一、会计信息真实性及会计信息失真的含义
二、会计信息失真的原因分析
（一）来自企业内部的主观因素
（二）来自社会的客观因素
三、会计信息失真所带来的危害
（一）干扰社会主义市场经济秩序,带来严重的社会经济矛盾
（二）引发会计信息信任危机
（三）搅混资本市场，进而扰乱市场经济
四、防止会计信息失真的对策
（一）用法律手段加强会计工作的管理
（二）进一步完善会计监督约束机制，强化执法力度
（三）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质
（四）完善立法，创造良好执业环境
（五）应用计算机等现代先进管理手段，不断提高会计信息质量
内 容 摘 要
会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果；可以帮助投资者和贷款人进行合理决策；帮助政府部门进行宏观调控；帮助企业加强和改善经营管理、评估和预测未来的资金流动。所以，会计信息的真实与否，不仅影响到企业的经济利益，而且直接影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。但是，目前会计信息失真现象仍大量存在，且有愈演愈烈之势，会计诚信面临着空前的危机。要改变这种状况,必须从提高会计人员自身素质和加大外部监督力度等多方面入手,从根本上解决会计信息失真问题。
浅析会计信息失真原因与对策
会计信息是现代会计理论的一个基本范畴，是人们在经济活动中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映经济价值运动状况的经济信息，是在对企业生产经营的全面情况进行收集、整理、分析的基础上形成的。从宏观的角度看，企业特别是上市股份公司提供的会计信息,已经是一种“社会公共产品”。会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、公众对企业经济价值与社会价值的评价，政府对微观企业的控制,企业经营管理者的经营业绩评价等都具有密切关系。因此,会计信息的质量,尤其是会计信息的真实性,不仅影响到与企业利益有直接关系的投资者、债权人、经营者的利益,而且也会影响到整个社会的经济秩序。
一、会计信息真实性及会计信息失真的含义
（一）在会计的发展过程中，即使在西方发达的经济环境中，会计信息失真现象都不同程度存在,因此各国都十分重视会计信息“真实性”问题的理论研究,并对其含义做了多种解释:国际会计准则委员会在1989年7月发布的《编报财务报表的框架》中将“真实反映”作为可靠性质量特征的首要内容,并认为:“信息必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。由于“所应计量的交易或事项的鉴定,或是能够确切传达相应会计信息的计量和列报技术的设计与运用,使一些财务信息可能存在不足以真实反映的风险。”我国《企业会计准则----基本准则》第二章“会计信息质量要求”将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这就是说，会计信息应遵守真实的原则。所谓真实，是指会计信息应以实际发生的活动为依据，如实、公正地反映一个单位的财务状况和经营成果。从我国会计准则对会计信息真实性的定义可以看出:真实性是可靠性的前提;真实性本身具有一定局限性;真实性在不同时间与不同空间上有差别。要求会计如实反映会计对象的本来面目，但并不要求会计计量绝对精确。因为作为会计对象的经济活动有时带有某些不确定性，如固定资产使用年限的确定、间接费用的分配等。但尽管如此，仍要求实事求是，尊重事实，如实反映事物的本质。
（二）会计信息失真是指会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。广义的会计信息失真应包括合法会计信息失真和非法会计信息失真，两者的区别在于产生的原因不同。如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，并且依据的是合法合规的会计处理办法，只是存在一些无法从技术上避免、符合会计处理规定的会计信息误差，如会计计量方法本身的纯技术性误差、信息发生的时间与处理时间不同步造成的误差以及会计政策选择所导致的会计信息与实际情况偏离等，那么这就是一种合法的会计信息失真。如果会计信息的失真是基于一种违规的会计处理，那么，这就属于非法会计信息失真。
二、会计信息失真的原因分析
导致会计信息失真的因素有许多，概括起来主要有来自企业内部的主观因素和来自社会的客观因素两大方面：
(一)来自企业内部的主观因素
第一，企业内部在选用会计人员上不严格，会计人员业务素质偏低。近些年来，我国会计人员数量急剧增加，其中一部分人仅通过短期的培训学习，并未能真正掌握处理会计实务的能力，未能做到持证上岗。而有些企业为了降低管理费用就聘请这类人员做会计，导致企业整体会计人员业务素质差，发生错帐笔数上升，会计信息失真；
第二，会计职业道德水平低下。有的企业在选用会计人员时存在不慎重性，致使会计信息失息。随着市场经济的发展，会计人员的金钱观，物质观发生了极大的变化，个人主义、享乐主义思想不断蔓延，在职业道德教育基本没有的情况下，心里防线极其脆弱。有的会计人员个人私欲膨胀，故意造假，毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款等。其结果是丧失原则，丧失了会计的立身之本；
