一、会计信息质量现状
（一）会计凭证失真
（二）会计帐簿失真
（三）会计报表失真
二、会计信息失真的原因
（一）客观原因
（二）主观原因
三、对策思考
内 容 摘 要
近年来，会计信息失真问题已引起全社会的普遍关注，会计信息失真大大削弱了会计工作为经济管理服务的功能,干扰了正常的社会经济秩序,并助长和导致了大量的财务违规违纪问题，如何提高会计信息质量，保证会计信息的可靠性和真实性，是一个政府到社会公众都十分关心的问题。本文首先阐述了当前会计信息质量现状所表现的三种会计信息失真类型，即会计凭证失真、会计帐簿失真、会计报表失真，其次从主、客观两方面分析会计信息失真的原因，最后建议采用大力宣传《会计法》、尽快建立和完善会计法规体系、完善内部控制制度和社会监督机制，加大会计监督力度等五个方面对策解决问题。
关键词：会计信息；质量问题；对策思考
浅论会计信息失真的原因及对策
会计信息失真是指会计信息不能真实、完整地反映会计主体的客观经济活动，包括客观性失真或无意失真和有意性失真也称主观性失真，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。近年来，会计信息失真问题已引起全社会的普遍关注，会计信息失真大大削弱了会计工作为经济管理服务的功能,干扰了正常的社会经济秩序,并助长和导致了大量的财务违规违纪问题，如何提高会计信息质量，保证会计信息的可靠性和真实性，是一个政府到社会公众都十分关心的问题。因此，依法理财，改革会计人员管理体制，加强会计信息质量检查和监督，打击会计作假行为，确保会计信息的真实性和准确性，是维护国家、投资者和社会公众利益的当务之急。
一、会计信息质量现状
当前，人们对于会计工作议论最多的话题就是会计信息质量问题，上至国家领导人，下至普通民众，对这一问题都极为关注。由于会计信息占了整个经济信息量的70％以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。但是，严峻的事实却是，我国目前会计信息普遍存在失真的情况，有些甚至非常严重，可以说是“造假”，会计信息失真不仅影响了国家税收，在一定程度上扰乱了整个社会和经济的秩序。2003年财政部驻各地监察专员办事处对152户企业2002年度会计信息质量进行检查，共查出企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中：资产不实比例在5%以上的企业23户，占被除数检查企业户数的15.13%；利润不实比例10%以上的企业82户，占被除数检查企业户数的53.95%；利润严重不实,虚盈实亏企业户的5户,其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元；虚亏实盈企业6户，其报表反映亏损1.4亿元，实际盈利4亿元，其中16户企业违规设置帐外帐，据当前现状来看会计信息失真情况十分严重。而造成这种现象的蔓延，总的来说大致表现有三种类型：
（一）会计凭证失真
具体分为原始凭证失真和记帐凭证失真两种。原始凭证失真主要表现在：一是没有发生相应的业务，但却取得了原始凭证，最典型的就是虚构交易，特别是在集团公司中，母公司为了粉饰报表，就通过与关联方合谋虚构大量的关联交易，以实现较高的销售额和经营利润；二是经济业务真实发生了，但原始凭证却不是真实的反映，主要表现是为避税，发生的大额销售，只开具较少的销售发票；三是经济业务与原始凭证反映的业务完全不同。
（二）会计帐簿失真
会计帐簿是会计数据的主要存贮媒介。会计帐簿失真分为两类：一是帐目分类错误和帐目登记错误。企业为实现对会计报表的操纵，如为了高估利润，把本应作为当期费用的却作为待摊费用或递延资产，为低估利润，将应记为收入的项目作为负债处理；二是设立“两本帐”。一种表现是建立“小金库”，把一些现金收入反映在帐外，即正式的会计帐簿中没有反映和记录，从而也无法反映在该主体的会计报表中；另一表现是设立多套帐，主是为逃税，往往采取另建立一本帐，专门对付税务机关。
（三）会计报表失真
