管理会计制度在农村信用社经营管理中的重要作用
农村信用社建立管理会计制度的主要内容
当前农村信用社建立管理会计制度的难点及问题
建立管理会计制度的建议
内 容 摘 要
管理会计作为从传统的会计职能中派生出来的一门新技术，目前已被现代企业管理者广泛推广和使用。在农村信用社的发展过程中，由于体制、历史等多方面的原因，一些农村信用社形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，缺乏必要的成本管理技术手段。充分运用管理会计的原理，全面管理分析成本、收益状况，切实提高经营效益和抗风险能力，这已经成为了当前农村信用社急需解决的重要问题。本文首先从管理会计对农信用社的重要性以及围绕管理会计的主要内容进行了描述，然后结合工作实际从四个方面分析了建立农信社管理会计制度面临的问题并提出了若干建议。
关健字：农村信用社；管理会计；制度建设
关于加强农村信用社管理会计制度建设的思考
管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等。它的方法和手段视不同的需要而设计，利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据，对经营管理活动进行规划、控制和评价考核，为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料，借以实现经营利润最大化。在农村信用社的发展过程中，由于体制、历史等多方面的原因，一些农村信用社形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，缺乏必要的成本管理技术手段。笔者认为，要充分运用管理会计的原理，全面管理分析成本、收益状况，切实提高经营效益和抗风险能力，这已经成为了当前农村信用社急需解决的重要问题。
一、管理会计制度在农村信用社经营管理中的重要作用。
农村信用社要实现“效益兴社”，办成新型的金融企业，迫切需要会计先行，管理会计作为从传统的会计职能中派生出来的一门新技术，目前已被现代企业管理者广泛推广和使用，表明在促进企业加强内部管理，提高决策能力，提高企业效益等方面确实具有很高的实效性。在农村信用社内部建立管理会计制度，不仅可以提供预期经营目标能否完成，全社财务、经营状况是否良好的信息，还能迅速揭示经营管理中存在的问题，并协助领导做出最优化管理决策。
1、科学决策的重要手段。
投资经营决策是经营管理的核心问题，也是管理会计的一项重要内容。农村信用社决策范围很广，既有机构、人员、业务量、业务范围等发展规划方面的决策，以期达到优化布局和规模经营的要求，又有多项决策，如贷款、资金管理、新业务品种与新技术开发运用以及固定资产购置，凭证印刷批量等。在实践中，任何一个金融企业都应在充分调查、科学预测的基础上进行正确投资和经营决策，而管理会计的一系列专门方法，如趋势预测分析法、本.量.利分析法、投入产出法、经济计量法以及线性规划技术、概率分析、调查分析法等为决策的定量分析与定性分析提供了重要手段。
2、全面提供管理信息。
由于农村信用社的特殊性质，不但自身的财务活动，而且开户企业的经济活动、居民的投资活动等都要在信用社的财务及各种报表、资料中反映出来，因而在农村信用社的经营活动中，拥有大量复杂的数量关系和非数量关系，这种关系有的可按统计的货币单位计量，有的则不能，从而形成多种性质不同，功能各异，但又互为联系，互为补充的管理信息，由于管理会计具有不受有关法定会计规范和固有会计处理程序及规定格式制约的特点，它可以借助多种方法对从各种渠道取得的信息进行汇集、加工、整理、分析，使之成为能满足管理者开展预测、决策、计划、控制等项工作需要的管理信息。例如可依据财务会计提供的有关数据和其他相关资料对营业机构网点进行保本测算及利润预测，为机构的设置、撤并、人员职数的确定等提供依据。也可根据成本习性将某项新业务的成本划分为固定成本、变动成本，以揭示成本——业务量——利润三者的依存关系，为领导者评价有关方案，制定经营决策提供科学依据。
3、考评经营责任目标，实行监控 。
为加强和提供农村信用社内部管理水平，完成既定目标，就必须对农村信用社经营全过程和结果进行严密的跟踪和监控，及时地对各项经营目标任务的完成进行检查与考核。将预算数（目标任务）与实际数进行对比分析和检查考核，找出差异，分析造成差异的原因。根据指标分析落实到部门甚至个人的方法，查清造成差异的责任，从根本上杜绝良莠不齐的局面，使每个责任部门负起应负的责任，业绩优秀者一据可奖，业绩低劣者有案可罚，使农村信用社的经济责任制度与本社的经营目标相连结，个人的收益与本人的业绩挂钩，最大限度地调动全社会内部各部门乃至全部职工的积极性，为实现预定计划而共同努力。
