内 容 摘 要
建立以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望，而随着会计信息失真现象的增多，严重影响了我国正常的经济秩序和经济建设，这一现象正与会计职业道德有关。如何加强会计职业道德建设，这不仅是会计工作管理部门、会计职业管理机构、单位负责人当前所面临的重要任务，也是社会发展的必然要求。就此，本文从会计职业道德的现状出发，探讨了影响会计职业道德建设的环境因素和建设途径。
关键词：会计 职业道德 环境 建设
目录
关于加强会计职业道德建设的思考2
一、 职业道德现状分析2
二、影响会计职业道德建设的因素5
1、内部控制制度5
2、单位的人事政策和内部组织机构5
3、会计主体的性质6
1、经济因素6
2、法律因素和政治因素7
3、政策因素7
4、社会文化因素8
5、教育和历史传统因素8
三、如何加强会计人员职业道德建设9
关于加强会计职业道德建设的思考
所谓会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了财会工作者在履行职责中“应当怎么样”、“不应当怎么样”。作为一个技术性与政策性很强的会计职业，在企事业单位中，会计人员肩负着反映和监督单位经济活动的重要责任，其工作直接涉及到企事业单位、会计人员本身、国家和其他业务相关联单位与个人的利益。因此，会计人员拥有会计职业必备的职业道德至关重要。在市场经济快速发展、体制改革不断深入的今天，会计改革充满了生机活力，取得了前所未有的丰硕成果。与此同时，由于种种原因，旧的会计行为规范模式在一定程度上遭到严重破坏，逐渐失去对会计人员的约束力，形成会计职业道德规范权威失落。近年来，会计界议论较多的会计失真问题，以及由此产生的许多的负面影响，原因是多方面的，但会计道德失范是其中一个重要原因。如何加强和完善会计职业道德建设，本文就此进行初步论述。
职业道德现状分析
近年来，会计职业道德建设问题一直以来都是倍受会计业界和社会公众关注的焦点。随着改革开放的深入，理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识，那就是：要建设健康的、有活力的市场经济，必须尊崇诚信原则。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。然而，随着网络时代和信息技术的发展，市场经济正在强烈深入地冲击、改变着中国社会一系列传统特征。在巨大而沉重的社会变迁中，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，然而精神道德状况却让人忧虑。人们之间的利益关系、人际关系大大复杂化，为数不少的人在物欲横流的惊涛骇浪中找不到精神支柱，生命之舟失去了方向，社会风气备受污染，在我国一度绝迹的丑恶现象如权钱交易、行贿受贿、以权谋私、徇私舞弊、偷漏税款、贪污盗窃等重新抬头，侵蚀着人们的思想与灵魂。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。2001年12月12日，财政部发布的对部门行业2000年度会计信息质量抽查公告中指出，假凭证、假账、假报表、假审计、假评估等“五假”问题不容忽视，其中资产不实比例在1%以上和利润不实比例在10%以上的单位分别占被抽查单位的50%和57%部分企、事业单位会计信息失真仍很严重。此外，“中农信”倒闭、株州“有色”巨亏、上市公司丑闻（如红光实业、东方锅炉、大庆联谊、银广夏和郑百文的造假事件）等事件的相继发生，触目惊心、发人深省。究其原因，主要是法律不全、执法不严，无法约束人们的不良行为，而根本原因在于人们的道德标准下滑，真假、善恶、美丑、是非界限模糊，无法抑制人们的不良心欲，进而导致不道德行为。事实证明，以会计信息失真现象为其突出表现的会计工作存在的问题，确实折射出会计人员职业道德严重滑坡，其表现如下：
1、少数会计人员丧失会计职业道德，借工作之便违法犯罪。有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法。如某事业单位女会计许某，在其担任出纳的10年中，利用各种各样的手段贪污公款7272万元，最终被判处死刑。某房地产公司会计黎某，中专毕业参加工作仅三年，贪污公款200多万元。这种严重违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在市场经济条件下，会计队伍确实存在一部分人缺乏廉洁奉公理念从而导致走上犯罪的道路。
