一、会计信息失真的危害性
（一）不能正确评估和预测未来的现金流动
（二）影响政府部门进行宏观调控
（三）不利于企业内部加强和改善经营管理
二、会计信息失真的原因
会计准则与会计自身的缺陷
会计法制本身不健全和会计人员素质问题
（三）产权制度缺陷而导致对“内部人”监督不力
（四）会计基础工作不扎实，内部会计控制系统不健全
（五）会计人员缺乏职业道德
三、会计信息失真的解决办法
（一）加强会计准则的制定，使会计反映方法科学、先进
（二）完善《会计法》，加强执法力度
（三）对“内部人控制”的控制
1、使所有者主体到位。
2、大力发展资本市场和经理人才市场。
3、加强注册会计师审计监督的力度和广度。
4、实施会计人员委派制度。
（四）建立健全单位内部财务会计制度。
（五）重整会计职业道德
1、净化会计职业道德的环境。
2、完善会计职业道德准则。
3、强化会计职业道德教育。
（六）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质
内 容 摘 要
【摘要】本文主要对会计信息失真的原因作了几个方面的探讨，并在分析原因的基础上进一步提出了几点解决会计信息失真的办法和措施。
【关键词】会计信息 信息失真 内部监督 法制建设 委托—代理关系
会计信息失真问题初探
近年来，会计信息失真现象越来越严重，2001年审计署组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68%，有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，有的把大量资金体外循环或私设小金库，各类违纪违规金额高达1000多亿元。上市公司中也出现了诸如琼民源、银广厦等严重的会计造假事件。企业会计信息的真实性已成为上至国家领导人，下至普通民众，都极为关注的问题。
一、会计信息失真的危害性
所谓会计信息失真就是会计信息不能如实、准确、完整地反映引起企业资源及其权利变动的各种经济活动或行为。由于会计信息的失真直接影响了人们对会计信息的信任，干扰了党和政府的经济决策，造成社会经济生活的紊乱，就我国目前的情况来看，其危害主要有以下几方面：
（一）不能正确评估和预测未来的现金流动。企业内外信息使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策，预测企业未来的经营活动，其中主要内容侧重于财务预测，如现金流量，偿债能力和支付能力等，如果会计信息不实，必然导致投资者和贷款人不能进行合理决策。
（二）影响政府部门进行宏观调控。国家财政部门根据企业报送的会计报表，监督检查企业的财务管理情况；税务部门通过阅读企业的会计资料，了解税收的执行情况等，假如所提供的信息失真 ，势必影响政府部门的宏观调控政策的制定和出台。
（三）不利于企业加强和改善经营管理。企业将生产经营的全面情况，进行搜集、整理，将分散的信息进行加工成系统的信息资料，为企业的生产经营管理提供决策依据，如果会计信息不实，就不能及时发现经营活动中存在的问题，作出决策，采取措施，改善生产经营管理。
二、会计信息失真的原因
找出会计信息失真的原因，制定行之有效的治理措施，保证会计信息的真实性，在最大范围内防止会计信息失真，既有重要的现实意义，我认为会计信息失真的原因主要有以下五个方面：
会计准则与会计自身的缺陷
会计准则规定了会计确认、计量、加工整理、以至对外提供财务信息的基本规范要求。但是，受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响，也会造成会计信息不实。比如，重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面或是从量的方面都未能作出规定。这样，如果企业将重要的项目按不重要项目处理，势必会影响财务状况及经营成果的公允表达。所以，许多会计原则的具体应用，如果理解不够、把握不准将会导致会计信息不实。
会计准则中对许多业务的处理方法给出了多种备选方案，比如，对存货的盘存计价分别存在着实地盘存制、永续盘存制、实际成本计价、计划成本计价、先进先出法、后进先出法、加权平均法以及成本与市价孰低法等。会计人员可以根据企业的实际情况选择其中某些适用的程序和方法，也可以根据实际的变化，如经营政策，财务政策，经济效益，经济效益的调整等，加以合法的变更，程序和方法的可选择空间，自然会产生会计的不确定性，势必造成不同企业，同一企业不同时期会计信息的不可比，不一致。
