内 容 摘 要
会计集中核算是以统一核算为手段、集中资金为基础、加强财政资金收支管理为目标的一种财政管理模式。它的建立强化了财政监督职能及资金管理，推进了预算制度改革，为建立国库集中收付制度奠定了基础。但也存在一些问题，主要表现为：缺乏规范的预算管理基础；缺乏可行的、统一的经费开支标准；会计核算与财产物资管理脱节。针对以上存在问题，笔者提出以下改进措施：1、强化预算管理，建立一套科学的公共支出预算管理体系；2、转变会计职能，从核算型向管理型转化；3、开通远程报帐系统和远程查帐系统；4、明确经费开支标准、规范经费支出渠道。完善内外监控制度，确保财政资金、财产物资的安全。
关键字：核算 资金 管理
目 录
一、实行会计集中核算的作用和意义……………………………………………2
（一）强化了财政监督职能，有利于从源头上遏制腐败现象…………………2
（二）强化了财政资金管理，提高了资金使用效益……………………………3
（三）精简人员，提高效率，节约行政成本……………………………………3
(四)推进了预算制度改革，为建立国库集中收付制度奠定了基础……………………………………………………………………………………3
二、目前会计核算中心运行的现状………………………………………………4
三、当前实行会计集中核算主要存在的问题……………………………………5
（一）缺乏规范的预算管理基础…………………………………………………6
（二）缺乏可行的、统一的经费开支标准………………………………………6
（三）会计核算与财产物资管理相脱节…………………………………………7
四、对完善会计核算中心的建议…………………………………………………7
（一）强化预算管理，建立一套科学的公共支出预算管理体系………………7
（二）转变会计职能，从核算型向管理型转化…………………………………8
（三）开通远程报账系统和远程查账系统………………………………………9
（四）明确经费开支标准、规范经费支出渠道…………………………………9
（五）完善内外监控制制度，确保财政资金、财产物资的安全………………9
浅析如何完善会计集中核算
党的十六大指出：改革开放是强国之路。必须坚定不移地推进各方面改革。并明确要求深化财政体制改革，完善预算决策和管理制度；温总理曾在2004年的中央经济工作会议上提出经济工作的总体要求是：以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，全面贯彻十六大和十六届三中全会精神，坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观， 按照稳定政策、适度调整，深化改革、扩大开放，把握全局、解决矛盾，统筹兼顾、 协调发展的思路，做好各项工作。坚持扩大内需的方针， 继续实施积极的财政政策和稳健的货币政策，保护好、引导好、发挥好各方面加快发展的积极性，切实把工作重点转到调整经济结构、转变增长方式、提高增长质量和效益上来，实现国民经济持续快速协调健康发展和社会全面进步。就是要求我们按照公共财政的原则，继续深化财政管理改革，大力推进部门预算改革，实行国库集中收付制度，着力深化“收支两条线”改革，清理取消各类“小金库”，推进政府采购制度和规范政府公共工程管理，进一步规范财政转移支付制度，健全国有资产保值增值机制。继续完善会计委派制度，真正建立具有“严格的预算、合理的收支、规范的操作、严密的监督”财政体系。要进一步调整和优化财政体系。要进一步调整和优化财政支出结构，确保重点支出需要，大力压缩一般性支出，加强财政监督和管理。
笔者认为，当前和今后财政工作中实行会计集中核算是把党和国家的财政方针政策落到实处健全和完善财政改革的一条有效途径。会计核算中心是以统一核算为手段、集中资金为基础、加强财政资金收支管理为目标的一种财政管理模式，它的建立对提高财政理财能力和会计工作效率，规范会计行为，加强会计监督和廉政建设都有十分重要的作用。
一、实行会计集中核算的作用和意义
对行政事业单位实行会计集中核算，是我国会计管理体制的重大变革，是财政支出改革的重要组成部分，符合公共财政改革的基本方面，是一项前景光明的改革；长期以来，行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算的制度。这种制度在传统的计划经济体制下有其适应性，但是随着社会主义市场经济体制的建立和完善，其弊病是显著的。实行会计集中核算就是为了加强财政资金使用效益，为构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度奠定基础，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。因此，全面开展会计集中核算工作势在必行。（一）强化了财政监督职能，有利于从源头上遏制腐败现象。
实行会计集中核算后，纳入会计核算中心管理的行政事业单位所有收支都通过核算中心一个帐户进出，进行会计统一核算，核算中心有权对单位的收支事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定的收支和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续，财政资金的使用管理由以前的事后监督转为事前的全方位和全过程的监控，从而将有效地阻止单位财务收支中违规违法行为的发生。杜绝不合理的支出。