会计报表失真是会计凭证和会计帐簿失真的必须结果。但是即使会计凭证和会计帐簿都不失真，会计报表失真在技术上仍然是可能。会计报表失真一种较拙劣的表现就是无帐报表，即会计报表是凭空编制的，而不是根据会计帐簿计算填列的，另一种就是生成报表中技术性的做假，如在编制合并报表中，对各方相互间的内部交易（关联交易）抵销，采取不完全低销或根本就不抵销，这种单从报表上很难发现。当然，实际中会计信息失真的种类和类型还很多，方法也多种多样，原因也是复杂的。
二、会计信息失真的原因
（一）客观原因：
1、我国管理体制还存在不少缺陷和漏洞，现代企业制度还没有真正建立，不完善之处尚多。现代企业制度的基本特征是产权明晰、权责明确、政企分开。目前我国仍处改革阶段，现代企业制度完善程度不高，仍存在企业经营者的权责不明、政企不分的问题。权责不明确，企业经营者会从自身利益出发，弄虚作假，授意、指使或强制会计人员调整会计帐目，虚列收支和往来款，隐瞒或虚报经营成果，提供虚假财务信息。政企不分，使企业不能成为真正独立的经营者，一些政府部门经营干扰企业经营管理流动。企业的领导仍由政府干预，政治色彩浓厚，使国营企业领导不能专心发展企业，而注重自己是否能提升；而私营企业唯恐失去政府的信任、支持，影响企业的生存发展，所有这些势必导致会计信息失真。还有某些行政领导，为夸大政绩，或出于某些特殊目的，对企事业单位进行行政干预，也在某种程度上促使和诱发了会计人员造假帐。
2、现阶段国家制定的会计政策的不完善性给企业会计管理活动留下了一定的空间范围和选择余地，也不可避免地使会计信息出现失真。
一是会计政策不健全、不规范、不配套，造成会计工作中某些业务事项无法可依、无章可循，甚至出现前后矛盾的混乱状况，以致会计信息出现了偏差和失真。
二是有些会计政策弹性很大，在具体操作中就会出现多种理解、多种选择。比如对存货的计价、折旧的计提可采用不同的方式；对坏帐准备和跌价准备的计提可采用不同的比例；对费用归属期的选择和间接费用的分摊可采用不同的方法；对固定资产残值和在产品成本的估价可采用不同的标准。这些不同的会计处理方法、不同的会计计价方法、不同的会计计提标准、不同的会计计量比例，在这些不同企业实施以后，形成的会计信息也必然有所不同，这就造成了合法的会计信息的失真和偏差。
三是有些会计政策滞后，已不适应当前改革的深入和市场经济的发展。比如对无形资产的确认范围，摊销方式等会计处理方法已不适合知识经济时代。无形资产越来越显示出其在资源配置中的重要地位，不能反映无形资产的创利能力和实际价值，会使会计信息的真实性受到影响，而且会对信息使用者产生误导作用。
3、会计监督机制不健全。（1）内部审计机构形同虚设。目前，企业内部监督控制存在局限性，有些单位内部审计机构不健全，即使有机构，内部监督往往也不到位，会计人员与审计人员往往由同一领导主管，监督与被监督藕断丝连，难以发挥独立审计作用；（2）外部监督不力。地方政府“吃饭财政”的现实，使财政、税务这两个重要的会计管理部门的工作重心偏重于财政收支任务的完成，对会计的管理大多局限于财政政策宣传、会计人员资格管理以及是否依法建帐等事务性工作。限于监管的成本，审计等其他会计管理部门的监管力度也远远不够，并且各部门之间、各地区之间对会计的管理名为各负其责、共同监管，实际上是自行其是、各不相干，信息交流渠道不畅通。实际上，地方政府已经放弃了企业会计信息质量监管的职能，而主要交由社会监督。而社会监督仍处于起步阶段，会计事务所虽然脱钩改制，但仍缺少标准的执业制度政府监督大于社会监督力度，职责交叉，经济重复检查，但效率不高。我国的社会监督最大的两个问题，一是会计师事务所的组织形式，以有限责任公司形式为主的会计师事务所使注册会计面临审计风险时承担的责任太小；二是其规模太小了不但造成了无序竞争，而且阻碍了会计师事务所及注册会计师为提高声誉进行努力的愿望。会计师事务所大多是在经济转轨中通过脱钩改制建立的，注册会计师也同样经历了经济转轨过程，并不天然熟悉市场经济、会计准则的游戏，其风险责任意识、执业质量的提高并不能一蹴而就，审计失败案例必须存在。 （二）主观原因：
