一、我国会计准则的发展过程
1.我国会计准则的定义
2.我国会计准则的作用
(1).突破了与计划经济体制相适应的传统的会计核算模式
(2).通过倡导和借鉴世界通行的会计准则，可推动我国会计核算制度与国际惯例的协调
(3).便于将分散的会计原则、会计方法，以及对新兴经济业务规范的会计原则、会计方法，按照内在逻辑系统化，提高会计核算制度的稳定性和科学性
二、我国会计准则建设中的现状
1、会计准则建设中的长处
2、会计准则建设中的不足之处
(1).研究不充分
(2).《准则》与《制度》的关系不够清楚
(3).不同会计准则讲解的风格不完全一致，讲解的内容也不够充分
三、建立高质量会计准则，进一步完善会计准则
1.加强会计概念框架研究
2.有计划地组织会计准则的研讨
3.充实力量，逐渐完善准则的制定机制
4.充分借鉴国际惯例，实现我国会计国际化
5.正确处理会计制度体系中各项具体规范的关系
6.加强会计监管，保证会计准则制度的全面实施
7.努力提高会计人员的职业判断能力
内 容 摘 要
本文阐述我国会计准则的定义和作用，在此基础上研究我国会计准则的现状，肯定了会计准则的定位校准、制定的效率较高、结合国情、尽可能注意了《准则》与《制度》之间的衔接、准则简练、逻辑性强等长处，分析了会计准则存在的问题，如：研究不充分；《准则》与《制度》的关系不够清楚；不同会计准则讲解的风格不完全一致，讲解的内容也不够充分，并提出了建立高质量会计准则，进一步完善会计准则的六点建议：加强会计概念框架研究；有计划地组织会计准则的研讨；充实力量，逐渐完善准则的制定机制；充分借鉴国际惯例，实现我国会计国际化；正确处理会计制度体系中各项具体规范的关系；加强会计监管，保证会计准则制度的全面实施，实现会计监管制度化、经常化、规范化；在完善会计准则体系的同时，必须重视会计准则的实施，从而进一步完善我国会计准则。
[关键词]会计准则 高质量会计准则 会计国际化 会计监管
浅论我国会计准则的进一步完善
1993年7月的会计改革是我国社会主义会计发展史上的一个重要里程碑，在我国会计发展史上实现了重大突破，特别是会计准则制度的改革步入了国际的快车道，可以说，1993年的会计改革是计划经济体制会计模式向市场经济体制会计模式转轨的一个重要标志，它标志着传统计划经济体制下会计模式的终结。1993年的会计改革，已经过去十二年了，这十多年的改革实践，为我国会计改革积累了丰富的经验，也为我国会计改革提出了许多新的启事。
我国会计准则的发展过程
1.我国会计准则的定义
会计准则是指对会计对象进行反映和监督所应遵循的若干规范和准则。它也是规范会计信息生成的规则，具有很强的引导和调节经济行为的功能。所以，为了使会计准则能够保障会计信息的真实可靠，使投资者能够合理判断企业财务状况和经营成果，同时为了改进会计准则存在的问题，就必须完善我国会计准则。
2.我国会计准则的作用
建国以来，我国一直以会计制度、会计核算制度以会计核算和财务报告进行规范；以会计科目及其使用范围说明、会计报表格式及编制说明为主体的会计制度早已为我国广大会计工作者所接受。20世纪80年代以后我国开始制定会计总则，1992年11月30日发布了，《企业会计准则》截至目前，我国已陆续发布，实施了16项会计准则，包括：关联方关系及其交易的披露、资产负债表日后事项、收入、建造合同、或有事项、无形资产、借款费用、现金流量、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易、中期财务报告、存货和固定资产等。根据我国经济发展的实际需要，借鉴国际会计惯例，尚需发布近20项会计准则，如：分部报告、外币折算、财务报告的列报、每股收益、政府补助和政府援助、企业合并、合并会计报表、资产减值、银行基本业务、农业、保险合约、所得税会计等。这样，会计准则又成为我国对会计核算和财务报告进行规范的一种新的形式。使用会计准则具有下列积极作用：
(1).突破了与计划经济体制相适应的传统的会计核算模式。建国以来，我国主要以所有制、部门、行业的会计核算制度来规范各类企业的会计核算。虽然随着十几年的经济体制改革的发展，对会计核算制度进行过一些改革，但传统的会计核算模式并没有根本性变化。通过倡导和借鉴西方国家传统的会计准则，可以突破传统的会计核算模式。表现为：改革了传统会计中所使用的会计平衡公式，采用了国际通行的会计平衡公式，即从原来的“资金来源=资金占用”的会计平衡公式，改为采用“资金=负债+所有者权益”的平衡公式；采用国际通行的会计报表体系，即规定我国企业会计报表主要包括资产负债表、利润表和财务状况变动表（或现金流量表）；大胆借鉴和运用国际通行会计核算方法；基本统一了各行业会计处理方法和程序。
