1.铁路会计核算方式概述
2.各核算方式的核算内容及利弊；
3.我国铁路目前会计核算方式：集中核算与分级核算相结合。
4.结论。
内 容 摘 要
我国幅员辽阔，在交通运输中特别是中长距离运输中，铁路运输的优势相当明显。铁路作为中国最后一个计划经济堡垒，为适应市场经济要求，在大搞基础建设的同时，又掀起一轮又一轮改革浪潮。从撤销分局、站段合并等生产力布局调整到移交学校医院、公检法等职能部门调整，这一系列改革虽然仍未触及到根本，但在铁路行业中引起了巨大震动。铁路会计核算方式也随之由以前传统的分级核算逐步向集中核算过渡，虽然步幅不大，但就像铁路改革的终极目标—“政企分离”一样，铁路会计核算方式最终会由集中核算替代分级核算，而现代计算机网络技术也为此提供了可靠技术保障。
浅议我国铁路会计核算方式
目前在全国范围内分设16个铁路局和2个铁路公司。一个铁路局管辖几千公里线路，在这几千公里的铁路线上分散了十几万职工和几千亿国有资产。铁路局在这几千公里线上进行生产经营活动，按生产经营业务范围不同，分为运输生产经营（主业）、基础建设（基建）、多种经营（附业）等。本文仅针对运输生产经营，即主业这部分。为了适应运输生产点多、线长的客观要求，在铁路局内部又下设近百个运输站段及附属机构，按专业分主要有机务、车辆、工务、电务、车务（站）、后勤部门等基层单位，以成都铁路局为例，2008年独立核算的主要基层运输站段有49个、公检法及后勤单位有31个；非独立核算的局机关及附属机构11个。这些基层单位代表铁路局进行生产经营活动，具有一套完整的党政机构编制，是一个会计主体，实行独立核算。但和一般的集团公司比较，这些单位不像集团公司下的子公司，它不具有法人资格，仅相当于一般企业中的车间，它所从事的生产活动仅是整个铁路运输生产的一部分，这些基层单位在铁路局集中领导、统一指挥下，共同配合，才能完成运输工作。它的会计核算也仅仅是企业会计核算中的一部分。
一、铁路会计核算方式概述
铁路会计核算方式（railway accounting patterns）是指铁路企业内部，根据促进生产发展的原则，适应管理体制的要求，组织会计工作的方式。具体方式有集中核算和分级核算两种。
1.分级核算 铁路企业内部所属机务、车辆段等基层单位实行内部经济核算制，它们都是独立的会计单位。每一个会计单位均设置独立的会计机构，建立各种账簿，对经济活动进行总分类和明细分类核算，计算完成各项工作的成本和收入，确定经营成果，定期编制会计报表，进行经济活动分析总结。铁路局对基层单位所报报表进行审核汇总，编制汇总（合并）报表。
2.集中核算 铁路局内部各基层单位发生的经济活动，由铁路局集中记账反映，各个基层单位作为报销单位，只负责本单位报账资料的收集整理、会计信息的传递、备用金管理等工作，不计算完成各项工作的成本和收入，也不计算生产活动的成果，只是定期汇总报销，取得货币资金，保证生产的正常进行。铁路局对基层单位报来的凭证进行审核，然后按会计规则，登记账簿，进行核算，计算经营成果，编制会计报表。
二、各核算方式的核算内容及利弊；
集中核算和分级核算是两种不同的会计工作组织方式，具体采用哪种方式，必须从生产管理、发展的需要，利于经营活动开展，现代管理技术手段是否能达到等方面考虑。两种核算方式的核算内容有很大差别并各有利弊。
1.分级核算
经过几年大刀阔斧的改革，铁路局直管站段体制,从根本上解决了铁路局、分局两级法人经营同一资产问题，形成了铁道部、铁路局、基层站段三级会计核算方式。
由于各种原因，铁路现行的管理模式仍然带有较强的计划经济特征。从运输生产的各项指标，如运输收入、旅客货物到发量等，到运输支出预算、固定资产投资计划，都是由铁道部分劈下达到各铁路局，铁路局再分劈下达到各基层站段，形成的全面预算的三级管理模式，由此确定了会计核算的分级核算。同时过去主要以手工处理会计数据，为保证会计信息及时性和准确性，也决定了铁路企业长期实行分级核算。
