一、会计信息失真的基本概念和表现
（一）基本概念
（二）表现
二、会计信息失真的原因
（一）法规不健全。
（二）会计理论不完善。
（三）会计工作失误。
三、会计信息失真的危害
（一）会计信息失真误导国家的宏观调控。
（二）会计信息失真造成国有资产流失。
（三）会计信息的失真导致资源浪费，信用危机。
（四）会计信息失真提高了企业的经营风险，弱化了其竞争能力。
四、会计信息失真的对策
（一）采取综合治理对策。
（二）建立和健全内部控制，通过预防、发现并纠正会计工作失误。
(三)制订和完善相关会计准则和会计制度，防止企业通过关联方交易来粉饰。
(四)加强外部检查和监督及处罚力度，发现和处罚会计舞弊行为。
(五)完善从业资格制度，加强后续教育，提高会计人员素质。
五、结论
内容摘要
会计信息失真是近几年来出现的一种严重社会现象。随着市场经济深入发展和经济全球化趋势的深化，公众利益与会计业的联系比以往更加紧密，人们对公开、真实、准确的会计信息有着更加强烈的需求。然而，在我国资本市场接连出现的会计造假以及美国安然、世通等著名大公司因财务造假而被迫申请破产等事件中，一些著名的会计师事务所涉嫌参与。这些事件的发生，引发了会计信息信任危机，会计信息失真已成为世界性难题。由于会计信息既是直接使用者进行经济决策的重要依据，也是国家统计信息及宏观经济信息的主要来源，其失真也将对国家宏观经济管理政策的制订产生误导，为此，本文仅就对会计信息失真问题进行了分析。
关键词： 会计信息 失真 会计舞弊 审计监督
论会计信息失真
随着市场经济深入发展和经济全球化趋势的深化，公众利益与会计业的联系比以往更加紧密，人们对公开、真实、准确的会计信息有着更加强烈的需求。由于会计信息既是直接使用者进行经济决策的重要依据，也是国家统计信息及宏观经济信息的主要来源，其失真也将对国家宏观经济管理政策的制订产生误导，会计信息的失真是摆在我们面前值得深思的一大问题。
一、会计信息失真的基本概念和表现
（一）基本概念
会计信息失真,造成国有资产流失,国家税收减少,影响国家宏观调控,扰乱社会经济秩序,削弱会计的经济管理作用,阻碍经济发展,危害非常严重。就文广义上讲，所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动。即会计凭证、账薄、财务报表及其附注说明等、审计报告等信息存在虚假的或不完整的或误导的或不及时等不能真实反映需要反映的客观真实情况的问题。
（二）表现
1.经营成果失真。有些企业和单位，为了达到某种目的，采取虚列收入、乱挤乱列成本费用、支出和财产损失不及时记账等手段，虚报利润或亏损。
2.资产计价失真。有些企业的资产账面价值不按有关制度进行计价，造成资产计价的伸缩性，不能如实反映企业的资产占有数。
3.会计核算资料失真。有的企业负责人和会计人员；为达个人目的，将请客送礼、行贿、挥霍浪费等非法支出，采取打白条、伪造发票、收据等手段纳入合法支出项目中，给贪污腐化分子提供方便。
二、会计信息失真的原因
（一）法规不健全。
我国会计法规体系已初见规模，但《企业会计准则》、十三个行业《会计制度》、相继颁布的具体准则共同起作用,状况较乱。《会计法》是会计工作的根本大法,在实施过程中显现出不足之处。如对违法处罚规定中,使用“情节严重”、“数额较大”等词语,缺少量的标准,可操作性不强,急需进行修改,出台相应的实施措施。
（二）会计理论不完善。
现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。如会计期间假设,是人为地划分时期,其结果必然与客观事实有差距;货币计量假设,假设币值不变,遇到通货膨胀时,货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观情况。真实的现在情况;重要性原则,是将重要的事项单独反映,不重要的事项合并反映,由于合并了相对不重要的事项,使会计信息与业务原貌有出入;谨慎原则在应用时,预计可能发生的费用和损失,少预计或不预计可能发生的收入,使会计信息带有了估计成分,影响会计信息的真实性。
（三）会计工作失误。
