一、税收筹划的介绍
二、税收筹划的特点：
1.税收筹划组织者的主观判断决定了税收筹划是否成功。
2.税收筹划具有一定的条件性。
3.税收筹划存在税务机关与企业的认定差异。
4.税收筹划也有一定的成本。
三、正确认识税收筹划：
1.税收筹划的组织者。
2.税收筹划的认定。
3.税收筹划的涉税风险。
3.1按章纳税风险。
3.2操作风险。
3.3税务执法的风险。
四、税收筹划风险的防范
1.树立税收筹划的风险意识。
2.依法进行筹划。
3.加强纳税筹划企业管理。
4.保持税收筹划方案适度的灵活性。
5.搞好会计基础工作。
6.营造良好的税企关系。
7.聘请高素质人员提高税收筹划的科学性。
内 容 摘 要
随着我国社会经济的不断发展，税收筹划被越来越多的企业认识和接受，各种形式的税收筹划活动已经在企业中悄然兴起，日益成为企业理财和经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。税收筹划在给企业带来节税收益的同时也蕴含着一定的风险，即税收筹划的风险和收益并存。如果不能正视这些风险，在其发生之前不加以防范，其结果可能是筹划失败，给企业带来更多的损失。因此，企业进行税收筹划时应当全面考虑、周密安排，尽可能的降低风险，提高筹划方案的有效性。
关键词：税收筹划；涉税风险；风险防范；节税收益
税收筹划风险防范
所谓税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反税法及其他法律、法规的前提下，通过对自身的筹资活动、投资活动、经营活动的涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延纳税目标的一系列谋划活动。成功的税收筹划能给企业带来节税收益，实现税负最低化。随着我国社会经济的不断发展，税收筹划被越来越多的企业认识和接受，各种形式的税收筹划活动已经在企业中悄然兴起，日益成为企业理财和经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。税收筹划在给企业带来节税收益的同时也蕴含着一定的风险，即税收筹划的风险和收益并存。如果不能正视这些风险，在其发生之前不加以防范，其结果可能是筹划失败，给企业带来更多的损失。
税收筹划的特点
税收筹划作为一种对企业经营活动进行的事前筹划的方法，其本身也是有风险的。税收筹划风险主要有以下几个特点：
1.税收筹划组织者的主观判断决定了税收筹划是否成功。选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，完全取决于税收筹划者的主观判断，包括对税收政策的理解、对税收筹划条件的判断等。筹划者的业务素质高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策比较熟悉，那么税收筹划成功的可能性就越高，相反，则失败的可能性越高。
2.税收筹划具有一定的条件性。税收筹划的过程是纳税人根据自身的经营情况，对相关税收政策的差别进行选择的过程。如：企业外部的税收政策的差别、各种税收要素如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等的差别，企业根据自身的经营条件，在各种差别中进行选择即为税收筹划。而纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的，如果某一方面发生了变化，原来的税收筹划方案就可能会产生新的税收风险，合法的东西有可能会变成违法的事情，税收筹划也就会失败。
3.税收筹划存在税务机关与企业的认定差异。税收筹划方案的确定与实施，都是企业自行选择的，税务机关事前并没有介入。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给企业带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对企业税收筹划方法的认可。若企业选择的筹划方案不能得到税务机关的认可，很有可能会被视为避税，甚至是偷逃税而被处罚。
4.税收筹划也有一定的成本。税收筹划可能给企业减轻税收负担，同时，也需要企业为之支付相关的成本费用。如:为开展税收筹划而对现行税收法律政策的研究、组织相关人员的培训，或委托税务代理机构等等，所有这些都要发生费用。如果企业的税收筹划费用大于筹划带来的收益，该税收筹划就会是一次失败的筹划。
正确认识税收筹划
以上提及的筹划风险是客观存在的，对此企业在税收筹划过程中必须有充分的认识，尽可能的规避风险，在无法规避的情况下，应采取有效的措施加强风险的管理，绝不能忽视风险，不重视风险。企业进行筹划时必须严格按国家的各项法律、法规和政策，企业有权利依法对各种纳税方案进行选择，更有义务依法纳税，企业的税收筹划方案若违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息，最终将会给企业带来更为严重的负面影响。所以，税收筹划应在正确的认识指导下进行，以降低税务风险，给企业带来真正的利益。
