一、会计信息失真的概念及分类
二、会计信息失真的现状及成因透视
三、会计信息失真防范
内 容 摘 要
［论文提要］会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息最基本的质量特征就是决策者有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法到筹集资金而破产，甚至会使整个社会陷入到严重的经济危机之中。因此本文主要阐述会计信息失真的概念及分类，接着分析了我国会计失真的现状及成因，最后提出提高会计信息质量的对策。
［关键词］会计信息失真 会计法规 会计监督
会计信息失真与防范对策探讨
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策极其后果，会计信息的真实性和可靠是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配制，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而破产，甚至会使整个社会陷入到严重的经济危机之中。1929—1933年美国经济危机就是会计信息失真“催化”的结果。众所周知，由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，从而影响会计信息使用者的正确决策，造成了国有资金严重流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业难以筹到足够资金而出现“贫血”，影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大的范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。本文针对这个问题谈谈自己的认识和思考。
会计信息失真的概念及分类
所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实的反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利的影响的一种经济现象。会计信息失真有以下几种分类：
会计事项失真和会计处理失真
从会计信息失真产生的过程看，我们可以将会计信息失真分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，实务中通常所说的“假账真算”就是指的这种情况；会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”。当然也有二者同时存在的可能，即“假账假算”。
有意造假和无意失实
根据是否由主观原因引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造价和会计信息的无意失实。会计信息的有意造价是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺骗、舞弊等手段；使会计信息不能真实地反映经济活动和会计事项。会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计核算体系本身的局限性等，造成会计信息未能如实反映经济活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意是信息失真的动机。具体可以依据下列两个标准进行判断：（1）当事人是否有造成失真的主观愿望。（2）当事人是否可以从中得到个人利益。
（三）会计制度失真和会计操作失真
根据会计信息与会计处理的关系，会计信息失真可分为会计制度引起的会计信息失真和会计操作引起的会计信息失真。会计制度引起的会计信息失真是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经济活动和会计事项而造成的会计信息失真。可以说，这是会计信息失真的制度原因。从理论上说，这一部分的会计信息失真可以通过制度来改进和完善来避免。会计操作引起的会计信息失真是指由于会计操作的错误（可能是主观的和有意的，也可能是客观的和无意的）引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当以及对会计事项的判断欠准确等。
二、会计信息失真的现状及原因透析
近年来，在我国财经工作中，由于客观社会经济环境和财务会计主体等多方面因素的影响，较普遍地存在着制度执行不严，管理行为不规范，财经记律松弛，会计信息失真等现象，从会计确认、会计计量到会计报告各环节都存在着不规范、不和理甚至不和法行为。做假凭证、假账、假报表，甚至做假审计报告，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，编造利润， 粉 饰经营业绩，或者掩盖真实财务情况，借以偷税、逃税、骗税等现象屡有发生。会计信息失真的危害极大，它不仅违背了真实性原则，助长了浮夸不实之风，败坏了社会风气，还误导财经信息，使决策部门失去准确的依据，造成宏观决策失误，容易诱发经济和金融风险。