(2).通过倡导和借鉴世界通行的会计准则，可推动我国会计核算制度与国际惯例的协调。
(3).便于将分散的会计原则、会计方法，以及对新兴经济业务规范的会计原则、会计方法，按照内在逻辑系统化，提高会计核算制度的稳定性和科学性。但是，以会计准则作为会计规范的唯一形式或主要形式，要求会计人员和注册会计师有比较高的素质，以便在会计和审计的具体工作中根据准则的原则要求发挥专业判断。
了解了会计准则的含义和作用，我们进行有关会计准则建设中的长处和不足的分析，将会更加有利于今后会计准则的进一步完善。
二、我国会计准则建设中的现状
1、会计准则建设中的长处
我国会计准则建设的长足之处主要体现在以下几方面：一是定位校准。将会计标准定位在“尽可能与国际会计准则保持一致”上，充分考虑到了随着经济全球化，尤其是信息技术推动资本市场全球化，今后国际社会必将形成对国际会计准则旺盛需求的局面。二是制定的效率较高。我国在会计准则建设中，通过“拿来借鉴”，巧妙地以较低的成本获得了较高的工作效率。三是结合国情，边制定边修改，反映了经济发展的必然规律。四是尽可能注意了《准则》与《制度》之间的衔接。五是准则简练、逻辑性强，比较符合中国人的思维方式。
2、会计准则建设中的不足之处
(1).研究不充分
在我国准则建设中对相关问题的研究不是很充分。基本准则的搁浅、早期财务状况变动表的即时废止、具体准则颁布后的随即修改以及目前准则和制度中某些规范的不一致等都是研究不足的直接结果。不管目前具体准则已经取得了多么喜人的成绩，对准则理论研究的忽视始终是个缺憾，从逻辑角度看，作为一个会计准则体系的建设应该有先有后，在目前国际上准则建设比较成熟的今天，“先研究理论，后形成准则”似乎比较符合逻辑，否则在具体的准则建设过程中，可能会因为准则体系的内在不一致而出现被动的局面。事实上，我国目前的会计准则建设中就存在这种尴尬的局面。比如在目前我国已经颁布的具体准则的讲解中，多数都强调某项准则是为了加强会计信息相关性和可靠性而制定的，这无疑代表着准则制订的基本导向，然而，在具体的准则中却又尽力回避能够导致相关会计信息的计量方法——公允价值，而较多地使用能够导致一种可靠会计信息的账面价值，这种现状的存在应该是由于我国的准则制定者在准则制订之初没有明确界定准则制订的目标造成的。基本准则从颁布以后基本上就“丧失了功能”，财务状况变动表在颁布并对会计人员普遍培训后尚未实施应用就被废止《债务重组》等准则在颁布之后一两年之内就进行了修改，还有准则与制度在某些方面缺乏衔接，比如固定资产，在其确认标准、应提折旧额、无需计提折旧的固定资产范围以及固定资产减值的判断标准等方面都出现了不一致等现实，也都是对国情研究不透彻、匆忙上马造成的结果。
(2).《准则》与《制度》的关系不够清楚
准则最初是作为指导会计制度的规范出现的。根据当初会计制度体系的设计，我国会计制度体系的起点是《会计法》，会计准则是在《会计法》指导下制定的原则性的会计规范，而会计制度是在会计准则指导下制定的具体的会计规范 。这样中国的会计准则体系应当由三个层次构成：会计法、会计准则和会计制度。它们之间是指导和被指导的关系，各有所用。然而，从目前实际发布的会计准则来看，很难验证这一点。主要表现在：①现行的会计准则实质上与制度是处在同一个层次上，不存在谁指导谁的关系。②从已颁布的会计准则来看，它由三部分组成：正文、指南和讲解。指南中详尽地阐述了准则的运用方法，这在某种程度上使会计准则具有了可操作性。如此下去，未来的会计准则和制度之间的最大区别恐怕只是会计科目的设置、解释和运用了。
(3).不同会计准则讲解的风格不完全一致，讲解的内容也不够充分
我国具体准则在讲解中没有注意保持一致的风格，这使人感觉整个准则体