二、农村信用社建立管理会计制度的主要内容。
由于现代管理科学的发展赋予了管理会计现代化的方法，因此管理会计的方法内容非常丰富，融合了众多学科的理论和方法，突出动态分析的特色，从动态上提供有关信息，为经营管理发挥日益重要的作用。笔者认为，目前农村信用社建立管理会计制度的主要内容包括：进行本、量、利分析，通过预测和决策分析编制全面预算，推行责任会计。
1、运用本、量、利分析法，加强财务管理。
管理会计的核心内容是成本，贯穿于管理会计的主要方法就是成本——效益分析方法，即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析。因为，对于企业收益和形成与取得，有专门的机构与人员进行控制，会计人员不直接参与，也无法直接获得有关资料。因此，对管理会计人员而言，在进行成本——效益分析时，成本问题应是其关注的重点。在农村信用社所有成本构成中，按照成本习性可划分为变动成本和固定成本。农村信用社的成本范围，主要包括以下几项：①各种存款利息支出；②金融机构往来支出；③综合费用；④其他营业支出。其中：前两项称之为资金成本，资金成本属于变动成本。资金成本的高低，不仅取决于资金总量和利率水平，而且也取决于资金成本构成项目的内部结构比例。在资金总量和利率不变的情况下，当高利率资金来源占比减少，而低利率资金来源占比提高时，整个资金成本呈下降趋势，反之则呈上升趋势。 而综合费用和其他营业支出中大部分项目属于固定成本，原因是在机构人员一定的情况下，这些项目的支出水平不受业务量或资金的变化而成正比例变化。而在单位成本中，却与业务量或资金量的变化成反比，但在实际工作中，固定成本还可按其支出数额是否能改变，再进一步细分为“酬量性固定成本”和“约束性固定成本”。前者是指管理层的决策行动，可改变其数额的固定成本，如业务宣传费、业务招待费、会议费等。这些成本支出的多少视企业的经营需要而定，管理者可以根据当时的实际要求做出增减的决定。后者指企业管理者的决策行为不能改变其数额的固定成本，例如固定资产折旧费、保险费、职工工资等等。这些成本是维持企业生产能力必不可少的最低成本，具有极大的约束性。 通过以上分析不难发现，影响经营成本的主要因素是变动成本，在收入一定的情况下，影响经营利润的是资金来源的结构，而在成本一定的情况下，影响农村信用社利润的则是贷款的质量结构。因此，目前农村信用社应将工作重点放在加强资金来源结构与信贷资产质量结构的动态管理上，努力要求最佳负债结构和提高信贷资产质量，降低资金成本和增加贷款利息收入。
2、实现全面预算制，加强财务控制。
预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。所谓全面预算就是采用货币计量的方法，把农信社的全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来，换句话说，编制全面预算就是财务管理部门根据农村信用社拥有的全部资产、负债情况，把涉及农村信用社战略目标（目标利润）的所有经济活动联结在一起，并规定如何去完成的方法，使农信社内部各职能管理部门和管理人员能够明确在计划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使农村信用社按照预算体系，进行科学的经营管理，用来代替“长官意志”和主观臆测，保证农信社获得最佳经济效益。
3、实行责任会计管理，完善经营机制。
建立责任会计制度，它是农村信用社管理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成信用社内部严密的控制体系。在责任中心内部，由于核算范围相对缩小，便于成本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考核。同时，这些相对对立而又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个信用社系统内部转移价格定价机制的形成和完善。
①划分责任中心，确定权责范围。根据农村信用社的经营特点，可将农村信用联社划为以下6个责任中心：以计划、资金、部门为主体的成本责任中心，负责筹集资金和优化负债结构；以信贷部门为主体的利润责任中心，负责贷款投放、信贷资金保全、利息的及时收回，中间业务收入的增长；以财务会计为主体的结算和经营目标综合考核责任中心，负责各项经营目标的规划、监控、考核，使全面预算得以贯彻落实；以行政、工会等部门为主体的后勤责任中心，在精打细算的前提为职工提供工作、生活保障；以审计、监察、保卫等部门为主体的安全保障责任中心，负责纠错防弊，为信用社的经营发展保驾护航；以人事、教育部门为主体的人力资源责任中心，负责干部的选拔、业务考核和职工业务技能的培训提高。