（二）强化了财政资金管理，提高了资金使用效益。
实行会计集中核算制度后，支出单位的财政资金集中在会计核算中心的单一帐户，及时反映了财政资金整体运行情况，对财政部门掌握各预算单位资金使用和拨付情况，从宏观上管理好各单位资金，搞好财政统一调度打下了基础。同时，通过会计中心对单位每笔资金的审核，保证了每笔资金都按预算、按项目使用，从根本上杜绝了挤占、挪用、截留、浪费现象的发生，提高了财政资金的使用效益。
（三）精简人员，提高效率，节约行政成本。
实行会计集中核算，行政事业单位不设会计人员，只保留一名报账员，大大减少了财会人员，节约了经费开支。同时，各行政事业单位从繁琐的会计核算工作中解脱出来，集中精力抓好业务工作，从全局角度加强本单位的财务管理和财务计划。
（四）推进了预算制度改革，为建立国库集中收付制度奠定了基础。
实行会计集中核算，能够全方位、全过程掌握和监督各单位每笔资金的活动情况，从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用等现象，从而逐步建立起“统一收付、统一核算、统一管理”和“单一账户”的国库集中收付制度形式，为国库集中收付制度的建立奠定了坚实基础。
二、目前会计核算中心运行的现状
近几年来，针对财政预算管理上存在着财政性资金收支管理不善、政府财政功能弱化等方面的问题，各地财政部门都进行了坚持不懈的探索和实践。比如，在收入管理上，取消了单位预算资金收入户，实行集中财政专户统一管理，对行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理；在支出管理方面，实行公用经费“内外统筹，核定指标，超支不补，节支留用”管理办法，推行部门预算、政府采购制度等办法，均取得了较好的效果，为会计核算中心的建立奠定了基础。
会计集中核算，一般是指在不改变单位内部理财机制、资金支配权和财务管理职能下，取消单位现有的银行账户，由财政部门统一在银行开设账户，集中办理资金支付结算、集中进行会计核算、集中管理会计档案和统一财务公开。
当前实行会计集中核算应遵循“三个不变”的原则：一是预算管理体制不变，年度经费预算仍由各单位编报，财政审核后批复给各单位，同时抄送会计核算中心；二是单位的理财机制不变，即资金的使用权和审批权仍在各单位；三是会计主体法律责任不变，即单位的各项收支仍由单位审批并承担相应的会计法律责任。实行会计集中核算，变化的主要有两方面：一是由部门分散核算为集中核算，变“暗箱”操作为“阳光操作”；二是所有的经费集中管理，统一开户，由中心分户核算。
实行集中核算初期,各单位现行的内部财务管理制度维持不变,有利于单位继续保持理财的积极性,也有利于明确单位的权利和义务,使责权利相结合;集中核算,能提高财政资金使用的透明度,从而逐步形成管理规范、分配合理的运行机制。泸西县于2002年1月成立了泸西县财政局会计核算中心发来，实行“单一财户、集中支付、统一核算”的管理方法，统一办理资金结算，集中进行会计核算，集中会计档案管理，统一财务公开。从6年多的运行情况来看，各方面工作运作较好，情况相对平稳，月报均按时报出，前后台之间，中心与银行之间、各分类帐和总帐之间的数据核对无误。在规范会计基础工作，提高会计信息质量，控制财政支出，制止铺张浪费等方面取得了显著成效。
三、当前实行会计集中核算主要存在的问题
实行会计集中核算后，预算单位的财务管理、财产管理、理财机制、年度预算、收支计划的编报等都没有改变，但是会计核算职能和资金的管理权移至核算中心，在现有的条件下最大程度地约束了单位的支出行为。因此，在会计核算中心运作过程中，难免会出现不协调的地方。笔者认为，当前实行会计集中核算主要存在以下几个问题：
（一）缺乏规范的预算管理基础。
实行会计集中核算，改变了单位分散管理财政性资金的现状，实现财政性资金的统一管理和集中收付，但是由于我国当前的预算管理制度还不健全，还没有建立一套科学的公共支出预算管理体系；同进，预算监督机制也很不健全，人大、审计等部门的监督职能还较薄弱，预算执行不力的矛盾相当突出。
实行集中统一核算，核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒绝，从而起到强化预算约束的作用。所以，集中统一核算有赖于预算编制的相应改革，也就是说预算要细编，实行部门预算，支出预算要细化到每个部门及每个项目，对政府的各项支出要按支出类别和性质编制专项支出项目库，核算中心管理的单位在实行部门预算规范化方面尚有差距，在支出方面随意性仍然存在，预算对支出的控制和约束非常薄弱。
（二）缺乏可行的、统一的经费开支标准。
由于现行的经费开支标准远远落后于实际，给会计人员的实际操作带来困难。比如现行的差旅费开支标准与实际支付有较大差距，在报帐业务的审核中，会计核算中心把关较为困难，灵活性与原则性的尺度较难把握，势必造成与各预算单位之间的矛盾；各预算单位执行不统一的经费开支标准，或者没有按经费开支标准规定执行，以及预算单位自立名目发放福利奖金的现象时有发生，这就经常会产生对某一支出项目预算单位请求支付与核算中心拒绝支付的矛盾，这也是摆在核算中心面前急需解决的问题。