系有失严密性和严肃性。比如，在对于准则制定中究竟如何与《制度》进行协调和统一的问题上，《存货》和《固定资产》准则中的阐述风格完全不一样。在《存货》准则的讲解中，多处考虑了《制度》中的做法，并经常使用“为了与《制度》保持一致”等语言以尽量与《制度》取得一致，然而《固定资产》准则讲解中，几乎没有一处阐明该准则应该与《制度》相一致的观点，而且每当解释制度和准则对固定资产规范上的差异时，准则中总是使用“《企业会计制度》也仅仅确定了……”这样一种明显带有局限性语气的语言。又比如我国许多准则在讲解部分都有关于国际会计准则以及其他发达国家对某个准则相关规定的说明以及我国相同准则产生某种具体规定的简单思路，应该说这是一种非常好的讲解风格，既有利于人们充分理解和认识有关准则，也有利于社会对准则制定的恰当性做出判断。但并不是所有的准则讲解都是这种风格，比如《建造合同》、《资产负债表日后事项》等准则几乎没有这部分的说明。
中国准则发布模式的成功之处在于正文之后的指南和讲解，这多少有些国际会计准则流行发布模式的“味道”，但与发达国家相比，我国准则的讲解部分对相关问题及说明还不够透明。比如，尽管我国多数准则在讲解部分都有国际流行会计准则相关规定的说明和我国产生某种规定的一般思路，但几乎所有已颁布的会计准则中都没有解释准则的立项经过、制定背景、主要反馈意见、主要分歧、官方态度、决断依据等准则制定中深层次的内容。
三、建立高质量会计准则，进一步完善会计准则
1.加强会计概念框架研究
会计概念框架是由奠定财务会计基础并为其应用的基础概念所构成的体系，其主要作用是评估现有的会计准则、指导未来的会计准则发展方向和技术取向，以及为解决实务中现有准则未涉及的会计问题提供指南。高质量会计准则能导致可比、透明和充分披露的财务信息，从而，投资者利用这些信息可以在不同的会计期间有针对性地分析公司的业绩。加强概念框架的研究，增强准则制定的概念依从性，明确我国准则的制定模式，做到细简分明，进一步改进我国准则制定程序，力求广泛地听取和告知。我国已正式颁布了16项具体准则和一个非常全面的、有实质性规范作用的《企业会计制度》，具体会计准则和会计制度中的内容和规定存在相当大的距离，因此，当前应当加强对会计概念框架的研究，明确会计基本理论问题，明确会计要素的确认与计量的理论问题，研究建立我国会计概念框架。通过会计概念框架的研究，为我国会计准则制度的制定与会计实务发挥指导作用，使会计准则制度的制定更为科学。
2.有计划地组织会计准则的研讨
要有计划、有目的、有组织地开展经常性的课题研究、专家研讨，并组织调查小组不断地深入实际，调查研究与准则相关的一些重要问题，使每一项准则的立项、颁布与修订都有充分的理论依据和现实基础，从而确保会计准则的质量。
3.充实力量，逐渐完善准则的制定机制
我国会计准则质量的高低取决于会计准则制定机构的研究实力及科学合理的准则制定机制。只有会计准则制定机构的力量在实质上增强了，才有能力进行充分的理论研究国情研究以及中外会计准则的比较研究；只有逐渐完善现行的准则制定机制，包括如何立项、如何定位、如何协调等，才能保证制定出高质量的会计准则。
4.充分借鉴国际惯例，实现我国会计国际化
进行会计的国际协调，实现会计准则的国际化，是大势所趋，也是各国不可回避的现实。我国已加入WTO，成为世界贸易组织的一个重要成员。会计的国际化，对于我国这样一个发展中的大国、经济转型的国家来说，已是不可回避的现实。面对21世纪，我国会计必须顺应大趋势，充分借鉴国际会计惯例，下大力气努力实现我国会计准则与国际会计准则为主要内容的国际会计惯例的协调，努力实现我国会计国际化。我国大力借鉴国际会计惯例，建立了以《企业会计准则》和《企业会计制度》为主要内容的会计核算规范体系，实现了我国会计准则与国际惯例的协调。对于国际会计准则中规定的原则、方法，只要不与我国现行的法律法规制度相抵触，我们就将大胆地借鉴和使用。在借鉴国际会计惯例方面，应当对各国的会计准则进行科学分析，即使对国际会计准则，也应采取科学的态度，实事求是地对其具体内容进行研究和分析。各国会计准则的制定都有其特定的经济、文化、法律背景，国际会计准则也有其产生的特定背景。国际会计准则是以发达的市场经济为基础来制定的，是与成熟的市场经济相适应的。国际会计准则中规定的内容，从一定程度上可以说是国际会计准则委员会各理事国协调和平衡的产物。像我国这样一个发展中的大国，很难想象可以直接采用国际会计准则或其他国家会计准则。我国目前正处于经济转型时期，市场发育程度不高，资本市场起步也较晚，尚未形成完善的充分发育的市场，尚不具备直接采用国际会计准则的外在条件。目前在所有制结构中，国有经济仍然占有相当大的比重，即使是上市公司也都是由国有企业改制而来的，国有股和企业法人股也占据较大的比重。会计信息的主要使用者仍然是政府部门。我国会计信息使用者的特殊性，对于会计准则也必然有着特殊的需求。