在这个分级核算管理模式中，铁路局是唯一具有法人资格的经济实体。它在铁道部的统一集中运输指挥调度下，组织生产、计算运输收入，确定经营成果，对本企业的经济活动进行全面核算；对国家规定的任务承担经济责任，保证按期完成；对使用的各种资金负经济责任，保证国有资产完整和保值增值和资金的合理使用；对经济成果负责，保证盈利的不断增长，按经济成果的大小，得到一定的物质利益。
铁路基层单位是铁路企业内部的经济核算单位，根据铁路局下达的生产任务和各项生产预算、计划，组织各项生产活动，确定工作成果，对本单位管辖范围的经济活动进行核算，其核算内容几乎包括了除运输收入外的所有核算。
铁路企业由于分级核算会形成各项内部经济业务。主要的经济业务有以下几个方面。
资金转拨 指铁路运输企业内部上下级之间转拨资金的经济业务。此业务通过“内部往来”科目实现。主要核算铁路局对基层单位生产经费、人员工资拨付、完成工作清算资金、上级拨入投资资金等。资金在企业内部转拨时，上级单位拨付所属下级单位表示为应收下级款是债权，而在下级单位则表示为应付上级款是债务，但从整个铁路运输企业来看，不是真正的债权和债务。
投资转拨 指铁路局拨付所属基层单位的固定资产或基层单位之间的固定资产调拨、固定资产折旧上缴业务的核算。通过“拨付所属投资”和“上级拨入投资”科目实现。但对于整个铁路运输企业来说，投资转拔，也即拨付所属投资和上级拨入投资，并不是真正的对外投资和外部投资者投入资金。
运输结算 是计算铁路运输企业内部上下级之间因完成运输工作而形成的内部收入和内部支出。铁路企业的运输收入由铁路局集中核算。因此，实行独立核算基层单位只能和铁路局结算，取得收入，作为弥补运输支出的来源。完成运输工作的结算款。对下级单位来讲是收入，对上级单位来讲是支出。从整个铁路运输企业来看，不是真正的收入和支出。
利润解缴 铁道部作为国有资产的出资者代表，各铁路运输企业应将实现利润按规定办法上缴铁道部。由于铁路运输企业实行分级核算制，这样，解缴利润在铁路运输企业内部就形成了上下级之间上交利润和所属上交利润的经济业务。利润转账上交时，对下级单位来说，利润分配增加；对上级单位来说，所属上级利润增加。但从整个铁路运输企业来说，并没有多交利润，只是把下级单位应交的利润集中到上级。
2.集中核算 与基层单位日常生产经营活动无关的，不能掌握或不便于管理的运输收入支出，由铁路局集中办理列账，如运输收入、工资、计提工资附加费、固定资产管理、折旧计提、房屋、线路、设备大中修等等大项支出、大宗物资集中采购配送、税金申报交纳等等。对各个基层单位核定一定额度备用金，作为日常零星支出报销使用。基层单位只负责本单位报账资料的收集整理、会计信息的传递、备用金管理等工作，不计算完成各项工作的成本和收入，也不计算生产活动的成果，只是定期汇总报销，取得货币资金，保证生产的正常进行。铁路局对基层单位报来的凭证进行审核，然后按会计规则，登记账簿，进行核算，计算经营成果，编制会计报表。
从以上可看到，分级核算比较适应目前铁路的管理体制和经营模式，而在手工处理会计数据时代的优点：及时性和准确性，在现代计算机网络技术条件下已不复存在。随着铁路改革的逐步深入，其缺点则是明显的。主要有以下几点：
1.使企业资金分散，不利于资金的统筹管理使用，降低资金使用效益。
为了保证各基层单位生产经营需要，铁路局会根据各单位提交的资金使用计划将资金及时拨付下去，但由于资金计划不尽科学合理，会造成各单位资金或闲置或紧缺，其中多数闲置，降低其使用效益。例如成都铁路局2008年独立核算单位90个，分布在川、渝、黔三省市，以每个单位月末平均银行存款余额100万计，就有9000万资金因长期闲置没产生任何经济效益。
2.不利于降低成本费用，提高工作效率。
分级核算导致管理机构庞大，管理人员众多，增加成本费用使用环节。从铁路局到基层站段，最终再到生产一线，多了基层站段这个中间环节。基层站段作为一个编制完整的管理机构，为了和路局工作上对口衔接，机构设置完整，人员配备齐全，其产生的费用相当大。其中以财务人员为例，目前成都铁路局仅运输主业各级单位有财务人员1000多人，相当于一个中型的运输站段人数规模；而其他功能重复的基层单位后勤部门的人数也远远大于财务人员。
