一、探讨人力资源会计对人力资源的信息披露、公允的必要性。
二、人力资源作为企业的一项资产的探计，一方面从人力资源是否符合资产定进
行探讨，另一方面从人力资源是否能可靠的货币计量进行探讨。
三、要进行人力资源会计核算通过辅助核算账户进行。
四、以人力资源为归集对象进行收入、费用、成本和利润的辅助核算的探讨。
五、对人力资源会计的探讨，引起的两个看点。
内 容 摘 要
人力资源会计是会计学理论进一步深入和细化。针对会计主体的不同，会计报告各有则重点。报表使用人对真实、完整、系统的会计信息也是各取所需。大多数人在择业时，首先要看一看这个企业在人力资源的投入，另外人力资源在为企业创造经济利益流入的同时所必须配备客观物质条件是否具备。只有这样才能在较少时间内，最大的发挥人力资源的创新能力。但总的一点，在当今知识经济时代，利用知识、科技创造财富的载体是人，即人力资源。现如今倡导以人为本的治国之道，与物质资源相比把人力资源摆在了首要位置。随着经济的发展，管理上的需求，从物质资源上的会计核算逐渐过渡到物质资源与人力资源相结合的会计核算。人是企业最活跃的因素。要对人力资源的研究必需对人力资源可靠的货币计量。人力资源会计对当今知识经济时代，重人才的时代起着应有的作用和影响。
人力资源会计
王燕玲
时至今日人类最关注的焦点“从工业经济升级为知识经济”正是由于经济知识和经济的一体化，“科学技术是第一生产力”、“信息就是金钱”、“知识使人更大限度地控制自己的命运”这是许多学者专家达成共识。知识和信息将是经济发展的主要推动力。人类生产了高知识含量的知识产品，知识产业将主导人类物质和精神需求，从而促进企业发展壮大增值。
知识的载体是人脑，通过人脑把这些知识信息过滤、应用，把隐形的知识转化为有声形的语言、文字、图形的知识产品。知识附着于人力资本发挥人力资源能动作用为社会创造价值。同时为完成某项经济任务或是科研任务都要产生一定的物耗，就会提出在一定期间，人力资源产生的效益如何？以及如何分析、利用人力资源，充分激励人们把自己经验、科学技术、信息等充分的展现在经济建设的工程上来。就要去对人力资源的计量、其经济价值的核算进行研究。这是摆在会计人面前的一个新课题，值得大家一起进行探讨。
探讨人力资源会计对人力资源的信息披露、公允的必要性。
人力资源若能用货币可靠的计量，相关的经济利益能否流入企业，这是人力资源会计核算与监督的基本前提。对人力资源进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供人力资源会计信息的一种经济管理活动。在生产力水平较发达，管理水平较高的今天，记帐、算帐、报帐已不能满足经济管理的需要，而是针对不同的报表使用者、投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等，对会计提供的信息要求各有侧重。
（1）、投资者关注投资的内在风险和投资的报酬。企业提供的信息，
着重于企业本身的盈利能力，资本结构特别是人力资本结构，因为人是企业管理、生产、盈利最活跃的因素，以及利润分配政策方面的信息。
（2）、债权人主要关注的是向企业提供的资金是否安全，自己的债权
是否能够按期如数收回，测重于企业偿债能力的信息。如从资本利润率进一步细化到人力资本利润率，当企业经营处于兴旺时期，其资本利润率和人力资本利润率不仅高于市场利率，而且也往往高于同行业的平均水平。这种情况下，债权投资的风险较小。相反，若企业的经营状况不佳，资本利润率和人力资本利润率低于同行业平均利润率水平，特别当负债经营的收益不足抵偿负债成本时，债务本息的清偿将会发生困难，债权投资的风险较大。
（3）、政府及相关机构关注的是国家资源的分配和运用情况，及时了
解个别企业人力资源是否过剩，避免造成人力资源不必要的浪费，或是企
业对有一定的经验、科学技术和创新能力的人力资源严重缺乏，企业没有活力，停滞不前。通过人力资源这方面的会计报告，有关部门及时给予调整，挽救了生产，救活了一个企业，解决了职工的衣食住行。以及其他资源的分配及其运用情况，国民收入的统计，经济政策的制定等。企业在分配方面的情况为国家的宏观决策提供必要的信息。
（4）、企业管理人员最关注的是主要测重于，在某一特定日期的资产