究其原因，主要有：
产权界定不明晰。
市场体系发育不完善，现存的国有产权关系不同程度地存在模糊化，所有权关系模糊，实际占有权关系模糊，“人格化”代表不明晰。例如：企业经营者的权责问题、政企分开的问题还未彻底解决。一些企业仍然存在着行政级别，企业管理还是计划经济的方式，适应不了市场经济的需要，企业仍然是政府的“亲儿子”，在中国传统的“父以子为荣”思想的影响下，政府会极力粉饰自己的企业。正因为如此，权责不明确，使企业经营者往往会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果，对外提供信息各不相同，造成会计信息失真；政企业不分，使企业不能成为真正的独立经营者，政府往往为了地方利益或领导政绩而自觉不自觉地支持企业的虚报行为；由于政企不分，一些政府部门会干扰企业的管理活动，使企业不能真正按市场经济的要求走向科学化管理，而是把行政管理行为和方法强加于企业。所以说，现代企业制度的不完善是会计住处失真的深层原因。企业所有权和经营权没有真正分离，企业市场法人主体地位空缺。在企业重大经营决策，经营者的选择，财务成果的监督等方面，既没有真正体现国家作为所有权的权利，又削弱了企业作为市场法人代表的主体地位，没有发挥主体经营管理，包括财务会计管理的积极性、主动性。
企业会计主体在企业经营活动中的预测、决策和管理行为中，还不能真正遵从价值规律和竞争规律。在诸如生产要素价值、企业产品价格、职工工资奖金水平等方面，仍主要取决于政府机构，导致企业经营者在处理国家和集体关系上，为追求职工收入最大化，采取虚增成本，侵蚀利润的计算方法，因而造成会计信息与实际价值运动相离的现象。
会计法规不完善。
社会审计监督和会计咨询体系不健全，在我国，虽然近年已相继制定（修订）了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律、法规，但由于存在经营者法制观念淡薄、执法环境欠佳及执法行者本身素质低下、对违规违纪者惩罚不力等因素，会计法律规范的执行仍不理想。就现在会计管理法规、会计管理体系而言，还存在理念滞后、规定内容空泛、监管手段不明确等局限。例如：一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据的分析基础之上，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中，所谓盲目建设，新建项目效益不佳等，与此不无关系。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并涉及社会，带来严重的社会经济问题。
由于我们正处在计划经济体制向市场经济转变中，一方面要转变政府职能，政企分开，政府宏观调控力度有所削弱。另一方面社会审计监督、会计咨询服务体系等社会中介组织不健全，未能及时填补这一处空白，致使企业在接受宏观指导、会计信息管理方面出现某种真空状态。
主体多元利益驱动、行政干预和长官意志。
与单一计划经济相比，市场机制，实现了利益主体多元化。这一方面调动了企业经营者的积极性，另一方面也容易滋生置国家利益于不顾，片面追求个人和团体利益的现象，尤其在现阶段，经营考核指标体系不健全，“一手软、一手硬”，社会效益指标无过硬标准，片面以经济效益指标作衡量标准。此外，企业斥资、融资、借贷的与企业信誉相关，导致一些企业经营者隐匿真实会计信息，粉饰经营业绩，以谋求奖励、晋升机会和获取贷款。
还有一些部门领导，不顾客观规律，不经过科学证论，缺乏风险预测，盲目追求高速度，要求企业限期达标，还有名目繁多的“献礼工程”，等等。出于此，一些企业也就制造虚假会计信息，以迎合上级需要。
机制不健全、会计人员综合素质不高
一方面是国家宏观调控力度有所削弱，。另一方面则是企业管理名主化程度不高，会计行为透明度不够，缺乏有效的内部监督机制，从而使会计信息质量高低，真实与否，很大程度上取决于企业领导者和会计人员个人素质，这是不可避免地要留下隐患。
会计人员综合素质不高，包括适应现代企业制度的现代会计理念，法律规范意识、职业道德素养以及心理素质、知识素质等等都存在着明显缺陷。特别是面临知识经济时代，面对全球经济、信息一体化的严峻现实，在心理上以致知识技术手段上都未做好相应的准备。
三、会计信息失真的防范
会计信息质量失真失实已是不争的事实，那么，如何提高会计信息质量？我认为，可以从以下几个方面着手：
（一）建立现代企业制度，加快推进国有企业改革步伐。
从根本上讲，会计管理和会计行为中存在的问题属于改革中的问题，有些是旧的体制向新的体制转变过程中难以完全避免的，只有通过加快改革，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，这是保证会计信息合法、真实、准确、完整的前提。应建立有效的国有资产管理、监督和运营机制，确保国家作为所有者、出资者所有的权益。实现国有资产保值增值的目标，防止企业经营者的短期行为，以堵塞国有资产流失的漏洞。同时要明确企业作为法人实体拥有直接占有权，依法自主经营、自负盈亏，对国家（出资者）承担资产保值增值责任。政府要在法制约束范围内进行宏观调控、制定产业政策、维护经济和信用秩序，不得直接干预企业的生产经营活动和财务会计行为，改变目前企业在市场价值判断，亦即企业财务会计行为利益体现上对政府的盲目被动状态。