(二)会计法制本身不健全和会计人员素质问题
目前，我国虽然有《会计法》可依，但与《会计法》相配套的具体实施细则并不健全，不能满足我国经济体制改革的步伐和社会发展的需要，
会计人员的业务素质差。会计人员是会计活动的主体，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现失真。
（三）产权制度缺陷而导致对“内部人”监督不力
“内部人控制”是指从前的国有企业的经理和职工在企业公司化的过程中获得相当大一部分控制权的现象。从我国的特定情况看，目前正处在经济转轨过程中，有不少国有企业出现了“无所有者控制”的内部人控制状态，企业内部的国有股代表仅是形式，或干脆由原厂长经理担任，公司董事长、总经理、党委书记集三者于一身，使得决策、执行、监督职能合一，没有有效的约束监督机制，易产生以权谋私、滥用职权，特别是当会计信息成为其粉饰业绩和谋取自身利益的工具时，必然用行政手段干预会计工作，造成虚假会计信息，不少企业通过“待摊费用”、账户等手段人为调节利润，企业虚盈实亏，所有者权益受到侵蚀，资本得不到保全。“内部人控制”及导致“内部人控制”的众多因素造成了当前国有企业会计秩序混乱，会计信息严重失真。
对现实进行剖析，促成“内部人控制”的因素是多方面
1、国有企业所有者虚拟或缺位，剩余控制权与剩余索取权不相匹配。国有企业的理论所有者为极度分散的全体公民，因而每一位所有者不可能直接参与管理，加之最终所有权无法转让，所以事实上只能是大家所有而无人问津。在操作上，公民的所有权只能由政府代为行使，政府再将其委托给国有资产管理局或各主管部门，国有资产管理局进一步委托给各国有资产管理公司，这样不仅每一位所有者对国有资产管理公司或主管部门几乎产生不了什么影响，就是掌握了企业全部控制权的国有资产管理公司或主管部门的管理者对企业的剩余索取权也是十分有限的，这种不统一必然造成外部管理者对控制权的放松。
2、资本市场和经理人员市场不发达。我国的资本市场还不成熟，法规不健全，股价难以很好地反映公司的经营业绩，国有股、法人股不流通，股权相对集中，股票的流动性较差，小股民基本上是投机性的，股东们卖掉股票一走了之对经理人员产生不了多大影响，小股东们对经理的监控也不感兴趣，资本市场上的兼并与反兼并活动还不多，而且它对内部人也产生不了什么约束。同时由于缺乏竞争性的经理人员市场，这就使他们缺乏危机感，这种环境限制了外部人的监督，助长了内部人的消极控制。
3、注册会计师所从事的社会审计监督力度和广度都显不够。我国注册会计师事业的发展存在着许多问题。如，在人员数量上，现有注册会计师与《公司法》关于所有有限责任公司和股份有限公司的年度报表都要经注册会会计师审计的要求存在很大差距；在质量，职业道德和职业纪律上，程度不同地存在着素质偏低、偏离职业道德的问题。在审计过程中，往往是查帐容易，处理难，这严重影响了注册会计师对内部人的监督，滋生其舞弊的可能。
4、会计监督不力。厂长经理负责制下，会计人员受聘于企业管理当局，其行为必然受控于企业管理当局，反映管理当局的意图和目的，体现管理当局的意志，必然会出现“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的现象和“领导空调子，会计填数字”的虚假会计信息的存在。会计监督“名存实亡”，这在很大程度上根源于会计人员受管理者领导，其监督权力也由管理者授予，被领导者监督领导者，不符合管理学基本原理；同时，由于监督是一种外来约束力，它不可能从机体内产生，会计部门作为企业内部的一个职能部门，不可能实现对管理者的有效监督。于是，一些企业管理者授意、指使、强令会计人员搞帐外帐、提供虚假会计信息。
（四）会计基础工作不扎实，内部会计控制系统不健全
会计基础工作，是指对为会计信息加工系统提供原始数据的业务进行规范化管理的工作，包括原始记录制度、计量制度及有关原始凭证的管理制度。从我国企事业单位的会计基础工作的现状看也不是很理想，原始记录制度不健全，计量器具长期不检测，记录人员责任心不强等现象普遍存在，因而造成原始记录数据不正确，严重地影响着会计信息的质量。