、负责与所有者权益情况，以及某一特定经营期间经营业绩与现金流量方面的信息。如详细了解企业职工在各自的岗位上为企业所创造的价值，从而调整更适合其的岗位，能最大限度的发挥人力资源的能动性，和创造力。使企业的效益迅速上升。同时为以后进行生产经营决策，改革生产经营管理提供参考资料。
（5）、企业职工最关注的是，企业为其所提供的就业机会及其稳定性、
劳动报酬高低和职工福利、作环境的好坏等情况。则重于企业的资本结构以及人力资本结构，企业的盈利能力等相关信息。
（6）、社会公众包括企业潜在的投资者或债权人主要关注，企业的兴衰及其发展情况。企业要提供目前经营状况和未来的发展相关信息。尤其是提供人力资源的结构及其素质和人力资源在企业所创造的价值的大小，是决定这一企业是否有发展潜力的重要因素之一。为社会公众的投资决策提供信息。
（7）、企业会计报表对人力资源相关信息及其人力资源创价值反映的缺陷，实际是一种当今高速路上的交通事故，给经济飞速发展产生一定的不良影响。企业在经营的过程中出现了经营风险事件，如管理决策失误企业蒙受巨大损失企业濒临破产，供销环节停滞不前企业无法经营下去或是生产技术需要革新改造，在竞争的潮流中难以立足。“人是生产最活跃的因素”，“人力资本是企业生产经营的重要资本”若是有了人力资源会计完善的会计报告，那就可以根据报告可靠性的提供，找到所需相关人力资源信息，用最短的时间调集人力拯救一个企业。从另外一个角度看企业有剩余的人力资源，通过人力资源会计报告可靠信息的提供，做到人力资源流通成功率比以住的高。节约了人力资源，人力资源的利用率也会大大的提高，同时把个人的损失降到最低点。正如知识观念的创新：“知识=财富”知识是经验、科学技术、信息的化身。“信息就是金钱”尤其是人力资源信息的短缺就如通往财富的高速路上，碰到交通堵塞，时间错过，机遇错过，对企业对个人来说都是个不小的损失。
通过以上各种人对企业提供的报表都不自然的会涉及到人本身的相关信息，人在企业中占据的重要的位置，人是企业的大脑中枢。但从某一时期静态的反映企业全貌的资产负债表和动态的反映企业收入、费用、利润的损益表中看不到人力资源相关的信息。如何在会计报表中反映出人力资源的信息。由于人力资源会计报告是根据帐簿及其相关的帐户记录的信息产生的。那就得对人力资源会计的帐簿，帐户的设置进一步探讨。
人力资源作为企业的一项资产的探讨，一方面，从人力资源是
否符合资产的定义进行探讨。另一方面从人力资源是否能可靠的货币计量进行探讨。
（1）、从资产的定义来看。企业的资产是过去交易事项所形成的并
由企业拥有或者控制的资源，该项资产预期会给企业带来经济利益。企业所拥有的人力资源是在过去或现在无偿调配或是有偿取得已通过合同等法律关系确定了一定期间比较稳定的劳动关系。在为企业效力的这一段时期内受到企业的约束和控制。其次，企业以营利为目的这一属性决定着人力资源预期会给企业带来经济利益的流入。通过以上分析，人力资源符合资产的定义。把人力资源确定为企业的一项资产——无形资产。
（2）、人力资源能否可靠的计量，是人力资源归属于资产进行会计核
算的关键企业人力资源的核算分两种情况，一种是有偿调拨使用的人力资源的计量。企业在取得该项人力资源时支付对方一次性转让费或是聘用费以及其他与人力资源取得时相关的一切费用包括工资、支付的各种名目报酬等。二是无偿调配使用的人力资源。在使用期间企业所支付工资，为达到使用前的各种培训费等。以上企业为取得所必需的人力资源支付的价款。根据人力资源历史成本计价的原则，人力资源现行市价的原则，人力资源重置成本、人力资源可变现净值，人力资源未来现金流量现值等作为人力资源的资产入帐价值。通过以上探讨，笔者也与多数人的观点相同，人力资源是企业的一项重要资产。
如何真实的体现企业人力资源的价值？单靠人力资源的工资和其他报酬是不够的。从经济的角度来说，人的价值是在某一经济主体中，进行经济活动，在这一活动的过程中以人为中心进行全面、联系、系统的、完整的与生产产品相结合，核算出每一个人的收入，成本、费用和利润。经过人力资源会计则重于人方面的核算，把人力资源的价值，工作实绩，真实有形的呈现于企业。