2、违反实事求是、客观公正的职业道德规范。实事求是、客观公正是会计职业道德中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题非常普遍，造成会计信息的大面积失真。围绕这一问题的焦点是：当单位负责人授意会计人员造假时，会计人员是否能坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。资料显示：某市会计学做过调查，被查的1200名会计中，只有16.87%认为应当坚持原则，不做假，而83.13%的则认为应按单位负责人的要求，掩盖问题，领导叫怎么做就怎么做，弄虚作假。
3、不熟悉法规，法律意识淡薄，业务素质低下。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法意识淡薄，唯从领导命令，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规及财务规章制度，更谈不上遵纪守法、依法办事。有的会计人员是通过关系进入会计队伍的，缺少会计专业基本的业务素质，业务知识贫乏和老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，业务素质低下，在工作中得过且过，缺乏进取精神。
4、缺乏服务意识的道德观念。会计工作贯穿于我国各行、各业、各部门。没有财会管理工作，我国的四化建设就会瘫痪，国家财产就会受到损失。这一性质决定了会计工作者必须树立服务意识道德观念。然而，有的会计人员为了自身的利益，弄虚作假，通同作弊，损害了国家和单位的利益。
5、泄露和以非法手段获取他人秘密。由于会计人员在企业中的特殊地位，使他们可以掌握企业大量的资料信息和商业秘密如：有关产品的信息，人员的工资及奖金等。但是，一部分会计人员为了自身利益违背了这一道德观念的存在，给企业和单位的经济利益造成重大损失。
二、影响会计职业道德建设的因素
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响。除了会计自身的因素外，还包括会计环境因素。
会计环境是指会计职业活动作用于其中的各种条件之总和，是会计赖以产生、存在和发展的社会环境，是会计所处特殊发展阶段的客观外在环境和条件。它包括会计主体内部环境和存在于会计主体外的外部环境。职业道德问题的产生是因为受到外部环境的影响，所以，加强职业道德建设，必须从减少外部不良环境的影响，净化会计外部行为环境着手。
内部环境指会计主体内部的会计工作条件和状况。内部环境因素（主观因素）包括：
1、内部控制制度
一般来说，完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成了各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员遵守和提高自身的修养和道德，否则可能造成部分会计人员或其他人员钻空子，贪污腐化、盗窃、挪用等严重的职业道德和违法问题。
2、单位的人事政策和内部组织机构
单位的人事政策和内部组织机构决定了会计人员在单位中的地位和独立程度，一般来说，会计人员在单位中的地位越高其独立性越强，则有利于提高会计人员的职业道德，否则会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，会计人员的独立性就受到重大的制约，就不利于提高会计人员的职业道德。另外会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。
3、会计主体的性质