②确定责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的经营任务，是全社总体经营目标的一部分，实行责任会计时，应规定每个责任中心相应的责任目标以及完成一个责任中心相应的每个责任中心目标明确，责任清楚，工作任务落实，保证全社总体经营目标地按质按量完成。
③建立考核指标体系，开展差异调查。成本控制报告将使人们注意到偏离目标的表现，但它只是指出问题的线索。只有通过调查研究，找到原因，分清责任，才能采取纠正行动，收到降低成本的实效。
④考评业绩编写业务报告。每个责任中心都应编写预算执行情况的报告，以使每个责任中心了解自己的工作成绩与不足，也使社领导了解各个责任中心的表现和预算数与实际完成数的差异，以便及时调控，促进下阶段能够按所计划目标改进，更好地完成经营目标。
三、当前农村信用社建立管理会计制度的难点及问题。
1、会计人员素质与管理会计要求有一定差距。
管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。农村信用社与一些商业银行相比，员工总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。据对某农村信用社调查，全县54名会计人员中，受过大学专业教育的不到一半，有会计师职称的仅有10人，由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，由于会计信息失真等方面的原因，限制了管理会计在经营管理中的普遍应用。
2、管理意识尚待增强。
管理会计行为是一种管理行为，而不是对企业的核算行为，是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前农信社由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。其一，管理会计意识不强。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策是企业领导的事情。他们认为，财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分，而管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。其二，经营决策者管理意识不高。对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在农信社能否普遍应用，而目前，多数农信社领导层离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志"较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计的应用。
3、会计电算化的应用程度不高。
目前，虽然农信社系统的计算机普及率较高，但是电算化的程度不高，在会计电算化过程中，存在重核算、轻管理的问题，其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上，信息的集成度较差，不具备进行事中控制和事前预测的能力，同时，由于农信社管理会计的软件开发严重滞后，甚至处于空白状况，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、投入产出模型、概率分析等方法，这些方法在实际运用中，手工计算需要耗费大量人力物力，根本无法满足管理的需要。
4、会计管理工作规范化程度不够，制度建设滞后。
会计工作规范化是管理会计制度建设的基础，然而由于多方面的原因，农村信用社的会计管理工作存在不少薄弱环节，主要表现在：一是制度不完善，规范化程度不高。近年来农村信用会计业务的发展非常迅速，而其会计内控制度的建设却始终滞后，一直没能够根据农村信用会计管理制度的总体要求，制定具体详细的实施细则，也没有根据每一项业务的具体要求，设计出科学规范的业务操作流程，从而造成在一些会计业务的处理上存在职责不清，责任不明确现象，也使得一些会计人员缺乏应有的责任意识。二是机制有欠缺，督查不到位。会计事后监督是加强会计风险控制，规范会计行为，堵塞会计漏洞的重要手段，是一个十分重要的会计内控机制，但由于多种因素的制约，一直以来，农村信用社的事后监督机制始终没有建立起来，以至于会计业务中存在的种种问题长期存在，不能得到及时的纠正和规范。三是管理不严格，处罚不严厉。由于对会计业务缺乏足够的重视，因此在会计业务的管理上也相对比较松懈，对会计业务中发现的一些问题的处理也较宽容，如不是很严重的违规问题，多以批评教育为主，很少给予经济的、行政的处罚，不能给会计人员以警醒，也使他们失去了警惕，放松以对自身工作的要求。