三、要进行人力资源会计核算首先设置人力资源会计核算账户——辅助核算账户。由于人力资的会计核算，与企业的基础会计核算，既相互联系又有区别。联系在于，在同一经济主体，进行同一经济活动下，人始终是相伴于产品的生产过程，如：筹资→采购→生产→完工产品→产成品→销售→资金回收。在这循环往复的生产、经营过程中都是人在控制着每一个环节。人、财、物是企业生产的一个整体，三者不可分割。具有的区别在于，人力资源会计核算对象是以人为中心，收入成本费用、利润归集核算到个人，反映出人的真实价值。而企业基础会计核算以财、物为核算中心，企业收入、成本费、利润的归集以生产的产品为主，反映出的是企业的产值。在同一个企业即要满足人力资源会计核算，又要进行企业基础财、物会计核算。工作量非常巨大，用手工核算是难以做到。利用计算机，财务软件，在原有的核算基础上设置人力资源辅助核算。如用友软件，在满足基本核算的通常情况下，提供部门核算。大的企业事业单位可以通过此项辅助核算功能核算到每一个部门，可靠的掌握各个部门对企业产生的经济效益。那么利用财务软件，采用辅助核算的方法，一切费用都核算到企业的每一个员工。反映出每一个员工为企业创造的价值。根据管理的需要，有可能会走到这一步。
四、以人力资源为归集的对象进行收入、费用、成本和利润的辅助核算的探讨。
（1）、依托企业会计基础核算，收入确定的前提下，根据企业对收入的分类，一类是，按收入的性质不同分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。另一类按企业经营的主次不同，分为，主营业务收入和其他业务收入等。在这些相关的收入的账户设置个人辅助核算。在进行基本收入账户记账时，同时将收入确定到部门，确定到个人。
（2）、依托企业会计基础核算，成本费用确定的前提下，根据企业对成本费用的分类，按经济用途的不同，可以分为生产成本（或劳务成本）、制造费用、期间费用等。期间费用又可分为营业费用、管理费用和财务费用。同样在这些相关的收入的账户设置个人辅助核算。在进行这些基本费用、成本账户记账时，同时将费用、成本确定到部门，确定到个人。
（3）、依托企业会计基础核算，在收入确定，成本费用确定的前提下，计算企业，在一定会计期间利润的探讨。企业的利润构成：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出；营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用；主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加；其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出。以上利润相关的账户在基本核算的前提下进行辅助核算——部门核算和个人核算。从部门的角度核算利润，部门利润总额=部门营业利润+部门投资收益+部门补贴收入+部门营业外收入-部门营业外支出；部门营业利润=部门主营业务利润+部门其他业务利润-部门营业费用-部门管理费用-部门财务费用；部门主营业务利润=部门主营业务收入-部门主营业务成本-部门主营业务税金及附加；部门其他业务利润=部门其他业务收入-部门其他业务支出。从个人的角度核算利润，个人利润总额=个人营业利润+个人投资收益+个人补贴收入+个人营业外收入-个人营业外支出；个人营业利润=个人主营业务利润+个人其他业务利润-个人营业费用-个人管理费用-个人财务费用；个人主营业务利润=个人主营业务收入-个人主营业务成本-个人主营业务税金及附加；个人其他业务利润=个人其他业务收入-个人其他业务支出。在一定会计期间的经营成果——利润，企业生产经营的最终目的就是要努力扩大收入、尽可能地降低成本与费用，努力地获取利润，才能为企业的人力资源投资者、财物投资者提供尽可能高的投资报酬，为社会创造尽可能多的财富，因此获利能力的高低，是衡量企业优劣的一个重要标志。将利润核算到个人是衡量人力资源的业绩及其价值的一个重要标志。同时激励每一个人挖掘，降低成本、费用的潜力，和利润最大化的潜力。这是人力资源会计要达到的目的之一。
（4）、依托企业会计基础核算如何把企业收入、成本、费用分配到辅助核算之中的探讨。一方面是，收入在部门、个人核算中如何分配？针对一次性，就由一个部门独立完成劳务的，收入就归集到本部门名下。同时采用工作量、销售量参数，将部门收入分配到部门的人头上。针对于一项经济业务分属不同的部门完成。这些部门在完成任务的过程中所必须发生相关的费用，根据收入支出配比的原则，以这些部门费用为参数进行收入在部门之间分配。而后，将部门所占收入的份额再分配到本部门的个人。另一方面，成本、费用在部门、个人核算中如何分配？因为辅助核算是建立在基础核算之上的，各部门所发生的直接材料、直接人工费、制造费用等生产成本已通过基础核算进行归集，由于基础核算的内设机构的结构与部门辅助核算的部门设置结构是一致的。因此通过基核算，对共同的成本、费用分配的同时，各部门的成本、费用也就比较明确了。剩下的就是将各部门的成本、费用根据个人开展的业务所必须发生的费用归集到本部门的个人上。