5.正确处理会计制度体系中各项具体规范的关系
高质量的会计准则体系中各项规范之间应该保持高度的一致。因此，我国的基本准则、具体准则、《企业会计制度》、《小企业会计制度》之间不仅在内容上要绝对地协调一致，不能出现彼此不一、使企业难以适从的现象，而且它们的适用范围要绝对明确，保证一个企业只能适用一种会计规范，而不是模棱两可。
6.加强会计监管，保证会计准则制度的全面实施
会计准则制度有效的实施，除了要有高质量的会计准则制度，有高素质的会计人员之外，还需要有强有力的监督管理措施。近几年来，我国采取了一系列措施，加强对会计准则制度执行情况的监管。在会计监管法规方面，要按照市场经济发展的要求，对《会计法》进行全面系统的修订，制定发布相关的配套法规，从法律上加大对会计监管的力度。根据《会计法》的规定，财政部制定发布了《财政部门实施会计监督办法》等一系列配套法规；《企业财务会计报告条例》进一步明确了会计监督的法律程序、法律依据，为实施会计监督奠定了坚实的法律基础。但从近几年上市公司暴露出来的问题来看，会计准则制度执行还存在着一些不尽如人意的地方，如有的企业对会计准则制度的规定采用各取所需的做法，对自己有利的就执行，对自己不利则不执行；还有的企业利用会计准则制度的规定，人为操纵经营业绩，等等。这说明加强会计准则制度执行情况的监管，具有重要的现实意义。加强会计监管，必须完善我国会计监管体制。要按照市场经济的规律，完善我国会计监管体制。要充分发挥社会会计监督力量作用的同时，建立对社会会计监督的机制。在改进对企业会计监管的同时，还必须加大对会计监管中发现的违法违规行为的处罚力度，促使其改正违法违规行为。这种处罚既包括经济处罚，也应包括刑事处罚，通过实施处罚和加大处罚力度，增强企业在会计方面遵纪守法的意识和观念，提高企业遵纪守法的自觉性。在监管的方法上，要按转变政府职能和公共行政的要求，实现从微观监督向宏观监督的转变；在监督方式上，要实现日常性监管和专项监管和监管相结合，实现会计监管制度化、经常化、规范化。
7.努力提高会计人员的职业判断能力
笔者在工作中体会到，任何会计原则、会计方法在会计实物中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体——会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，要保证会计人员在应用会计准则谨慎性原则时把握好“度”，就要求会计人员必须提高职业判断能力，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观和随意性。这就要求会计人员，特别是业务主管人员不仅要有深厚的理论基础，而且要有丰富的会计工作经验。
在完善会计准则体系的同时，必须重视会计准则的实施。通过强化会计监管、推进会计人员继续教育、提高职业道德等有效措施和多种形式，使各方面真正了解、熟悉、掌握会计准则的原则、内容和方法，并严格按照会计准则进行会计处理。只有这样，才能提高会计报表质量，实现规范会计工作和市场秩序的目标。从而进一步完善我国会计准则。
参考文献：
1.阎德玉：《会计学原理》 中国财政经济出版社 2002
2.俞文青：《会计辞典》 立信会计图书用品社
3.李玉环：《深化会计改革 打造高质量会计准则制度》 会计研究 2003.7
4.梁爽：《对我国具体会计准则的评价和反思》 财务与会计 2003.7
5.刘玉廷：《惯彻科学民主决策要求 完善我国会计准则体系》 会计研究2004.3
6.裘宗舜 韩洪灵：《论高质量会计准则》 上海会计 2003.11
7.飞莫：《制定中国会计准则和推动会计准则国际化的灵魂所在》 财务与会计 2004.02
8.刘玉廷：《会计制度中国特色及国际惯例的协调》 会计研究 2004.6
9.丁元霖：《财务会计》 立信会计图书用品社 2002
10.叶陈刚：《会计道德研究》 东北财经大学出版社 2002
11.陈今池：《现代会计理论》 立信会计出版社 2002