内部会计控制系统是现代企业内部为了保障会计信息的正确性、及时性以及财产物资安全完整而建立的一系列相互联系、相互制约的措施、方法和手段的总称。内部会计控制主要通过组织分工、分管，不相容职务分离，程序控制，凭证传递手续制度，人员素质控制等一系列措施，以保障系统目标的实现。内部会计控制系统具有自动地防止、发现、纠正经济业务中错误和弊端的功能，它在整个系统中起防护和控制的职能。从我国企事业单位的现状看，内部会计控制系统的情况不能令人满意，很多企业的管理人员还不知道什么是内部控制系统，更谈不上实施控制了。即便有的单位有内部会计控制系统，多数也不健全，形同虚设。这样，会计信息传递路线越长，中转站越多，失真的程度就越严重。
（五）会计人员缺乏职业道德
会计职业道德，就是会计职业界各成员应当遵守的行为规范，在本质上体现着会计职业界各成员之间以及每个成员与相关当事人之间的社会经济关系。
我国会计职业道德的现状究竟怎样呢？首先，我国会计职业道德规范尚不完备。我国仅有一部《守则》，适用于注册会计师，绝大多数会计人员尚无适用的职业道德规范。其次，我国不具备用以支撑会计人员道德行为的环境。目前，公司上市的操作、事务所的挂靠体制、行政事业单位财务活动无透明度、某些政府管理部门搞特权等环境因素，都不同程度地诱发会计人员采取不道德行为。例如被审计的国有企业财务报表，尽管被送到财政局、税务局、国资局、银行甚至体改委、经贸委等，但事实上谁都无意关心这些报表的真假虚实。国有企业在聘请事务所时，像“逛商店”一样，哪个事务所适合自己的口味就委托哪个所，结果是：注册会计师和会计人员，要么因坚持道德标准被淘汰，要么未被淘汰就道德堕落。所以，我国目前会计职业道德的状况直接或间接地影响着会计信息的质量
三、会计信息失真的解决办法
从以上分析看出，国有企业会计信息失真的原因是复杂的，要彻底治理信息失真，必须对症下药，具体从以下几个方面入手：
（一）加强会计准则的制定，使会计反映方法更科学、更先进
会计准则的应用要避免主观随意性，缩小会计信息与客观实际情况的出入；会计准则的制定和规划，应对未来会计环境的变化有比较科学和具有一定超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响；要注意协调好有关利益集团在准则制定和执行过程中的相互制衡关系，使各方利益都能够在有关准则中得到充分的体现，以消除或减少对准则的抵触和抵制行为，增加或提高准则利益的认同感。
尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合、弹性区间，增强会计信息的可比性与一致性。在进行会计确认和计量中，要依据会计确认与计量的标准对会计事项进行定性和定量的反映，不能凭主观臆断，凭空想象，而要立足于客观实际。
（二）加强法制建设，加大执法力度
针对当前经济发展中出现的新问题，要尽快制定配套的操作性较强的《会计实施细则》，建立和完善以《会计法》为基础的一系列财经法规制度，使之成为一个有机的整体。对违法乱纪案件要加大处罚力度，特别是对制造虚假的会计信息要进行严肃查处，要坚持经济处罚与行政处罚或法律处罚相结合，对单位处罚与对当事人处罚相结合的办法，以维护财经法纪的严肃性，切实做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，把会计工作真正纳入法制轨道，使各单位依法理财、依法制账。
（三）对“内部人控制”的控制
具体办法有：
1、使所有者主体到位。国有资产作为全民的公有财产，由国家作为代理者而直接占有。但在实际运作中，由谁来代表国家所有，这个问题一直未得到解决，国有资产投资主体不明确，所有者主权往往被支解，分散到各个行政机关手中，而政府的目标常和资产所有者目标不一致，因此有必要把分散于各个不同行政机关手中的国有资产所有者职能转移给人代会下的国有资产经营委员会，以便对国有资产进行统一管理，国有资产经营委员会与国有资产经营公司之间存在着委托代理关系，国有资产经营委员会在保持国有资产所有权和出资人主体地位的前提下，授权国有资产经营公司作为出资者代表，行使出资人权力，向国有企业派出产权代表，经法定程序进入董事会，贯彻出资人意志，由于原体制下出资者委托经营者的委托财产责任不清晰，所以必须明确股东会、董事会、监事会和经理人员的功能、法律责任和职权，理顺董事会，监事会对经理人员的领导、考核和监督，规范“内部人”行为，有效约束内部人权力，制止内部人用职权干涉会计工作，指使、强令会计人员提供虚假会计信息，从组织上保证会计信息的真实性。