1、错误地理解和应用了会计准则和会计核算制度。如果会计人员对会计准则和会计核算制度的理解和把握不是十分准确，或者因该项经济业务或现象比较复杂，难以把握其特征，就有可能应用不恰当的会计准则和会计核算制度，从而导致不能恰当地核算该经济业务或现象，披露错误或不充分，引起会计信息失真。如A企业与B公司签订售后回购协议，将一栋办公大楼以2000万元卖给B公司，在两年后以2300万元的价格重新购回。按《企业会计准则-收入》的规定，这种交易实际上是A企业以办公大楼作抵押向B公司借款，若A企业将其作为固定资产处置进行会计核算和披露，则是误用了会计准则。
2、会计工作中出现的其他无意识错误。会计人员在工作中难免还会出现这样或那样的差错，导致会计信息失真。典型的会计工作错误有：账户分类错误；数据计算与书写错误；会计估计错误；资本性支出与收益性支出划分的错误；漏记了已完成的交易业务；漏对应计项目与递延项目进行调整等。
3、外部监督乏力。上级主管部门为了权衡本部门的利益,偏袒自己下属单位,监督弱化;税务机关以税收征管为宗旨,注重税款的缴纳,忽略其他会计核算监督;审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计,不可能对所有企业实施全面的经常性监督。
4、会计舞弊。会计舞弊是指在会计工作中，在计量、确认、记录、报告等方面故意违反国家现行会计准则和会计核算制度的规定而产生的错误。会计舞弊与会计工作失误的主要区别是：前者是故意的、经过精心策划、难以发现、以欺骗会计信息使用者并获取直接利益为目的；后者是无意的、未经掩饰、容易发现、没有任何目的。会计舞弊与粉饰经营业绩主要区别是：两者“提升”财务状况和经营成果的手段不同。会计舞弊没有相应的经济业务，纯粹玩弄数字游戏；粉饰经营业绩需通过不正常、不合理但合法的经济业务。会计舞弊是导致会计信息失真的最为重要的原因，并且其危害也最为严重。会计舞弊的动机，除了获得某种资格或避免、政治动机和保住职位、获得高额工资和奖励等之外，掩饰违法乱纪行为更是许多单位进行会计舞弊的重要动机。有些领导人员在位期间，利用职权大肆吃喝玩乐、行贿受贿、贪污挪用公款等，或将单位资产转移到亲属所办企业捞取个人私利。当前比较典型和普遍的是违法私设“小金库”。私设“小金库”，既可以偷税漏税，逃避国家相关部门的监督，又可以领导人员大肆吃喝玩乐、贪污挪用公款；更重要的是领导人员既可以利用“小金库”贿赂上级，在便于业务开展的同时也为自己平步青云搭台铺路，又可以通过相互间的送礼化公款为私产，各得其所。这就是为什么“小金库”屡禁不绝、愈演愈烈的深层原因。
三、会计信息失真的危害
（一）会计信息失真误导国家的宏观调控。
会计信息是国家进行宏观调控的基础数据。会计信息失真会误导国家在宏观调控上决策的失误。比如目前普遍的虚增利润，就会导致国民收入超量分配等不良后果。同时，失真的会计信息掩盖了许多经济问题，国家不能及时制定政策解决，一旦问题爆发后果将不堪设想。企业会计信息失真，增大了国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素，不能真实反映国民经济运行中的实际情况，使国家不能正确判断当前的经济形势，造成出台的各项经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道，导致决策失误。
（二）会计信息失真造成国有资产流失。
会计信息失真，掩盖了企业的真实财务状况，不仅造成大量国家税收流失，还造成许多不良贷款，不利于金融风险的防范。虚增成本，多列费用，截留收入是企业惯用的偷税漏税手段，因为虚假的会计信息，国家每年损失巨额的税收收入，不利于国家以税收为手段调节收入分配，也阻碍了国家基础设施建设。
（三）会计信息的失真导致资源浪费，信用危机。
虚增利润，粉饰业绩，把投资列入问题企业，导致了银行、广大投资者与股民的巨额损失，也动摇了投资者的信心，导致信用危机。同时也造成了资源浪费，使真正需要资金的企业得不到资金，延缓了它们的发展。加剧了分配的不公，使分配进一步向个人倾斜，企业积累减少，发展后劲削弱。其次是给一些不法分子以可乘之机，进行贪污、贿赂、挥霍公款等，实现经济犯罪。
（四）会计信息失真提高了企业的经营风险，弱化了其竞争能力。
