（四）业务不精，法律意识不强
（五）法律监督机制不完备，会计规范体系不完善
三、加强会计人员职业道德的几点思考
（一）以法律为准绳，深化单位负责人的会计责任主体
（二）加强会计从业人员的职业道德教育，提高职业责任感，增强敬业爱岗精神
要加强会计从业人员的法制教育，增强法制观念
（四）提高会计人员的业务素质，增强会计信息质量水平
（五）强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能
内 容 摘 要
会计职业道德教育是以德治国方略的重要组成部分，是社会主义市场经济发展的客观要求，是做好会计工作的基础和前提，是提高会计信息质量的重要途径。根据财政部会计信息质量抽查公告显示，目前我国会计缺失职业道德非常严重，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。本文通过分析会计职业道德的内涵、特点、内容和会计缺失职业道德的原因，提出加强会计人员职业道德建设的看法。
会计人员职业道德问题研究
会计职业道德教育是以德治国方略的重要组成部分，是社会主义市场经济发展的客观要求，是做好会计工作的基础和前提，是提高会计信息质量的重要途径。经济越发展，管理越重要，会计就越重要。而会计领域的职业道德缺失问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。目前，会计缺失职业道德主要表现在：会计法制观念淡薄，单位负责人违法干预会计工作；会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；违法违纪手段隐藏，作假技术不断发展；会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。因此，加强会计职业道德建设显得越来越重要。
会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在。会计信息的过失性失真，与会计人员职业道德相关；而故意性失真，除了单位负责人的责任及会计人员有时难以发现业务经办人提供虚假原始凭证外，其余也与会计人员职业道德相关。我们认为道德是有力量的，法律不能解决的问题，有时可以依靠道德来解决，甚至法律的有效实施有时还要以道德为基础。因此，如何加强会计人员的职业道德建设，是会计行业必须长期探讨的一个重要课题。
会计职业道德的概念、特点及内容
（一）会计职业道德的概念
会计人员职业道德，是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。会计人员职业道德，是社会主义职业道德的一个重要方面，它是在批判地继承以往历史上财经职业道德传统的基础上形成的，是社会主义所要求的共同职业道德在会计职业中的具体化。
（二）会计职业道德的特点
会计职业道德是社会道德体系的组成部分，具备道德和职业道德的一般特征，同时，作为在特定领域内起作用的行业公德，又具有不同于一般道德和职业道德的特殊性。这种特殊性主要体现在以下几个方面。
1、内容带有鲜明的行业特点 。会计职业道德是明确表达会计职业义务、职业责任及会计职业行为的道德准则。它是在特定的会计工作实践基础上形成、着重反映会计职业特殊的利益和要求、表现会计职业特有的道德传统和道德习惯，体现为会计从业人员特有的道德心理和道德品质，具有鲜明的行业特点。 2、表达形式具体、灵活、多样。会计职业界对从业人员的道德要求，从本行业活动和交往的内容和方式出发，适应于会计活动的客观环境及具体条件。因此，它不仅仅是原则性的规定，在表达方式上，往往采取诸如制度、章程、守则、公约、须知、誓词、保证、条例等简洁明快形式，其目的在于使会计人员比较容易接受和实行，形成本职业所要求的道德习惯。与一般社会道德相比，会计职业道德规范是具体的，有清晰明确的评价标准。 3、形成和发展过程具有“灌输性”。早期的会计职业道德是自发形成的，但在其发展过程中情况有所不同。从事同一工作的人形成职业界，职业一旦形成又反过来对从事该职业的人提出具体要求，从而构成会计职业道德．在会计职业道德观念的形成和发展过程中，广泛的宣传教育是不可或缺的，必须结合特定时期的具体条件，遵循会计职业道德自身的发展规律，通过外界的灌输，将会计职业道德观念最后转化为以自律形式为主的内在制约力确度量。 4、调节范围限于会计职业界和会计从业人员。会计职业道德是对会计职业界和会计从业人员提出的工作要求，主要调整两方面的关系，一是会计职业界内部的关系，二是会计职业界与外界之间的关系，包括(1)与企业管理当局的关系；(2)与政府的关系；(3)与其他利益集团，如投资者、银行、企业职工、顾客等的关系。因此，会计职业界为维护自身利益及职业信誉，不但需要制定和巩固某些职业道德规范，以调整职业集团内部的相互关系，还要注意满足社会各方面对会计职业要求，通过自己的职业活动，调整会计职业同社会各方面关系，但对于不属于会计职业的人(尽管他正在与会计职业发生关系)，或会计从业人员在会计职业之外的行为活动，会计职业道德则起不到调节和约束作用。 5、一般道德原则和规范“职业化”与个人道德品质“成熟化”相结合。会计职业道德是社会道德在会计职业领域的具体化，既体现了道德规范的一般原则，也体现了会计职业的特定要求，这一点已为人所公认，同时，还应看到，对各个别会计从业人员而言，作为会计职业道德的具体操作者，其个人道德品质的情况与会计职业道德也有相当重要的关系。