2、大力发展资本市场和经理人才市场。股东通过股东会上的用手投票和资本市场上的“用脚投票”来肯定或否定经理人员的经营业绩，使经理人员把眼光放在企业的长远发展上，而不是搞一些短期行为或用虚假会计信息欺骗股东一时。培育自由流动的经理人员队伍和充分竞争的经理人员市场，使他们产生危机感，形成压力和动力。
3、加强注册会计师审计监督的力度和广度。壮大注册会计师队伍，提高注册会计师的执业水平，加强职业道德，完善注册会计师审计制度，在全社会推行企业年度会计报表注册会计师审计制度，充分发挥注册会计师对企业和管理人员的监督作用，以有效的防范会计信息失真。
4、实施会计人员委派制度。会计是企业管理者授意、迫使提供虚假信息的必经之路，以会计为突破口，把住会计这一“关隘”是防范会计信息失真的有效途径。会计人员委派制的出台和试行就是针对会计人员对国有企业经营活动监督弱化的缺陷，按照“国家（国务院）—会计局（财政部领导）—会计人员（执行监督）—内部人”逐层委托的设想，主要向各级国有企业中委派独立客观的会计人员来强化对国有企业经营活动和国有企业管理当局（内部人）的监督，实施会计委派制有利于真正发挥会计的监督作用，强化制约机制，防止管理者授意、指使、强令会计人员搞帐外帐，有利于制止会计信息的失真。
（四）建立健全单位内部财务会计制度。
各单位按照财政部《关于实施会计核算制度改革，实行会计准则的意见》，抓住实施具体会计准则的契机，对会计基础工作进行一次全面整顿和提高。建立健全内部会计核算办法（包括账户关系、会计岗位责任、帐务处理流程、企业会计政策、会计报表编制等），建立健全计量和计价制度、台帐制度、资产管理、内部控制、监督、审计制度等，并将内部会计核算办法与严格会计法制、实行会计工作规范化结合起来，保证会计信息的质量。
（五）重整会计职业道德
这项任务包括以下三个方面：1、净化会计职业道德的环境。2、完善会计职业道德准则。应将公众利益或社会责任作为职业道德规范中的最高原则。把公众利益第一或社会责任优先作为注册会计师在执业中处理各当事人利益冲突时所遵循的原则，唯有如此才能取信于民。3、强化会计职业道德教育。 只有我国会计人员整体的职业道德水平提高了，才能保证会计信息质量。
（六）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质
从“人”这一根本角度保证会计信息的真实性，当务之急的工作包括：
1、建立一套统一的，具有刚性的会计人员职业道德规范，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此约束和管制会计人员的职业行为，会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。
2、完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任总会计师。
3、加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识，在这些方面，会计管理部门应切实负起责任，从高从严要求。
总之，对于处于转型期间的我国市场经济的发展，会计信息失真的危害很可能是灾难性的。治理我国会计信息失真问题刻不容缓。由于会计信息失真成因的多样性和复杂性，治理会计信息失真不可能一蹴而就，也不可能单纯靠那一个部门就能解决得了问题，它需要各有关部门齐抓共管,相互协调。只有这样，才能从根本上促进会计信息质量的好转，为我国的经济发展创造良好的信息环境。
参 考 文 献
（1）《企业会计准则》 经济科学出版社 2002
（2）《会计法》
（3）张新民 《企业财务报表分析》 对外经济贸易大学出版社 2001
（4）张维迎 《博弈论与信息经济学》上海三联书店上海人民出版社 1996
（5）陈汉文 《中国注册会计师职业道德研究》中国金融出版社 2000
（6）陈信元 《我国会计信息环境的初步分析》会计研究 2000.8
（7）刘 峰 《制度安排与会计信息质量》会计研究 2001.7