企业政常经营需要对公司进行财务分析，这才能知道公司的现状，对公司的财务分析是建立在对公司会计资料分析基础上的。失真的会计信息会导致失真的分析结果，企业以其作为经营决策的参考无疑是危险的。失真的会计信息成为企业账目上的漏洞，例如少列费用，虚列资产，导致企业对自身的错误估计，以此参与市场竞争，尤其是加入WTO的国际性竞争，名强中干，不堪一击。这就不难解释近年来一些金融企业纷纷破产、倒闭。职工下岗，造成社会不稳定。
五、会计信息失真的对策
（一）采取综合治理对策。
除了完善会计准则和会计核算制度外，对于会计工作失误的主要对策是建立和健全内部控制，加强内部检查；对于粉饰经营业绩的主要对策也是制定和完善会计准则和会计核算制度，使其在会计报表中充分披露而失去意义；对于会计舞弊的主要对策是强化外部检查和监督及其处罚力度，使其不敢舞弊。此外，完善会计人员从业资格制度，加强会计人员的后续教育，提高会计人员的素质也是防止会计信息失真的关键因素。更重要的一点是转变政府职能，实行政企分开。政府在制定政策、制定会计制度等方面容易引起会计信息失真。因此，政府应该积极转变职能，该由市场进行调节的，决不过多干预；在制定会计制度时应考虑多方面利益，实现公平合理。还应该深入国有企业改革，完善公司法人治理结构，建立现代企业制度，实现政企分开，从制度上根治会计造假。
（二）建立和健全内部控制，通过预防、发现并纠正会计工作失误。
健全有效的内部控制，能够确保资产的安全完整、会计信息的合法与公允、经济业务合规合法，并提高经营效率。健全的内部控制，通过适当授权和职责划分，确保经济业务合规合法；通过会计工作的内部分工及原始凭证的审核、记账凭证的编制与审核、记账与对账、资产清查、会计报表编制与审核等相互交叉稽核和内部审计的独立稽核，预防、发现并纠正会计工作中可能存在的失误，以此来减少会计信息失真。这也是新《会计法》中增加了要求各单位建立、健全本单位内部会计监督制度的理论依据，实际上也是反映了国家希望通过相关法律促进各单位内部建立内部控制来减少会计信息失真的愿望。财政部在今年年初又发布了《内部会计控制基本规范》和《加强货币资金会计控制的若干规定》两个征求意见稿，预计将在近期内在全国范围内实施。从今年起，对于商业银行，除了进行年度会计报表审计外，还要求注册会计师对其内部控制进行检查，出具评价报告。可见，国家监管部门对内部控制的重视程度。
(三)制订和完善相关会计准则和会计制度，防止企业通过关联方交易来粉饰。
在当前，企业通过关联方交易来达到粉饰会计报表目的的做法主要有关联方资产置换、债务重组、资产重组、关联方购销等，通过账面价值与“公允价值”之间的巨额差异来粉饰财务状况和经营成果。我们可以通过修订和完善相关会计准则和会计制度来遏制这种“会计报表重组”现象：一是完善公允价值的确定方法；二是在资产交换市场尚未有效建立的情况下，缩小公允价值的使用范围，防止公允价值被滥用；三是改变账面价值与公允价值之间的差额的确认方法；四是在会计报表中充分披露关联方交易。另外就是扩大相关准则的适用范围，由原来仅在上市公司或股份公司中适用，扩大到适用于所有企业。在今年年初，财政部修订了债务重组、非货币性交易等准则，大大缩小了企业通过关联方交易来操纵利润、粉饰会计报表的空间。据悉，上市公司就失去了债务重组、资产置换、资产重组的热情。
(四)加强外部检查和监督及处罚力度，发现和处罚会计舞弊行为。
1.扩大“会计委派制”的范围，减少会计人员对本单位领导人员的人身依附，使其敢于抵制领导人员授意指使、强令的会计舞弊。会计人员无法抵制本单位领导人员授意、指使、强令其进行会计舞弊，即所“顶得住的站不住，站得住的顶不住”。在这种情况下，一种可行的选择是减少会计人员对本单位领导人员的人身依附，使其具有相对独立性。我国在这种背景下推行的“会计委派制”试点不失为一种有效的制度安排。从推行“会计委派制”的地区所取得的成效来看，在强化会计监督，提高会计信息质量等较多方面成效显著。因此，笔者认为，可在总结和完善实践经验的基础上，有步骤地扩大推行“会计委派制”的试点行业和范围：在行政事业单位直接委派会计人员或会计主管；在公司制企业，由董事会委派财务总监；在国有大中型企业，由国有资产管理部门或财政部门委派财务总监；在企业集团内部，由总公司或母公司向下属企业或子公司委派会计主管或会计人员。
