际的工作中，有的企业就分别设置真假几套账本以满足不同利益的需要。如果不建立健全的管理机制来限制和杜绝某些单位通过造假会计信息追逐非法利益的行为，会计信息失真的现象将日益泛滥。
4、企业内部经营管理监督机制不健全
现行《会计法》第二十七条规定：各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。四个条款分别对会计事项的审批、经办、财物保管，对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策，对财产清查，对会计资料的定期内审办法和程序等方面进行了规定，突出了以防为主的会计监督特点。但是，在现实中，许多企业内部经营管理机制不健全，没有建立或完善内部控制制度和会计监督机制。结果单位负责人或相关责任人就有可能滥用职权，以个人意愿或利益为出发点进行决策代替科学决策，对会计工作瞎指挥或为自身利益篡改会计数据，导致会计信息失真。总的来说，主要有如下几个方面的原因造成信息失真。（1）没有完善的内部责任机制，出现问题互相推诿，甚至不了了之；（2）内部监督机制薄弱，这就给机会主义者有可乘之机；（3）内部会计控制制度不健全，滥用职权的可能性就更大；“2005年9月，东方卫视的《案件聚焦》节目报道：1999年至2002年，上海市某建设设计研究院干部薛建耀利用职务之便，采用欺骗、伪造凭证等手段将单位6处房产非法占为己有，数额达600多万元。”从这个例子看出了其中的内部控制和监督机制存在严重问题。
三、提高会计信息质量的对策
会计信息失真屡禁不止，影响社会主义市场经济秩序，还可能导致政府的宏观经济调控失误，并给犯罪分子提供方便，危害极大，需要综合治理。
1、在管理体制上，要造就一批德才兼备的单位领导人和提高财会人员、相关责任人的思想道德素质、业务素质
会计信息失真与单位领导人、财会人员的综合素质有着直接的关系，提高人的素质就显得尤为重要。首先，要通过加强对单位领导在法律、法规方面的普法教育和管理知识方面的专业培训，提高他们遵纪守法的自觉性和经营管理的能力，使他们大胆开拓，善于经营，精于管理，使得更多的企业在社会主义市场经济的竞争中凭借实力取胜。而不是通过在帐目上做文章，非法谋取个人利益和企业利益。在任免财会人员方面，笔者认为应由财政部门和业务主管部门共同审核、决定，更好地维护财会人员的切身利益，使会计人员能很好地履行会计监督的职责。其次，要注重提高财会人员和相关责任人员思想道德素质、业务素质。2006年全国会计管理工作会议以《2006年会计改革与管理工作的主要任务》为标题的报告中就提出：继续强化会计队伍人才培养、诚信建设和职业道德教育。因此，要不断地提高财会人员思想道德素质和业务素质。应深入开展职业道德教育，建立道德规范和行为操守，企业中良好的道德风气和行为操守本身具有的意义比有效的管理制度更为深远。实践证明，那些讲道德树正气的人，即使制度有漏洞也不会钻制度的空子。因此，职业道德教育显得尤为重要。前任国家领导人朱镕基总理曾为北京、上海会计学院题写“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的校训，这也是对广大会计工作者提出的基本职业道德要求。还应对财会人员和相关责任人进行法纪、政纪等思想政治教育，增强他们的自我约束能力和高度责任感，增强法制观念，提高守法自觉性，严格遵守现行财经方针、政策、制度，切实维护法律的权威性和严肃性，实事求是地反映客观经济活动，保证会计信息的真实性。同时，要加强基本技能训练，有计划地开展岗位轮换，严格实行持证上岗制度，强化基础管理，不断提高财会人员的业务水平。
2、加强会计工作规范化和法制化建设
会计规范在长期的会计实践中发挥了积极作用，对规范现行会计行为，约束会计中存在的不当行为，检查和纠正会计结果中的错弊，从而保证会计发挥其应有职能，促进会计主体提高经济效益，推动社会主义市场经济的发展等都具有重要意义。因此，财政部门、业务主管部门和各单位应当加强会计工作规范化，有重点、有计划地对会计人员及相关责任人加强会计法律、制度、准则、职业道德的学习和培训，提高他们的综合素质，从而有效地提高会计信息质量、规范市场经济秩序，维护公众的利益。根据我国社会主义市场经济发展的需要，我国财政部今年2月15日发布了39项企业会计准则，将于2007年1月1日首先在上市公司范围内实施。新准则包括1项基本准则和38项具体准则，基本准则主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务报表的总体要求等，具体准则对我国目前各行业中存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。新准则实施后，企业会计信息的质量和透明度可望得到进一步提高，与现行会计准则相比，新企业会计准则体系内容更新较多，对会计职业判断增多，会计核算方法将发生较大变化，技术难度较高，这对财会人员提出了更高的要求。因此应普及准则学习，加大对广大财会人员新企业会计准则体系的培训力度，充分地把握新企业会计准则体系的精髓，全面提高财会人员的业务素质，尽快实现新旧准则平稳过渡，保证会计信息质量。