一方面，会计职业道德是与会计从业人员的职业活动相联系的。它主要表现在会计从业人员“走上社会”的成人意识和行为中，因而可以认为是家庭影响和学校教育初步形成的道德状况的进一步发展，属道德意识和道德行为的成熟阶段；另一方面，会计职业道德体现了特定职业生活的要求，具有较强的稳定性和连续性，有较稳定的职业心理和职业习惯，以致在很大程度上改变人们在学校生活阶段和少年生活阶段所形成的品行，影响其道德风貌。因此，会计职业道德实际上是一般道德职业化和个人道德成熟化相结合的结果。 6、规范体系的相对独立性。会计职业道德既是一般道德和职业道德的组成部分，应服从一般道德规范整体性的要求，同时，作为道德在会计职业生活的特殊表现，反映了其特殊的调节形式和调节方式，因而必须在社会一般道德和职业道德规范体系的指导下，建立相对独立的会计职业道德规范体系。这种独立是建立在社会统一的道德规范基础之上的，是对一般道德规范和职业道德规范的具体化和补充，体现了道德的多样性和规范的层次性。没有这种多样性和层次性，社会道德就不能在社会生活和职业生活中得到生动体现和有效发挥作用。正因为如此，会计职业道德具有相对独立的规范范畴体系。
（三）会计职业道德的内容
作为具有自身特殊性的会计职业道德，有着极丰富的内涵，它包含以下几个方面的基本内容：
１、熟悉法规。这是财会人员职业道德规范的重要基础。财会工作涉及面广，为了处理各方面的关系，要求财会人员必须熟悉财经方针政策和各种会计法律法规与制度，确保记账方法、科目应用、账簿设置、核算规程、会计报告等方面的准确性、及时性。
２、依法办事。这是会计人员职业道德规范的重中之重。财会工作以法规法律为指导，以会计处理为载体，涉及社会经济生活中的所有经济事项和各色人等。财会人员必须遵守《会计法》和相关的会计制度，正确处理国家、集体和个人三者利益关系，把好关口，依法理财，当一名合格的经济卫士，做到“不唯上、不唯权、不唯情、不唯钱、只唯法。”
３、客观公证。这是财会人员职业道德规范的灵魂。财会工作的首要职能就是对各项经济活动进行客观公正的记录与反映，离开了实际发生的客观经济事项去进行会计处理只能是做假账。
４、敬业爱岗。这是财会人员职业道德规范的基本前提。它要求财会人员对本职工作兢兢业业，一丝不苟。同时，要求财会人员应具备强烈的事业心、责任感和高度负责的精神，严格遵守财经法规和核算规程，坚决杜绝玩忽职守、失职、渎职，更不能搞账外账，甚至做假账。
二、会计缺失职业道德的原因
会计缺失职业道德的原因除法规不健全和会计理论不完善等内在因素外，最根本的原因是人的内在因素，它主要有以下几方面 ：
（一）会计管理体制的弊端
在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与单位的文化层次，及其负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为会计人员作为单位的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由本单位领导决定。所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，也是单位负责人不良道德的直接结果。
（二）政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位
一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或者其他任务，逼着企业了为完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表，许多地方领导喜欢“报喜不报忧”，还有领导为了地方利益，弄虚作假。
（三）市场经济和社会变革影响着会计人员职业道德行为
随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，人们的思想意识、价值观念发生了深刻变化。在市场经济条件下，由于社会经济成份、组织形式、就业方式和分配方式的多样化，人们的利益格局也随之多样化和复杂化，利益关系的变化反映在思想意识上，必然会引起道德的冲突，个人主义、利己主义、享乐主义意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务思想受到削弱。会计领域同其他领域一样遇到经济发展与道德进步的困惑，物质利益原则已成为当今经济发展的动力，一些会计人员在追求物质利益的同时，由于缺少社会道德的强有力的引导，思想观念、价值观念、做人的基本原则发生了变化，为了追求自身、小团体利益，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。
（四）业务不精，法律意识不强
会计人员是会计核算和监督的主体,所有会计信息最终都出自会计之手。有的会计人员素质低,业务水平差,技术不过硬,责任心不强,导致会计核算错误,信息失真。有的会计人员墨守成规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作。同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。
（五）法律监督机制不完备，会计规范体系不完善