1.税收筹划的组织者。税收筹划的组织者是专门的、具备一定专业知识的人员，既可以是企业培养出来的税务管理人才，也可以是专业的税务代理机构。筹划涉及到企业筹资、投资、经营等各个方面，因此对筹划人员的专业知识要求较高，需要筹划人员精通税法、会计、财务，而且还要求筹划人员了解企业经营的全部流程。税收筹划是一项系统性工作，涉及企业管理、生产经营的全过程，因此税收筹划不应只是税收筹划人员的孤立筹划、“闭门造车”，而应与其他业务部门沟通和协调，得到他们的理解和支持，所有部门步调一致，共同行动，才能做到筹划成功。同时，税收筹划人员还应密切保持与税务部门的联系，在一些特殊处理上得到税务机关的认可，及早掌握国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税务筹划方案，达到事半功倍的效果。
2.税收筹划的认定。税收筹划是否成功取决于企业对税收优惠政策的准确把握、对税法中存在漏洞或缺陷深入研究后的选择、以及对会计政策的灵活运用，而不是和税务部门兜圈子的结果。筹划方案最终需要税务部门的认可，企业有必要充分了解税务机关征管的特点和具体要求，与税务机关充分沟通，消除双方在税收政策上的理解偏差，使税收筹划方案获得成功。
3.税收筹划的涉税风险。在企业中，各种税收筹划的具体方案是在税收行为发生之前做出的决策，在实施过程中，由于税收法律法规的可能变化以及企业错综复杂的内外部经营环境因素，使得税收筹划具有不确定性，蕴含着一定的风险。为此，企业在进行税收筹划时应对相关的风险因素给予充分考虑。
3.1按章纳税风险。按章纳税风险即日常的纳税核算从表面或局部的角度看是按规定操作了，但由于对有关税收政策的精神把握不到位，认识不足，实质上形成偷税，从而引起税务处罚。
3.2操作风险。由于税收筹划经常是在税收法规规定性的边缘操作，来帮助纳税人降低企业的整体税负，实现利益最大化，加上我国税收立法体制层次多，立法技术不高，许多法规内容存在模糊之处，这就给纳税人进行税收筹划带来了很大的操作风险。从实践来看，税收筹划的操作风险主要包含两个方面的内容：一是对税收优惠政策的运用不当的风险。二是系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划的综合运用风险。如在企业改制、合并、分立的过程中的税收筹划就涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解并综合地加以运用，很容易出现筹划失败的风险。
3.3税务执法的风险。严格意义上的税收筹划是合法的，符合税收立法精神和立法者的意图，但这种合法性还需要得到税务机关的确认，在这一确认的过程中，客观上存在着税务执法偏差而产生的筹划失败的风险。这是由于我国税收法规对具体税收事项的处理规定常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，再加上我国税务执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策的执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的税收筹划行为，也有可能因为税务行政执法的偏差而导致税收筹划方案在实务中无法实行，或被税务机关视为恶意避税甚至偷税而加以处罚，不但没有得到节税的受益，反而加重了税收成本，产生税收筹划失败的风险。
此外，还存在税收筹划成果与筹划成本得不偿失的风险，如对企业的基本情况没有进行全面的比较和分析，导致筹划成本大于筹划结果，或由于税收筹划的方向与企业的总体目标不一致，从表面上看有成果，但实际上企业并没有从中得到实惠。以上这些都是税收筹划过程中客观存在的风险，企业在进行税收筹划时必须对此引起重视并加以研究。
三、税收筹划风险的防范
税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以预防和控制的。面对税收筹划的风险，筹划人员应针对风险产生的原因，采取积极的措施和办法，把风险降低到最低程度，只有这样，才能提高税收筹划的收益，实现税收筹划的目标。
1.树立税收筹划的风险意识。无论是从事税收筹划的专业人员，还是接受筹划的纳税人，首先要树立税收筹划的风险意识，并正视风险的存在，在企业生产经营过程和涉税事务中应始终保持对筹划风险的警惕性。由于税收筹划只能在一定的政策条件下、一定的范围内发生作用，因此不能对其要求过高。税收筹划的专业人员在接受委托时，应向委托人和接受筹划的纳税人说明税收筹划潜在的风险，并在委托合同中就有关风险问题签署具体条款，从而对或有风险有一个事先的约定，减少可能发生的经济纠纷；在进行税收筹划的过程中，要注意税收及相关政策的综合运用，从多方位、多角度对所筹划的项目的合法性、合理性和企业和综合效益进行充分谁，随时随地注意税收筹划风险的防范；有条件的企业还应当运用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划的预警系统，对税收筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发生风险，立即向筹划者或经营者示警，遏制风险的发生。