不同的会计主体面对社会有不同的利益点，例如：私营企业可能更侧重于合理避税，以增加所有者的实际利益；上市公司更侧重于每股的盈利，以达到再融资的目的；国营大企业更侧重于利润目标，以达到完成上级制定目标的目的。一般说来会计人员在单位与其他一般管理人员和职工相比，在单位并无特殊的个人经济利益，会计人员为何造假、违反会计人员职业道德甚至违法？更多的原因是出于对个人职业、岗位、职位、待遇的维护，当上述个人利益与职业道德发生矛盾时，当会计人员个人面对的生存职业岗位和职业道德的天平失去平衡的时候，两者孰轻孰重，多数人恐难平衡，因此不同的会计主体对会计人员上述个人利益的制约是不同的，会计主体的性质对会计职业道德的影响是至关重要的。会计人员置身于企业中，其利益与本部门和本企业息息相关，部门收益的提高，可能意味着包括会计人员在内全部人员年终奖金的增加；而一笔贷款的获得，可能使企业走出破产的边缘，大家都不至于失业，这便会使会计人员处于两难的境地。而且除了个人利益因素外，会计人员还会感受到来自上级与同事等各方面的压力。俗语讲，“顶得住的站不住，站得住的顶不住”，可以算是对会计人员这种两难境地的一种形象的描述。
外部环境指该会计主体所处的外部社会。主要环境因素（客观因素）包括：
1、经济因素
社会环境的变化对会计变革有决定性的影响，在所有的能够影响会计职业道德的环境中，经济因素是最为重要的。它不但直接对会计职业道德产生着重要的有时甚至决定性的影响，而且还通过对政治、法律、文化教育等其他环境因素的影响来间接地对会计职业道德产生影响。
2、法律因素和政治因素
现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生着深刻的影响，会计职业道德自然也不例外。加大执法的力度，严厉打击各种违法犯罪活动，可以为会计职业道德的建设提供强有力的法律支持。政治因素是政府相关部门通过制定政策规章和制度，为会计人员职业道德的建设提供导向。具体政策的不当或过失会给会计职业道德的建设带来消极的后果。它们对会计的影响主要体现在会计接受政府指导的程度、会计的服务对象、对会计内容的要求等方面。此外，政治因素还会通过影响经济因素、法律因素以及其他因素来间接地影响着会计职业道德的诸多方面。
3、政策因素
经济政策，包括财政、税收政策、贷款条件、上市条件、配股条件等政策调整着单位的行为，影响着会计人员的行为和职业道德。如上市公司的出现，使会计目标由过去的由主要向政府主管机关、企业管理人员、债权人提供财务信息，转变为主要向股东和潜在的投资人提供信息。上市公司为了适应上市的需要和条件，将原先会计主体的资产剥离到一个新的虚拟主体上，并假设存在了不少于三个会计期间，将原先会计主体的资产、负债、收入和费用剥离到新的虚拟的会计主体中，稍有会计知识的人们都知道，每一项可以单独计价的资产和债务都可以从总资产或债务中剥离出来并单独计价，但是，总资产的盈利能力却不是简单的各单项资产赢利能力的简单相加，从总资产中剥离出部分资产，并模拟计算其营业收入和营业费用，再据以确定该部分剥离资产的赢利能力的方法，不仅违背了会计主体和会计期间的基本假设，也为财务人员为上市前的会计包装提供了条件，客观上助长了部分会计人员的弄虚作假的风气，进一步败坏了会计的职业道德。上市公司面临股东、股价波动、经营困难的巨大压力，在改变上述环境条件无能为力的情况下，选择包装财务报告就是主要的选择了。特定的政策，如上市的条件、配股的条件、贷款的条件等，为达到这些条件要求会计人员在编制会计报告时反复测算，如果达不到，又相差不多的话，会计利润操纵便成为必然，因此上述环境决定了一些会计动机。
4、社会文化因素
社会文化因素对会计的影响主要是指一定社会环境之中也会有习俗、文化、风尚、道德观念等方面因素的影响，这种影响往往是潜意识的，但却不易改变。人们经常谈到的影响会计的社会文化因素主要有：（１）保守程度。如保守的人们可能有更多的职业谨慎；（２）重商主义或轻商主义的倾向。这一点容易引发人们对会计职业和职业道德的重视或轻视；（３）社会上保守秘密的倾向和程度，也会影响到会计信息公开的范围和程度。
5、教育和历史传统因素
教育水平高低、教育体系合理与否直接决定着会计人员的素质和会计队伍的质量和就业情况，决定着会计理论研究水平和会计技术方法的应用，决定着会计的国际交流与合作，影响着会计职业道德的状况。职业道德具有继承性，历史传统因素往往使会计职业道德带有自己的特色。
影响会计职业道德建设还有一个主要的客观因素就是：会计的职业特性。