随着社会主义法制建设逐步完善，法律、法规对社会各个方面都产生了深刻的影响，会计职业道德自然也不例外，加大执法力度、加强会计监督能避免和消除管理上的许多漏洞，促使会计人员自觉遵守职业道德、提高自身修养，大大降低会计人员违反职业道德可能性。相反，执法不严、会计监督不力，会使会计人员职业道德失范行为得以发生、蔓延。在日常工作中，当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但这些检查和验证的广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这各内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。
三、加强会计人员职业道德的几点思考
（一）以法律为准绳，深化单位负责人的会计责任主体
在当今社会，会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”已成为一个不争的事实，一些敢于坚持原则、认真发挥监督职能的会计人员往往不能长久，有的遭了“冷眼”，有的被“轮岗”，甚至辞退等打击报复。在种种压力下，会计监督流于形式，会计人员与单位负责人沆瀣一气，大肆做假账，设小金库，滋生各种腐败。因此，要依照《刑法》、《会计法》、《企业财务会计报告条例》等法规中的法律责任，对单位负责人的违法干预会计工作进行强有力的制裁，从而杜绝市场经济下的“逼会计人员做假”这一公害。
（二）加强会计从业人员的职业道德教育，提高职业责任感，增强敬业爱岗精神
道德是一种以指导人的行为为目的，形成人的正确行为方式为内容的实践精神。人格的保证不仅仅靠法律，还要靠理性自觉，是一种发自内心的操守。提高会计从业人员职业道德水准，能够促进会计人员的自我完善。 会计缺失职业道德中，有的是会计人员受个人利益的驱使，放弃职守或知情不举、伙同作弊，或监守自盗、以身试法；有的是单位会计基础管理薄弱，家底不清，资产不实，会计人员素质不高、责任心不强等，无法对内外提供真实、准确的会计信息。因此，必须通过正面引导，反面教育，让会计人员树立敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密的职业道德，树立正确的法制观念、树立正确的会计信息质量意识，要让职业道德成为一种观念深入人心。一是严格执行会计人员的持证上岗。从会计基础工作规范入手，以《会计从业资格管理办法》为依据，对无证会计人员坚决予以清退，对不达标的会计人员应坚决予以停用。二是建立奖惩机制。对违法乱纪的会计人员应暂停或永久取消会计从业资格并广而告之，对优秀的会计人员应给予必要的物质和精神的奖励，形成良好的社会舆论监督制度和激励制度。三是加强会计业务培训与考核，提高会计人员对会计理论、实践，财务会计法规制度、会计职业道德的理解和应用，进一步提高会计人员素质。
（三）要加强会计从业人员的法制教育，增强法制观念
要大力宣传会计法规，形成一种社会意识。会计从业人员要自觉加强法律知识学习，强化法制观念，认清弄虚作假、提供虚假会计信息是一种违法行为，自觉接受监督，将外在监督转换成自我约束的需要，自觉杜绝违法行为，提高法制意识水准，带头维护社会法规的尊严。同时，要明确会计人员违法行为的法律责任，对会计人员违法，要从严追究其个人法律责任。
（四）提高会计人员的业务素质，增强会计信息质量水平
会计信息是会计从业人员的产品，但它不是一般意义上的产品，而是被赋予了道德意义的特殊的公共产品。因此，会计从业人员要十分重视会计信息的质量。质量就是诚信的体现。会计从业人员要提供高质量的专业服务，除必须具备良好的职业品德外，还必须具有丰富的文化知识，提高综合素质，又要不断接受后续教育，加强业务学习，熟练掌握相关标准，提高职业判断能力，提高对会计法律法规的理解和运用，最大限度地减少政策理解上的偏差而带来的失误，把会计工作质量提高到新的水平。同时还要加强对会计技术和方法的研究和探索，广泛应用先进的会计核算手段使会计信息及时、准确、可靠，以取得单位领导、政府机构、投资者和社会公众的广泛信赖。
（五）强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能
会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误。会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分，第一它是对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性；第二是对会计核算和管理工作本身进行监督和控制，以保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性。企业除建立独立的内部会计监督体系外，还应充分利用社会审计力量，加强对会计信息质量的审计、监证和监督。建立一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，对年度会计报表进行审计验证，审计结果与评价意见要公开披露，以维护会计信息的真实性、合法性和严肃性，从而提高会计行业的诚信水平。
二OO五年六月二十一日
参 考 文 献
1、项怀诚，《会计职业道德》，人民出版社2003年3月。
2、王立珍，《会计师职业道德与责任理论、规范及案例》，北京大学出版社。
3、杨金华，《会计职业道德建设探讨》，《金融会计》，2005年1月。