在企业基础核算的前提下，进行人力资源会计辅助核算，把人力资源与经济资源有效的组合，并可注意人才资源与经济资源产生的新情况，及时调整发展思路。另外把企业经济发展的视点从关注物的资源开发转向人的资源与物的资源共同开发。这也是人力资源会计意义所在。
对人力资源会计的探讨，引起的两个看点。
（1）、现代竞争包括国内、国外、国与国之间的竞争，根本上是人才竞争。在市场竞争中真正短缺的人力资源。从这种现状来看，有必要建立规模庞大的人力资源公司，有自己组织管理机构，服务项目，人力资源核算制度，分配制度等。这样做的目的一方面是，将人才全面推向市场，有利于人才资源共享，从而避免了人才的浪费，人才资源的无形“贬值”。另一方面，利用人才公司的人力资源和物力资源，进行高科技研究、开发利用、推陈出新。其次是，利用人力资源公司良好的信用，起到中介机构的纽带作用，把全国具有普通技术服务行业的人力资源，和劳动形的人力资源，进行信息注册。全国各行业所需的人力资源，通过网络技术和企业申请的人力资源信息。使人们对号入座。加强人力资源管理，以法律来支撑，以信用出结果，使那些利用人力资源管理混乱，进行欺诈的不法分子，没有了栖息地。
（2）、会计改革的选择与发展，广大的会计工作者为中国的会计核算制度的不断发展和完善做出了很大的贡献，这是不容否认的事实。针对会计这一行业专业性和政策性都比较强的特性，笔者认为，实行会计集中制可以有效的改变，人少业务量少的单位，也要设置会计之职，或是随随便便的找一个外行人就把会计之职给顶替完事了。这样即浪费了人力资源，业务量及少人浮于事又不便于会计规范管理。另外一种情况财务人员的工资等费用支出涉及到单位自身利益，为减少费用，在核算量相对较大的情况下，压缩财会人员。为完成财务月、季、半年、年终财务报告，同时还要处理必须完成的各种临时性任务，财会人员超负荷运行，常常把自己的业余时间达上，更谈不上参加短期有关财务方面的知识培训。这样长此以往表面上对工作兢兢业业，废寝忘食。但实际上对单位，对个人来说不是一件好事情。缺乏学习时间不论是被动，还是个人原因都如同逆水行舟，不进则退，要被当今知识经济年代淘汰出局。实行会计集中制有利益财会人员培训，业务处理比较均衡，财会人员有了自己的业余时间，提高自身各方面的素养和业务素质。就说笔者的亲身经历来说。我院从1999年2月成立至今，年业务收入从270万元至787万元，比起年业务收入上仟万元以上，的核算单位来说，我院的核算量表面上看，不大。随着全国医疗事业进行改革的大气环境下，我院进行了人事管理制度和核算制度的改革。在原有的医疗药品收支两条线的基础上，进一步细化核算到科室收支两条线。我院设立了24个科室，核算工作量猛然间成数十倍增加，按照正常上下班时间是无法完成向卫生主管部门和财政部门以及其他报表使用的相关部门，报送会计月，半年、年终财务报告和医院内部管理各科室收支月、季、半年、年终财务报表。每当院领导要财务数据时，自己常处在一种，数据正在处理中的一种尴尬境地。没法，只好把自己的业余时间全搭上，家里给了一个光荣的称号“工作狂”。在单位常常晚上12点，或是临晨1点，才一个人归家，成了单位里的“亡命徒”。连续几年的会计职称考试也抛到了脑后。没有职称个人工资待遇上不去不说，最后聘用上岗，由于职称低，有遭到淘汰的可能。这对个人和单位来说不是一件好事。人的进步是要通过不断的学习，才能在单位把事情做得完好。只有实行了会计集中制既满足了被核算单位节省人力资源费用开支，以及相关费用，又避免了会计人孤军备战，省时省力。同时方便了国家审计机关及时有效的履行审计职能，维护国家经济安全。
参 考 文 献
1、全国会计专业技术资格考试教材《初级会计实务》。
2、西南财经大学教材《公司财务》。
3、国家经贸委经济研究中心，王忠明、白津夫、王选庆、许保利《中国加入WTO于部培训读本》。
4、张严《知识经济读本》