1、人员素质偏低，会计基础工作不规范。会计人员是会计活动的主体，会计信息是对会计要素进行确认和计量而生成的。但是不同会计人员对会计信息的处理会有不同，这些差异会使会计信息不实。少数会计人员业务素质低，不能正确编制或审核原始凭证、记帐凭证，不能正确进行会计核算，编制会计报表；另有少数会计人员职业道德差，工作不认真，这就削弱了会计基础工作，可能导致会计信息失真。个别会计人员法制观念淡薄，对违反会计法的行为不抵制，甚至为了迎合领导或从中获利，主动参与做假帐，致使会计信息人为失真。
2、会计工作法律规范意识淡薄，会计核算具有随意性。为节约机构成本，越是小型的企业、越是基层单位，越是想方设法简化会计程序，因此造成会计核算工作越混乱，一些企业、单位生产经营和业务活动缺少必要的计量、确认、稽核等基础性工作制度，使大量虚假的原始凭证得以假充真、资产物资大量流失。另外，由于职务分离，决策制约机制等内部会计控制制度不健全或形同虚设，使单位负责人权力过大，缺乏有效监督。单位负责人为了小集体利益甚至为了谋取私利，可以轻易地躲过内部制约，帐外设外，私设“小金库”，贪污、挪用、侵吞、浪费国家资产，造成会计记录失实，会计信息失真。同时,在我国企事业单位中,会计预测、决策的职能远没有得到发挥，基本上限于事后算帐，会计人员也没有被纳入决策体系，地位不高，甚至可以不需要了解业务的性质，比如说，单位负责人人指使划出一笔资金，出纳只需要知道划出的帐号、会计只需要知道列入往来还是列入支出就算经济业务的完成，所以会计人员缺乏参与管理的责任和积极性，但最主要的是，在现在的会计管理体制下，会计人员实际上并没有行使对上监督的权利，“顶得往的站不往，站得往的顶不往”，会计人员的职业道德极易让位于自身利益。
三、对策思考
会计信息的真实可靠是会计工作成败的关键，而当前会计工作秩序混乱，虚假会计信息屡禁不止，财务会计造假普遍，严重破坏会计工作的真实性，要解决会计信息失真问题，我认为应从以下几点着手：
第一，要大力宣传《会计法》，严格执行会计法，使全体财会人员和每一个员工尤其是单位负责人都熟悉了解《会计法》，领会掌握《会计法》，自觉运用《会计法》，切实做到有法必依、执法必严、违法必究，进而使《会计法》既对企业会计准则、具体会计准则、会计制度等起到更好的统驭作用，又使其在规范会计行为、根治会计信息失真方面真正起到双刃剑的作用。
第二，尽快建立和完善会计法规体系。要抓紧研究和制定具体会计准则；要尽量减少和克服会计政策本身的不确定性，力求准则、制度的定义、释义和条文用词精确，阐述准确，不致让使用者造成误解；要尽量缩小会计政策的选择弹性区间；要加强宏观会计政策的“前瞻性”研究，尽可以对目前尚未发生但将来可能发生的经济业务或事项作出超前规定，以增强会计政策对未来发生的特殊经济业务的指导性和约束力；要抓紧对先期制定的会计准则进行修订，使之与企业法规、金融法规、证券法规、税收法规以及有关的财务法规相融合、相配套，与市场经济体制的需要相适应。
第三，完善内部控制制度和社会监督机制，加大会计监督力度。内部监督是会计监督的基础，内部审计是会计监督的保证。（1）建立内部牵制制度，对会计报表和日常核算进行深入细致的审计。（2）实行内部监督岗位责任制，明知故犯责任提高内部会计监督的有效性，有效的监督和控制才能提高会计信息质量。（3）建立内部审计机构，强化监督。对那些置国家法律和党纪政纪于不顾，乱设帐、编假表、报假数，造成会计信息失真的单位和个人要认真查处。不管涉及什么地方，什么部门，什么人，都要一查到底，决不姑息迁就。应该重视外部监督，我国外部监督有社会监督和政府监督及其他形式我国应建立和完善社会监督制度提高注册会计师的职业首先水平及业务水平，按照国际注册会计师执业标准开展业务，提高监督质量使其对会计的监督具有合法性有效性，尽可能减少人为因素造成的会计失真，强化政府监督，政府监督应是在宏观调控下的监督，政府监督应依法监督，应提高监督人员素质。利用监督权力谋利的政府人员，只能把企业拖垮。