（二）深化会计管理体制改革，建立会计管理规范体系。
首先是完善法规体系，维护法律的权威性，严肃性。（1）要积极宣传、贯彻《会计法》，这是建立完善全国统一的会计制度的基本保障，（2）要进一步落实《公司法》、《合同法》等相关经济法规，严格执行《会计法》对会计凭证填制、会计账册登记、会计报表登记、会计报表编制等的会计核算要求，保证会计核算内容的准确完整，保证会计信息质量，保证会计信息对国家，投资者，对各相关利益集团的决策有用性。（3）要严格会计法律责任，改变目前有法不依，执法不严，违法不纠的混乱局面。责、权、利是系统的统一，单位领导人和会计人员，都要对会计行为承担应付的法律责任。对受理不合法、不真实的原始凭证，提供虚假核算资料的会计人员，对强迫、指示会计人员做假账的企业负责人，决不姑息迁就，不搞“下不为例”。要使违法违纪者为自己的行为付出政治的、经济的代价，把企业会计行为真正引上法制化、规范化、科学化的轨道上来。
如果作进一步深层次思考，更长久的更根本的是构建具有时代特征的中国特色的现代会计理论体系。围绕“决策有用论”这一会计信息质量的核心范畴和建立现代企业制度这一根本目标，建立起会计理论结构、逻辑结构，以及相关的会计政策、会计技术规程等。
健全会计监督评价体系。
一、要建立会计人员执业资格考试、聘任、业绩能力考核，执业会计人员档案等相关管理制度。二、要完善企业外部监督和内部监控机制，发挥会计师事务所等社会中介组织的监督作用，实施注册会计师审计制度。三、要实施“厂务公开”、“财务公开”和“民主理财”，其中“财务公开”、“民主理财”应成为一项重要内容，以充分发挥职工和劳动群众在民主决策、民主管理、民主监督中的积极作用。四要建立会计道德规范体系、信息网络服务体系等。
提高企业经营者和会计人员的综合素质。
企业经营者和会计人员同是企业会计行为主体，目前会计信息质量方面出现的混乱、偏差、失真、失实，固然有社会转型期制度、法律、机制不完备、不规范、不适应等等客观因素。但不能忽略主体方面的原因，不能不看到，由于主体素质低下所带来的消极影响。因此如何完善、提高主体的综合素质就成为一个重要环节。
首先，要树立合理依法经营管理的观念。依法经营管理就是按客观经济规律、会计管理规律办事，不搞“长官意志”，不玩“数字游戏”，不虚增也不虚减。“依法”就是增强法制观念，自觉遵守国家法律规范，依法经营、照章理财，不打“擦边球”。合理依法经营管理说起来容易，做起来难，因为社会主义市场经济规律、会计管理规律都在探索中，这就需要我们善于学习，勇于实践，不断总结。要坚定信念，老老实实依法合法办事，最终会得到社会的认可和回报。
其次，要保持一个平衡的心态。市场发育的不完善，体制的不健全，无序竞争，管理失效，很容易激起人们的浮夸、盲目、取巧心理。加快推进建立社会主义市场经济建设，深化体制改革，营造一个公平竞争的政治经济环境，也要求经营管理主体具备良好的心理素质，具备坚定的意志信念，每一个经营者和会计人员都应承担起促进社会主义市场经济秩序健康发展的责任。
再次，要具备现代经营管理知识。知识化信息化时代的来临，对每一个经营和会计人员的是机遇，同时也是挑战。现代科技知识在经济增长中所占的比重越来越大，需要每一个经营者和会计人员转变经营管理观念，努力学习和掌握现代管理经营知识，缺少相应的知识和素养，同样会影响会计信息质量，影响企业经营决策质量和决策程序。
最后，要加强职业道德修养。市场经济要求实行公平、公正、公开的原则。这不仅是一种经济规范，同样是一种道德规范。社会主义市场经济秩序的建立要求每一个经营主体与会计主体要有与之相适应的经营理念和道德理念。就目前而言，社会风气、社会道德水平普遍下滑，享乐主义、拜金主义猖狂，欺诈行为、暴富心理的存在等等，不能不给企业经营者和会计人员造成心理上的阴影，以至道德信念上的侵害。但是作为市场主体的企业经营者以及为经营者提供信息服务、参与经营决策的会计人员，应该尽到自己的责任，一方面是增强法制意识，一方面是增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知，实现企业经济目标和人的道德水准的双重提升，
随着改革开放的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显得尤为重要，高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，被各管理层、投资者、债权人及职工个人广泛关注。因此，保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。
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