2.健全以审计监督为主，财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门监督检查及社会监督相结的综合外部监督体系。审计组织是进行经济监督的专职部门，它们在提高会计信息的可信性方面具有其他经济监督管理部门不可替代的优势。笔者建议，国家审计机关重点做好财政、税收、国有金融机构、重点基本建设项目、专项资金、主要行政机关和事业单位等审计，其他单位交由民间(社会)审计组织进行审计；要提高审计覆盖率，逐渐做到所有单位的年度会计报表均经过审计。同时，也充分利用和发挥财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门和社会力量对会计信息进行监督，形成综合的会计信息监督体系。
3.推广经济责任审计，真正做到“不经审计，不得离任；不经审计，不得提拔”。面对“官出数据，数据出官”的现象，山东省荷泽地区推行的领导干部经济责任审计在较大程度上有效地遏制了领导干部通过会计舞弊弄虚作假、虚报浮夸来骗取荣誉和被提拔重用的不正之风。笔者建议，通过恰当分工，扩大开展经济责任审计的范围：国家审计机关应当侧重于地方党政领导干部、行政机关和国有企业及国有控股企业领导人员的经济责任审计；内部审计机构则受权在本部门、本单位内部开展经济责任审计；民间审计组织则主要受托开展事业单位经济责任审计和企业经济责任审计。笔者坚信，当经济责任审计的开展越有效，会计舞弊的动机就越弱，会计信息质量就越高。
4.严格执行国家相关法律法规，依法处置会计舞弊者。在我国现行法律法规中，有《会计法》、《证券法》、《公司法》、《刑法》等规定了提供虚假会计资料的处理处罚规定。只要坚持有法必依、执法必严，违法必究，会计舞弊行为就会越来越少，会计信息质量将会越来越高。
(五)完善从业资格制度，加强后续教育，提高会计人员素质。
会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量，也决定了他们能否抵制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊，因此，提高会计人员素质是减少会计信息失真的关键。一是提高现有会计人员从业资格的标准；二是加强会计人员从业资格管理，增强其职业荣辱感；三是加强会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。在后续教育中，一是要拓宽后续教育内容，除了注重新会计准则和会计核算制度的教育外，还要注重职业道德、财经法纪等方面的教育；二是要从高从严要求，切实注重后续教育的质量和效果；三是将后续教育与职业资格管理结合起来，实行强制性的后续教育制度；四是重点注重会计人员的职业道德和专业判断能力的教育。
解决会计信息失真是一个既容易又复杂的实务问题。说它容易，是因为这个问题本来不应当成为一个问题；说它复杂，是因为会计信息与会计信息提供者的利益紧密地联系在一起，他们为了避免承担责任、最大限度地享受权力和利益，在主观上具有提供虚假会计信息的强烈动机。因此，会计信息的真实与公允是会计信息使用者和管理者与会计信息提供者博弈的结果，这种博弈将会一直持续下去，从息失真的治理也是一个较长时期的任务，不能希望一蹴而就。
六、结论
会计失真的原因很多，这不仅仅是一个历史问题，也是一个社会问题，将来还会不可避免的出现。消灭假帐是整个社会中一个无形的系统工程，唯有夯实法治建设基础，加大经济监督力度，完善经济监督体系和行业自律监管，净化会计信息的需求环境，使会计质量控制环节各主体真正负起责任，才能从根本上解决会计信息失真的问题。
七、参考文献
1.陈汉文，林志毅，严晖。公司治理结构与会计信息质量-由"琼民源"引发的思考[J].会计研究，1999，(5)：28-30.
2.罗飞。国有企业的会计监督是中国会计的一大特色[J].会计研究，2000，(2)：6.
3.史明俊.会计信息失真的成因及对策[J].财会研究,2002.(8).
4.王军华.会计造假与信用危机[J].经济师,2002.(8).
5.财政部注册会计师考试委员会.经济法[M].北京:中国财政经济出版社,2002.3