第四，提高和明确会计人员地位，明确单位负责人的责任。会计人员是会计工作的直接操作者，是会计制度的直接执行者。能否独立行使职权，关系重大，在当前情况下，会计人员身受两重约束，既是会计法律法规的执行者，也是单位会计工作的操作者。严格执行法律制度若与单位领导意见不符，工作将无法开展；如果按领导意图办，就有可能承担违法责任。建立新型的会计人员管理系统是确保会计信息真实的核心，推行会计人员委派制、会计集中核算制也不失之为良策。将会计人员从现行的所属机构人员编制及隶属关系中分离出来，由企业所有变为国家所有，成为独立的第三者，站在中介立场实施监督，客观公正地实施会计工作，真实准确地反映会计信息。对会计人员管理，应当在当地成立行业协会性质的会计服务中心，负责对会计人员进行考核、培训、注册、推荐和管理。政府只是间接进行监督而不是直接对会计进行监督。所有的企业使用会计人员都一律到会计服务中心选聘，会计服务中心根据会计的职责收取费用，负责提供派出会计的应有待遇，使企业与用人单位不再有人身依附关系，切实保证会计人员充分发挥监督职能。会计服务中心要求会计人员既要对外提供真实的会计信息，又能向企业经营者提供企业经营所需的会计信息并提出决策建议，同时做好会计的合法性监督和效益性监督。
单位负责人责任必须明确，单位负责人是单位的法人，代表本单位依法行使职权，是单位的会计行为的责任主体。新《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。”“财务会计报告应是由单位负责人和主管会计工作的负责人及会计机构负责人签名并盖章，单位负责人应当保证财务报告真实完整”。加大单位负责人的责任风险将促使其知法守法，有利于控制作假源头，促使单位负责人主动把自己的行为纳入法律秩序的范围，不敢轻易利用权力强行指使会计人员作假。
第五，提高会计人员的素质，切实加强和规范会计基础工作。加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质，培养诚实、守信的社会氛围。会计人员的业务素质和职业道德水平的高低，直接影响会计信息的质量。一是提高会计人员职业道德。会计工作和其它任何工作一样，是靠人去做，也是靠人去领导和管理的，会计工作的领导者和会计人员的思想道德水平决定着会计信息的质量和水平，要防治会计信息失真就必须切实加强会计行业的职业道德建设，筑牢防治会计信息失真的思想道德防线，在会计行业和会计人员中普遍形成“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假帐”，恪守独立、客观、公司原则的思想道德环境和会计工作的良好氛围，增强会计人员应具备的责任感，不论遇到什么情况不丧失原则，不谋私利，树立法制观念，敢于坚持原则，做到依法办事，真正成为国家财经法律的忠实维护者。二是建立职业道德规范，作好违规记录，将那些不遵守职业道德的会计人员分离出去。三是，提高会计人员专业知识水平和技术，使其知识不断更新提高，能够适应社会发展要求。会计人员是会计工作的主体，加强会计人员的继续教育，严格定期培训制度，要有计划、有步骤地长期、分批选拔中青年进修培训，鼓励和支持会计人员参加多种形式的学历教育，以提高理论水平和业务技能。四是加强会计人员职业化管理，完善会计人员从业制度，严格确定从业任职资格的条件，实行定期执业资格考试，不合格者将不能担任会计工作，并由专门机构统一负责管理和考核。五是抓好会计基础工作建设。提高会计信息质量必须有健全、规范的会计秩序及会计基础工作做保证，各单位要认真做好依法建制工作，开展会计基础工作规范化管理，建立会计人员岗位责任制，做到从原始凭证、记帐凭证到会计帐薄、会计报表等每一个环节都符合会计规范的要求。六是治理会计信息失真问题，必须社会上下共同努力、齐抓共管，各种配套工程不能相互掣肘。
总之，会计信息失真问题的治理已迫在眉睫，会计信息只有真实、公正，才能客观地反映经济发展情况，只有充分保证会计信息的真实性，我们国家才可能有一个良好的经济秩序，才能保证国民经济良性发展。
参 考 文 献
1、中华人民共和国财政部会计司，《会计基础工作规范培训教材》，经济科学出版，1998年3月；
2、项怀诚，《会计职业道德》，人民出版社；
3、朱春富，《关于会计信息失真的再思考》，《云南财会》2004年第3期；
4、韦汉金，《浅谈会计信息失真及治理》，《云南财会》2005年第12期。