3.不利于铁路局运输支出预算管理。
根据生产经营特点和铁路管理体制要求，铁路局的各项预算按照分级编制、下达的方式管理。各级预算分解落实时，不得出现预算指标缺口。路局负责按照上级下达经营目标和相关预算指标，根据路局实际情况，统一配置全局性资源，分解落实各项预算指标，编制路局和站段各项预算，并下达执行。 路局负责主要运输生产指标、机车运用效率，工资及其附加费、折旧、设备大中修、机车油电、货车使用费等运输支出预算编制，重点把握和确定各项预算总量之间的综合平衡，制定和规范各项预算的编制程序、内容、设备运用维修技术标准、范围和主要定额标准。站段按照全面预算管理办法规定和相关工作要求，实事求是、完整准确向路局提报各项预算建议。在路局下达预算的基础上，编制和分解落实各项预算指标。
预算编制程序采用“两上两下、上下结合，左右协调”的方式，使各项预算目标既先进又稳妥，既体现上级的管理意图，又充分发挥下级的主观能动性。“一上”：站段根据对内外部经营情况的分析和路局统一要求，编制提报预算年度的各项预算建议。路局各相关部门在对各单位预算建议分析、审核和汇总基础上，提出本部门建议预算。预算部综合平衡，形成路局预算建议上报铁道部。“一下”：在部明确路局经营目标后，预算部立即进行全局各项预算的测算、编制工作，并公布各项预算分解草案，与站段、预算专业部进行充分的对接、沟通。“二上”：站段、预算专业部根据与预算部对接的情况，修改上报预算建议（可采用书面、电话等方式）。“二下”：预算部再次进行综合平衡，将修改后的预算分解方案提交全面预算管理委员会审议批准后，下达正式预算。
在确保路局预算目标的前提下，站段将各项预算目标值横向分解到业务科室，纵向分解到车间、班组及个人，编制正式预算报预算部审批后执行。站段正式预算要全面、准确，并预留一定能力，合理调整解决路局规定条件外的其他预算调整事项。预算部汇总站段预算、形成路局正式执行预算报部核准，
为适应分级预算而采取的会计分级核算，使基层站段在成本费用的管理思路上不是想办法控制，压缩降低成本费用，而是想办法做大成本基数，从而导致整个铁路企业成本虚增。国家规定的铁路财务收支管理为“收支两条线”，在众多的基层站段中，只有车务系统站段能创造运输收入，但运输收入是集中上缴铁路局，由路局统一核算。因此对于车务站段来说，完成运输收入任务只是生产任务之一，不包含在其会计核算内容中；其他系统站段及后勤单位并不创收，因此基层单位会计核算的收入仅指清算收入，也就是根据铁路局制定的结算办法向路局清算各项支出的补偿。因此基层单位也不可能从有利于整个企业经营的角度来控制自己的各项支出，向路局争取更多的运输支出预算就成了各基层站段重要的经营内容，正所谓“会哭的小孩有奶吃”。为了防止基层站段的狮子大开口，铁路局在年初预算下达时，尽量压低预算数下达，然后视各单位支出状况逐步调整预算，使预算的“刚性约束”没有充分实现。
4.不利于会计监督。
基层站段设立独立的会计机构，配备专职会计人员，会计人员的独立性较弱，不利于会计人员依法独立履行职责。会计人员作为基层单位一员，其人事、工资、福利等各方面待遇都和单位效益息息相关，而单位效益主要反映在路局下达的各项预算中，如工资、福利费等支出预算中。这样就会使会计监督的主动性大打折扣，甚至帮助单位弄虚作假，做大成本。路局层面的会计监督手段主要有两个，一是局财务处作为会计主管部门，通过财务管理信息系统对各单位日常核算工作监控及开展各类专项财务检查对各单位进行实地检查。二是局审计处作为铁路局的内审机构，要担负铁路局内所有独立核算单位（包括基建部门和多经公司）的审计工作，针对运输站段的有每年对基层单位进行全覆盖的经营业绩审计及开展各类专项审计。但由于独立核算单位数量多，分布地域广，以上监督检查形式除经营业绩审计外都只能抽样进行，因此监督力度、深度及广度都不够。
5.不利于基层单位工作开展。