四、推行管理会计制度的建议。
1、进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质。
要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍。一是农信社的主管部门要采取各种有效的培训方式提高现有人员的知识水平，组成以高智力的员工为主体，提高会计人员的综合素质。二是要建立会计人员考核选拔机制，在保证会计人员相对稳定的前提下，对重要会计岗位人员实行定期考核和竞争选拔，把政治素质和业务知识、技能水平作为重要的选拔条件，打造一支政治素质高、业务技能娴熟的会计队伍，以保障各项业务活动合法、合规，不断提高会计工作水平。
2、改变传统观念，培养农信社主要领导人的管理会计意识。
与会计人员相比，农信社主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要，单位领导不重视是影响管理会计应用的首要原因。提高管理会计的应用水平，领导已经成为最为关键的因素。如果领导者没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。要增强主要领导人的管理会计意识可采取以下几种措施：一是今后有关部门组织领导人培训时应该适当加强管理会计的内容、鼓励领导人员参加会计职称考试，并给予奖励、对会计专业水平较高的员工要充实到领导层当中来。事实证明，领导者具有了一定的管理会计知识，他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用。二是建立一定的约束机制，甚至以一种行政手段促使领导层重视管理会计应用。例如在领导层的重大决策中，特别是涉及项目投资决策等重大问题上，建立管理会计的一票否决制。
3、建立严密的会计控制系统。
规范化的会计管理工作是实施管理会计的前提，当前，农信社必须从以下几个方面进行规范：一是开展整章建制，完善现有的农村信用社会计制度，完善会计工作岗位责任制度，制定会计工作业务操作规程和奖惩办法，从制度上规范农村信用社法人主体的会计行为，切实防范和化解金融风险；二是严格坚持会计控制系统规范化原则。会计人员进行账务处理完全按会计制度的要求规范操作。坚持授权分责原则，即对会计账务处理实行分级授权，任何人不得超越权限或范围，坚决杜绝乱用会计科目，乱设账外账、虚增虚减利润等体现领导意志的违规行为；三是加强会计监督制约能力，规范会计核算程序，完善会计内控制度。加强会计内控，必须制定出行之有效、可操作的规章制度，把所有业务及各个业务的处理环节贯穿于财务制度的监督之下，形成对各项业务统一规范的全程控制，增强风险防范的能力。
4、健全制度，明确责任。
一是要根据会计制度的总体要求，制定具体详细的实施细则，根据每一项业务的具体要求，制定覆盖每一个环节、每一个细节的规范的业务操作流程，并明确业务操作流程中所涉及到的每一个人的具体职责，建立科学、规范、完善会计人员岗位责任制，加强对会计工作和会计人员的考核，增强会计人员责任感和责任心。二是要健全机制，加强检查。农村信用社应从规范会计业务，防范会计风险出发，克服困难，创造条件，尽快建立涵盖所有会计业务的事后监督机制，设立专职事后监督岗位，加强对会计业务的审核和督查。三是对各种违规行为，要加大处理力度，制定严格的考核奖惩办法，对于严重违规行为按规定给予相应的处罚外，对于一般的违规行为、不规范行为，也要给予一定的经济处罚，使会计人员时刻保持清醒的头脑，提高警惕，认真规范会计工作。
5、加强考核，将管理会计制度建设列入各级管理者的考核内容，要使管理会计与财务会计摆在同等重要位置，促进各级管理者科学决策、规范管理的意识。
虽然就目前情况来看，管理会计在信用社的运用仍受到种种因素的影响，但随着农村信用社改革的不断深入和管理水平的进一步提高，管理会计制度建设必将进一步完善和推广，在经营管理中发挥越来越重要的作用。
参 考 文 献
1、《商业银行管理会计》，编著：韩明，
2、《农村信用社基本会计制度》，中国金融出版社
3、《管理会计在企业中应用》，作者，刘永明