会计学不是一门精密学科。会计职业和行业固然有其规范性，但其规范并不是绝对的，而是具有较大程度的相对性。这可以从两方面看：一是从静态方面看，对每一种经济事项的会计处理，几乎都可以采用不止一种方法，而各种方法所导致的结果，对会计主体来说却意味着不同的经济评价（财务状况不同，经营业绩也不同）；二是从动态方面看，由于会计自身不具有独立存在价值，会计是服务于经济管理的，所以经济管理的环境，内容和手段的变化，都会引发会计的变化。或者换句话说，会计必须自觉或不自觉地（主动或被动地）实现自身的调整和发展，以适应经济管理的要求，这体现为会计规范的修订、增加和完善。譬如会计准则的不断修订和增加。
会计规则在静态上的可选择性和动态上的变动性交织在一起，使得会计职业行为具有相当程度的人为可操纵性，这是产生职业道德问题的土壤。虽然会计界对这个问题早就有所认识，但对于如何解决这个问题，更多地还只能依靠会计人员的职业判断。
综上所述，会计环境和会计职业道德的形成、变化、发展紧密相关，相互作用、相互影响，首先，会计人员面对日益繁纷复杂的会计环境，其职业道德必须适应会计环境变化和发展的要求，同时会计人员又要积极改善会计环境对会计职业道德的不良影响。
三、如何加强会计人员职业道德建设
1、宣传教育。通过一定的手段和方式系统地传播、阐释会计人员职业道德规范，通过营造浓烈的舆论氛围，最大限度地给从业人员及社会各界以职业道德观念与行为的影响，使其逐步渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界，改善认知标准，确立符合道德规范的世界观、人生观和价值观。宣传教育的手段除报纸、电台、电视外，还可以采用公益广告、组织宣讲等方式进行，并且应以正面宣传为主，做到有的放失、生动活泼、以理服人。
2、环境支持。通过创造和利用社会物质、精神生活条件以及社会一切有利资源来推进会计人员职业道德建设。会计人员道德观念的形成与巩固，很大程度上受制于社会环境，而致力于创造和利用优良的社会环境，就能使会计人员从中得到道德情操的陶冶和道德修养的内化。我们必须从整个社会环境中去认识和解决会计人员的职业道德问题，通过长期艰苦细致的工作来营造出良好的社会环境。
3、榜样示范。通过对先进典型的宣传来影响会计领域从业人员的职业道德行为。应在不同单位、不同行业、不同会计岗位中选择先进典型的会计人员进行立体示范。在榜样示范中既要注意对先进典型加以爱护和培养，又不能人为地拔高，要在开发与挖掘中正确把握好新、老典型的宣传效果。当然，也可以有目的地利用一些反面典型进行公开暴光和揭露，以帮助广大的会计人员从中吸取教训，加强职业道德修养。
4、“法制、规范”相结合。通过法制建设和职业道德规范的建立来约束和激励会计人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。当前，会计领域的根本大法是《会计法》。把会计人员职业道德建设和《会计法》的贯彻实施紧密结合起来，是建设有中国特色社会主义的本质要求，也是市场经济条件下的现实需要。德治为法制提供理论基础，又是对法制的深化和拓展，而法制则为德治提供有力保障。因此，既要运用《会计法》等对会计人员的行为进行强制约束，又要运用职业道德规范对会计人员的思想、行为进行引导和启迪。只有这样，才能收到事半功倍的效果。
5、目标管理。根据市场经济条件下会计人员职业道德建设的总体目标，按阶段对其进行分解、跟踪和调节，使之达到预期效果。首先，要分地区、分阶段、分岗位制定具体目标和若干具体网络体系。其次，要通过职业道德建设的内容划分和建设手段的配合运用，主要环节的督察检验以及其它形式的有机结合，尽量保持职业道德建设的最佳状态，及时排除外界的干扰，消除职业道德建设与目标的偏差。再者，要研究制定对管理系统和管理目标完成情况的检验标准与程序，实行定期评估，奖罚兑现。
总之，在社会主义市场经济逐步完善的今天，加强会计职业道德建设，这不仅是会计人员提高自身素质和修养的有效措施，也是当前整顿市场经济秩序，规范各方面的财会行为，净化社会风气制止腐败滋生的关键之举和治本之策。在此，我希望全社会和各有关部门都来关心这一问题，为民族的复兴，国家的繁荣而共同努力。
资 料 来 源
1、《财政研究》2002年第6期
2、《云南财政与会计》2003年第.4期
3、《会计职业道德——全国会计人员继续教育教材之六》
4、《深圳注册会计师》2001年第6期
5、玉溪会计网《关于会计职业道德教育问题的思考》、高翠莲