基层单位作为铁路局内部核算单位，其会计主体定位始终未能明确,日常会计核算中往往产生一些与会计制度、会计法规和税务征管不协调的问题,随着《企业会计准则》的实施,这一矛盾更加突出。基层单位作为铁路局内部的经济核算单位，虽然是一个会计主体，但并不具有法人资格，也就没有营业执照、税务登记证等证照，在日常经营活动中会遇到很多不便，使工作难以开展。例如其他业务收入的实现需向对方单位开具发票；基层单位为满足生产经营需要在银行开立基本存款账户等等，都存在困难。
6.不利于会计基础工作规范，会计信息质量提高。
铁路局下属近百个基层单位，财务人员素质参差不齐，对会计基础工作规范执行标准不尽统一；对会计法规、制度等理解上存在偏差，导致会计信息质量不高。
集中核算则克服了分级核算的缺点，使铁路企业的资金能统筹使用，提高使用效益；减少成本费用使用环节，降低成本费用，提高工作效率；强化了会计监督。但是集中核算能否成功实施，达到预期效果，取决于以下几点：
1．铁路企业必须有一套结构严谨，分工合理，专业化、精细化程度高的管理机构。
2．要按照铁路运输工程的科学方法，制定科学、系统的工作方案、工作流程，对企业内部的交易流程、结算流程、成本核算流程、考核流程和方式等重新加以整合、规划、优化，制定适应集中核算管理要求的一系列内部控制制度。
3．财务人员具有较高思想政治素质、职业道德水准、专业化水平。
4．拥有稳定的、核算功能完备的、适应铁路会计集中核算的会计信息系统。
任何事物有利就有弊，都具两面性，集中核算也有缺点，比较突出的是使会计人员集中在铁路局，远离了基层生产一线的经济活动，对经济业务的真实性难以掌握，对发生经济业务的审核停留在程序的合法性上。
虽然铁道部研发了一套较完整的财务管理信息系统，并已在全路推广使用，实现了部、局对基层单位账务的网上监控、查询，但由于现行铁路管理体制的限制且现有铁路管理水平不高，使集中核算目前在铁路企业难以全面实行。
三、我国铁路目前会计核算方式：集中核算与分级核算相结合。
铁路通过几年自上而下的改革，撤销分局，撤销、重组基层站段及附属机构，减少了相当数量的独立核算单位，核算方式也由以前完全的分级核算转变为分级核算与集中核算相结合。以成都铁路局为例，局属49个主要运输站段、31个公检法及后勤单位仍然实行分级核算，但在某些经济业务的实施和账务处理流程上具备集中核算的特点，例如工资附加费由路局统一计提；税金统一申报缴纳；房屋、线路、设备大中修等等大项支出统一支付核算、大宗运输生产用物资由铁路局物资集中采购中心统一购买配送到生产一线单位。局机关及附属机构共11个不再设置专门的会计机构，改由局财务处下属集中核算管理所集中记账，统一核算成本费用。运输收入则通过运输收入专户递缴铁路局，由铁路局集中核算。
四、结论。
不论选择哪种会计核算方式，都是为了适应管理体制要求，促进生产发展。分级核算在铁路过去几十年尤其是计划经济时期发挥了相当积极的作用，但在我国已实行社会主义市场经济情况下，铁路仍然奉行计划经济时期的管理体制，越来越显得与整个市场格格不入，也直接导致铁路行业发展严重滞后，已成为制约国民经济健康发展的瓶颈；社会各界要求对现行铁路管理体制改革呼声日益高涨，在市场和社会双重压力下，铁路最终会实现“政企业分离”，而作为铁路企业的铁路局也会实行公司化管理、运作，真正融入社会主义市场经济，按市场规律办事，到那时铁路会计核算方式也许会由分级核算转为集中核算。
参 考 文 献
1.铁道部《铁路运输企业成本费用管理核算规程》 铁财［2005］230号
2.成都铁路局《成都铁路局全面预算管理办法》 成铁财〔2009〕507 号
3.孙爱萍《以全面预算管理为载体 建立市场战略成本管理体制》《第十届中国科协年会中部地区物流产业体系建设论坛专辑》2008.9
4.贾丹敏《完善会计集中核算的探讨》《中州大学学报》2006年03期
5.李晖《对集团财务分级核算和集中核算的思考》《中国管理信息化》2006.9
6.崔建国《铁路运输企业会计核算体系优化研究》《2007年度中国总会计师优秀论文选》2008年