第三，企业（或领导者）的目标责任完成和利益驱动。有些企业为了完成任务或体现业绩，在生产经营活动无法获利、无法实现目标的情况下，求助于会计，会计则以与关联方对开增值税专用发票的方式虚构收入；或单向开出增值税发票，不惜假收入，真纳税，或少转、不转有关的成本、费用，故意混淆不同成本项目、费用之间的分类等手段虚构利润，以完成或解除责任。有的企业负责人为达到升迁、谋求奖励等个人目的,授意会计人员将真账假做,人为改变会计信息的真实性，结果是制造虚假信息者获得好处的机会大，导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。
第四，企业为了获得更多的贷款。向银行贷款时，需要评估企业的偿债能力，考虑收益并确定贷款是否安全，而事实上，真正需要资金的恰恰是那些偿债能力弱，无还款保证的企业。因此，银行借款大多是锦上添花，而不愿雪中送炭，为了获得银行支持，有些企业不得不粉饰会计报告，表现虚假的繁荣，导致会计信息失真。
第五，少交税的心态在作怪。所得税费用是以应税所得（会计利润+调整项目）为计税依据来计算的，为了减少所得税费用，有些企业明明盈利，采取了隐瞒收入、虚列费用，或将本年已实现的利润隐瞒转至下年，在帐上人为制造少盈余或亏损,该调整的项目不调整等手段降低应税所得，从而达到少交所得税的目的。因此，会计信息的可信度从基础上便得不到保证，导致会计信息失真。
第六，税收制度、财经法规的变更,使企业内部实际情况随之变化，“上有政策,下有对策”的情形无处不在。自1994年我国实行新税制以来,链条型的增值税抵扣制已全面实行。增值税发票一时间成了人们关注的焦点。由于企业收到的增值税发票在一些情况下可以进行进项税抵扣,使企业少交或不交增值税。是否为购买方及时、足额地开具增值税发票往往成了要求对方尽快付款或抬高售价的砝码。我们常会发现这样的情况，一个企业库存帐余额很大,而实际一盘点与账面数相差甚远，真正的存货早已销售。一般来说,这种企业行为往往是从其自身利益出发而采用的种种策略，只能是短时间的改变会计信息的真实性，但不能否认这种“策略”在某些情况下极易演变为蓄意篡改会计信息,使会计信息永远失真。
(二)来自社会的客观因素
第一，会计工作的社会监督体系不完善。会计工作的社会监督是指国务院财政部或省、自治区、直辖市人民政府部门批准的注册会计师组成的会计师事务所,按照国家有关规定承办的查帐业务。单位的内部审计和有关部门对单位实行的国家监督,以及由注册会计师承办的社会审计,构成了会计监督的整体,共同为社会经济活动服务。但从我国目前实际情况看,外部监督主要由企业主管部门实施,而主管部门往往从本部门利益出发,采取保护主义,掩盖了会计信息失真的现实。随着经济不断发展，企业组织形式不断变更,应运而生的会计事务所等中介机构已有了一定的发展,但其数量和质量与实际要求相差甚远,有的还出具虚假的审计报告,真正要形成一个有效的会计社会监督体系,还需要一个过程。
第二，会计环境变化与会计方法的不同步性。会计环境变化的不确定性,必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息,如货币计量假设中强调币值稳定，是以名义货币为计量单位的情况下，会计信息真实性以币值稳定为前提,但市场物价波动较大时，会计上难有反映,即会计上不能同步更换反映方法。
第三，会计凭证取得与会计事项实际发生的时差,导致会计信息失真。作为记账依据的原始凭证,包括企业与外部交易中的各种凭单、票证和合约,以及企业内部由于资产和负债要素的价值变动而形成的各种凭证。有些经济业务发生以后，其相应的凭证传递不及时，出现某一会计期间结束时，未能将该笔业务及时入账,客观造成会计信息失真。
第四，会计实务中采用不同的计价原则、存货估价方法都会影响到会计信息的真实性。在后进先出法下，如果市场行情中某种商品价格持续下降,则会计期末存货真实价值必然降低,虽然存货跌价准备的计提在一定程度上解决了这一问题，但会计实务始终处于不断变化的动态环境中，会计方法的变更终归会有一个滞后性。会计准则的制定相对于会计实践也存在一定时间的滞后问题，当新情况、新问题出现时，会计实践很难找到可以依据的准则，显得“无法可依”。以及所有者和经营者之间委托与代理的制度存在效用不一致、信息不对称、契约不完备的缺陷，都给经营者制造虚假会计信息提供了客观条件。
第五，地方政府和主管部门利益驱动，会计信息失真还存在更深层次的因素:地方政府和企业主管部门要政绩，企业领导要政绩，企业要形象，导致会计监督机制不健全，使违法犯罪有可乘之机等。
另外由于我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，也是我国会计信息失真的一个重要原因，可见，会计信息失真具有一定的客观性和必然性，关键是如何采取适当的措施来完善会计信息监管体系，有效的遏制会计信息失真的蔓延。
三、会计信息失真所带来的危害
(一)干扰社会主义市场经济秩序,带来严重的社会经济矛盾。一是由于传递错误信息，误导经济行为。从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等；从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并带来严重的社会经济矛盾。二是会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行为上大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。三是扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。假造会计票据、乱摊成本、人为增加成本，转移收入,从而虚减利润，设“两本账”、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等，这些行为会导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，扰乱社会经济秩序。