（三）会计核算与财产物资管理相脱节。
建立会计核算中心后，取消了单位银行帐户，由财政部门在银行开设统一核算帐户，由财政部门在银行开设统一核算帐户，集中办理资金收付，进行统一会计核算；预算单位不再设会计人员，实行报账员报账制度。所以，各单位的财务工作主要集中在会计核算中心。从各地会计核算中心的运行情况来看，都普遍存在着核算中心人员少、工作量过大，报帐员在中心报账等候时间较长，核算中心的明细科目分类过粗，以至单位无法了解单位的财务活动的真实情况，从而使核算单位与中心之间造成一些矛盾，特别是核算业务量较大的核算中心，这些矛盾更加突出。泸西县行政事业单位的原有财会人员超过200人，而核定给会计核算中心的编制只有20人，实际到位的只有18人，负责88家行政事业单位的会计核算工作，其工作量可想而知，如果核算中心人员长期超负荷的工作，势必造成诸多不良的后果。
四、对完善会计核算中心的建议
（一）强化预算管理，建立一套科学的公共支出预算管理体系。
部门预算是一个涵盖部门所有公共资金的完整预算，其预算编制以部门为单位，将各类不同性质的各项财政资金均统一反映在该部门的年度预算之中。部门预算的编制采用综合预算形式，统筹考虑部门和单位的各项资金，将预算内外资金全部纳入政府综合财政预算管理。因此，要进一步推行预算管理改革，制定科学、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门及各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，预算一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境。
（二）转变会计职能，从核算型向管理型转化。
目前，会计核算中心日常主要的工作是资金支付和会计核算，然而，如果将会计核算中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈的控制。必须加强预算资金支付的事前控制，有决定资金支付之前应确定是否应该支付、如何支付；而不能到支付完了事后才来明确。核算中心工作人员在收到预算单位支付申请后确定是否可以支付，然后才可以通知银行付款。会计核算中心的发展，必须要从核算型向管理型转变，彻底扭转将核算中心视作单纯的核算机构的观念。
（三）开通远程报账系统和远程查账系统。
会计核算中心要建立一个高效的运转机制，必须立足于电算化和网络化，用现代信息技术手段来处理日常工作。为了从根本上解决核算中心工作人员的超负荷工作量，笔者提出实现远程报账的工作思路，经过分析得出，中心工作人员主要的工作量花在凭证的整理和摘要的输入上，实现远程报账后工作人员只需花审核和修改的时间，从而大大地减少工作量，这样就可以有更多的精力从事单位的财务和预算管理工作。对单位而言，报销和凭证的输入工作可以在几天的时间里分散进行，到中心报账时，可以减少报账等候时间，另外还可以根据自己单位工作的特点和需求设置一些明细科目，有利于以对单位进行财务管理。整个管理流程完全自动化，单位、前台、后台之间数据资源完全共享，避免了重复劳动，从而大大地提高了工作效率。开通远程查账系统，可以使单位及时了解单位预算执行情况、财务收支情况等，增进核算中心与单位之间的会计信息系统。
（四）明确经费开支标准、规范经费支出渠道。
建议制定一套切实可行的经费支出标准，在各个单位统一执行，从而在制度上遏制各单位在费用支出上互相攀比、滥发钱物的现象。
（五）完善内外监控制制度，确保财政资金、财产物资的安全。
由于财政性资金集中管理后，财政资金管理的风险也大约集中，必须加强内控，建立内部制约机制，防范风险。每一笔支出都应实行事前审核，核对金额，在保证凭证真实、准确、合理、合法后，才能通知银行付款。要建立大额费用审批制度、超指标审批制度、超用款计划审批制度、大额借款审批制度以及预算单位的财产物资管理制度等内控制度，明确责任。同时，会计核算中心还要主动接受外部监督，向预算单位反馈资金支付的信息，与单位形成相互牵制的机制，接受财政内部监督部门、审计等职能部门的监督，保证财政资金、单位财产物资的安全。
实践证明，尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题需要完善，但在加强财政资金收支管理、改变会计核算方式、预算执行情况控制等方面都已取得了成功的经验，我们应充分认识集中核算改革的重要性。当前的主要工作就是明确会计核算中心作为预算执行机构的地位，以预算执行为主要任务，转变工作职能，理顺内外关系，尽快从以财政国库集中收付制为主要形式的会计核算中心改革向规范的国库集中收付制过渡，随着我国公共财政的建立，国库集中收付制度的实施必须相应地成立国库支付执行机构（或国库支付中心或国库审结中心），具体负责预算单位用款计划管理，财政直接支付的审核和支付、财政授权支付额度的下达、收入收缴管理、财政收支会计核算、信息系统的运行维护、收入收缴和支出业务的监督检查等工作。