然而，不管有多么完善会计制度、准则，要能有效地施行必须依靠强有力的法律制度做保障。会计法是规范会计行为的基本法律，现行《会计法》第四十三条规定：对伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。但是有法不依，违法不究现象仍较为严重。2006年第四辑《党风廉政教材》里有一篇以《贪官的生活为何越来越“幸福”？》为题目的时评转摘了2006年7月25日《检察日报》的一篇最新报道里的这样一段话：从初查、立案、侦查到起诉，检察官历尽千辛万苦才把一个贪官诉到法院，而这个贪官却有百分之七八十的可能被判缓刑，甚至免予处罚——这是日前在北京比较刑事诉讼法研讨会上爆出的消息。时评的作者认为：贪官的生活越来越“幸福”，损害了法律的尊严和权威，挫伤了群众及检察干警与职务犯罪作斗争的积极性，影响了打击腐败的声威和力度，让法律蒙羞，让百姓痛心。笔者认为这也是广大人民群众的看法。2006年1月1日正式执行的新公司法虽然加大了对公司高级管理人员的处罚力度，增加了董事等领导层的工作风险，但是，必须加强法制化建设，强化有关的法律制裁，加大对会计违法犯罪行为的打击力度，目的是使违法者得不偿失，为违法行为付出惨重代价，使会计工作走上法制化轨道，保证会计工作规范化不断完善，从而减少使会计信息失真行为的发生。
3、创造良好的企业环境和会计工作执业环境，抑制使会计信息失真的可能因素
现行《会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。把单位负责人摆在了治理会计信息失真的主要位置，抓住了治理会计信息失真的症结所在，也加大了对会计违法行为的打击力度，这对改进会计执业环境、提高会计信息质量具有重要的推动作用。2006年1月1日正式执行的新公司法充分借鉴了国际惯例，放松了政府管制，突出企业自治，这为企业自治创造了一个宽松的环境，充分发挥和调动经营管理者的积极性和主动性，有利于市场经济的健康发展。但要完全杜绝失真的会计信息的产生还是有一定的困难。因此，要建立科学的公司治理结构和组织管理机制，企业可以考虑将风险机制引入企业内部管理，让经营管理者、职工、企业共担风险责任，做到责、权、利三位一体，以企业经济效益为核心，构建和完善分配体系，建立科学的激励机制和约束机制，减少多种利益的驱使而违法犯罪，从源头上抑制会计信息失真的产生。
信息使用者由于各自的利益目标不同，对会计信息质量的要求也不一样，并且他们甚至能容忍会计信息失真的普遍存在。因此，应积极培育理性的会计信息使用群体，强化会计中介机构特别是会计师事务所的自律和监管，进一步规范经济秩序，建立科学、行之有效的市场运行机制，让会计信息制造者和使用者都不愿提供失真的会计信息而使自己遭受损失，从供给和需求两方面杜绝会计信息失真。
4、要完善内部会计控制制度和内部会计监督机制
有效的内部控制是现代管理的基本要求，各企业应根据我国内部控制框架，制定适合自身经营管理特点的内部控制制度，而内部会计控制是内部控制的重要组成部分，健全内部会计控制有助于提高会计信息质量，有效遏制不正当行为的发生。内部会计控制的主要内容应是财务内部控制和会计核算内部控制，应当分别设立财务科、会计科，实行管理不核算、核算不管理的内部控制。财务内部控制重点应是健全基金管理、财务管理、货币资金管理、票据管理、印章管理等一系列的内部牵制制度。会计核算内部控制应重点建立会计核算牵制和核算规范制度，保证单位各项经济活动和财务收支在法律、法规、财务会计制度允许的范围内，并逐步普及会计电算化。然而，有制度如果不执行那就等于没制度。显然，不管内部会计控制制度采用哪种模式，若要达到预期的经营管理目的，落实乃是关键。因此，要健全内部会计控制制度的执行机制，应该坚持权责明确和奖惩结合的原则，以及借助强有力的法律制裁去执行内部控制，起到真正发挥内部控制的“防火墙”作用。
要保证会计资料的合法、真实、准确、完整，在很大程度上取决于会计监督工作能否按规定进行。因此，企业内部要健全会计监督机制，特别是加强日常经营业务监督。企业日常经营业务主要是采购、生产、销售等环节，采购环节是最容易出现舞弊和差错，监督者应对采购步骤进行审核。要让会计监督真正起到把关守口的作用，有效地制止和纠正财务收支中的违法违纪问题，那么单位领导人和会计人员就必须履行各自的职责，那就要讲责任心、责任制，把履责和问责相结合，谁管理谁负责。但是单凭内部会计监督是不够的，加强国家监督和社会监督是单位内部会计监督有效进行的重要保证。财政、税务、审计等部门应注重对企业内部控制的了解、检查和监督，并充分发挥注册会计师的作用，客观、公正地对企业内部会计控制体系进行评审，是企业内部会计控制制度得以有效贯彻实施的保证，也是发现内部会计控制缺陷并不断改进和完善内部会计控制体系的重要措施，这样才能从根本上治理会计信息失真的普遍现象。
随着改革开放的深入，社会主义市场经济日益成熟，会计信息失真的现象仍很普遍。本文针对会计信息的重要性，对会计信息失真的表现、成因及对策谈了一些个人看法。
参 考 文 献
马军生、高垚、董君，《达尔曼财务舞弊案例剖析与启示》，《财务与会计》2006年第2期
2000年7月1日正式执行的《会计法》
高垚，《小小复印工，房产大蛀虫——从内控角度对某职工侵吞巨额国资的案例分析》，《财务与会计》2006年第8期