（二）引发会计信息信任危机。由于企业经营者的舞弊和会计从业人员的假账造成企业破产倒闭，使得投资者和债权人蒙受巨大经济损失。人们对会计工作的真实性和有效性产生更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。上海财经大学曾进行的一次调查显示，几乎所有被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题。18.75%的调查对象认为，多数公司的多数项目存在会计信息失真现象。68.75%的调查对象认为多数公司的个别项目存在会计信息失真现象。两项合计，总计有88%的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真现象。近段时期我国证券市场出现的股指不振现象，有机构就认为这是源于信任危机。大盘受到拖累也便是必然。由于缺乏良好的公众对会计信息的信任，使社会主义市场经济的确立，现代企业制度的建立、发展，都将面临严重困难。
（三）搅混资本市场，进而扰乱市场经济。资本市场是对资本资源进行再分配的场所，从而对社会资源进行再配置。不同的资源配置则意味着不同的经济效率。当资本市场有效率时，就会优化社会资源的配置，促进社会经济良性发展。但若资本市场的主体上市公司以假账面对公众时，就会给公司的投资者尤其是中小投资者带来利益侵害，产生严重的不良经济后果和社会资源配置的无序化，搅混了资本市场，进而扰乱了社会主义市场经济。
四、防止会计信息失真的对策
会计报表作为国际通用的商业语言，在经济发展中发挥着十分重要的作用。特别是现代股份制企业和证券市场的兴起，信息使用者对会计信息的披露提出了更高、更严的要求，无论是在披露的内容和结构上，还是在披露的方式、方法方面，都将发生重大变化。随着电子实时报告体系的建立，势必要求会计工作适应发展的需要，使信息使用者能够实时、准确、全面地获取所需信息。只有强化会计监督，统一会计核算，保证会计信息的质量，才能使会计工作为经济发展服务，适应经济发展的需要。
（一）用法律手段加强会计工作的管理，维护《会计法》的权威，强化单位领导人在会计工作中的法律责任，保护会计人员依法行使职权，保证会计信息真实可靠，及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。
（二)进一步完善会计监督约束机制，强化执法力度。
1、建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度。完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批制度，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础。建立总会计师制度，从组织上为发挥会计反映、控制作用创造条件。
2、财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性，将其列入保障国民经济健康有序运行和事关稳定与发展大局的头等大事来抓。对监督检查中发现的违规违纪问题，在处罚上不能只是以经济处罚为主。
3、充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计鉴证制度，凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。
4、对来自社会各方面的对会计违法行为的举报，财政、税收、审计、人民银行、证券监管等部门应依法对有关单位的会计资料和举报人检举的会计违法行为进行监督检查。对伪造、变造会计凭证、账簿、报表和其他会计资料，或者利用虚假的凭证、账表进行偷税、漏税，损害国家、公众利益的行为必须承担法律责任，同时加强对《会计法》执行情况的监督检查。对那些严重违反《会计法》使会计核算不真实的当事人、责任人依法追究法律责任。
(三)加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质
1、强化会计人员的法制观念和职业道德观念。会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。
2、提高专业知识和技术业务素质。要抓好在职人员的后续教育，尤其近几年会计制度中增加新的内容较多，如无形资产、增值税的核算等给会计核算增加了一定难度。提高会计人员和审计人员的从业素质是提高我国会计信息质量的一个重要条件。
(四)完善立法，创造良好执业环境
在市场经济条件下，如何发挥会计监督作用，确保会计工作为经济发展服务。国家应健全有关会计信息质量的管理法规，为加强会计信息质量管理提供强有力的法律依据。
(五)应用计算机等现代先进管理手段，不断提高会计信息质量
加强网络技术在会计中的应用，以及在网络和计算机这种新环境下的会计系统设计，也会提高财务信息的质量。因此可以在企业中全面实现会计电算化，使会计信息的收集、加工、生成有相对统一的规范，克服手工操作出现的失误导致会计信息失真。同时，利用发达媒体的舆论监督作用，提高企业会计信息失真的市场损失成本以及经理人的声誉损失成本。
经济发展与会计发展是相辅相成的。纵观世界各国近代的历史,没有一个经济发达的国家在会计上是落后的。基于正在逐步建立但尚需进一步完善的我国市场经济体制和未能真正规范运作的市场化企业体系,我国的会计信息失真实际上也是一种意料之中的结果。这更要求我们从根本上解决会计信息失真的问题,促进社会主义市场经济持续发展。
参 考 文 献
1、夏汉平：《新编农村合作金融机构执行新会计准则》中国农业大学出版社
2、蒋义宏：《会计信息失真的现状成因及对策研究》，中国财政经济出版社 2002年版
3、高振翔、冯信瑶：《会计信息失真的危害及原因探析》，《 经济师》2005年第1期。
4、方伟：《企业会计信息失真的防治对策》，《 会计天地》2004年第8期。