2.依法进行筹划。税收筹划必须坚持合法性原则，这是税收筹划赖以生存的前提条件，也是衡量税收筹划方案成功与否的重要标准。所以纳税人必须及时系统地学习税收法律与税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵，并全面了解与投资、筹资、经营活动相关的税收法规、其他法规及处理贯例，使税收筹划在合法的条件下进行，力求使企业的税收筹划方案与国家的税收政策导向保持趋同。为了能够及时调节经济，体现国家的产业政策、税收政策处于不断的变化之中，税收筹划从一个角度讲，就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而取得利益最大化，因此进行税收筹划就是要不断研究经济发展的特点，时时关注税收政策的变化趋势。税收筹划需要准确、全面地理解税收条款和税收政策的立法背景，准确地分析判断所采取的税收筹划的措施是否适合税法的规定。另外，还应把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前通过对企业筹资人、投资、经营活动的周密筹划来达到节税的目的，而不能在纳税义务发生之后采取所谓的补救措施来推迟或逃避纳税义务。事实上，全面、准确地把握税收政策的规定性是规避税收筹划风险的关键。
3.加强纳税筹划企业管理。注重纳税筹划方案的综合性，使之符合财务管理目标。从根本上讲，纳税筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标——企业价值最大化所决定的。纳税筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划．将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基扩张。因而，纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。另外，纳税活动涉及的利益虽然是企业一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益，项目纳税的减少并不等于纳税人整体利益的增加。如果有多种方案可供选择，最优的方案应是整体利益最大化的方案。因此，纳税人或代理机构开展纳税筹划应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。
4.保持税收筹划方案适度的灵活性。由于企业所处的经济环境千差万别,加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中,这就要求在税收筹划时,应该对未来的税收政策走向有一定的预测,从而保持筹划方案相对的灵活性,以便随着税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目,对筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容,采取措施分散风险,趋利避害,保证税收筹划目标的实现。 5.搞好会计基础工作。包括规范的会计管理、健全的财务核算、高素质的财会人员、真实可靠的财会信息资料等。企业进行税收策划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法，并全面了解、掌握企业筹资、经营、投资活动。
6.营造良好的税企关系。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事,已经把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段。不同类型且具有相当大弹性空间的税收政策、各地不同的税收征管方式,使税务执法机关拥有较大的自由裁量权。进行税收筹划的许多活动是在法律的边界运作,税收筹划人员很难准确把握其确切的界限,有些问题在概念的界定上本来就很模糊。因此,要加强对税务机关工作程序的了解,加强联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。这样,企业的税收筹划方案才能最终得以实施。
7.聘请高素质人员提高税收筹划的科学性。税收筹划是一项高层次、高智力型的理财活动，同时也是一项系统工程，涉及税收、财务、金融、企业管理、经营情况等多方面的知识，具有很强的专业性，需要专业技能较高的筹划人员来进行操作。税收筹划操作的主观性，决定了筹划人员的素质在税收筹划中的主导作用。因此对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务，最好聘请税收筹划的专业人士（如注册税务师或注册会计师）来进行，从而进一步降低税收筹划的风险。
参 考 文 献
1.李炳文、付春香，企业所得税纳税筹划风险的综合分析。财会月刊综合版2008.9
2.彭素琴、刘贤仕，浅析税筹划风险及管理。商场现代化，2007.29
3.庄粉荣。税收策划实务。上海：立信会计出版社，2003
