企业内部会计控制制度的基本概念及基本内容
加强企业内部会计控制制度的必要性；
目前企业内部会计控制中存在的问题；
四、加强与完善企业内部会计控制制度的对策。
内 容 摘 要
摘要：本文以内控制度为基础，从会计结构的角度，详细的论述内部会计控制中存在的问题，完善会计内控制度的必要性和可能性，以及加强与完善内部会计控制的基本对策。通过会计控制，履行内部牵制制度，确保法律法规和内部规章制度的贯彻执行，使得经济运营行为合理合法。
关于加强企业内部会计控制制度的思考
企业内部会计控制制度的基本概念及基本内容
内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整、确保有关法律和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计制度是企业内部控制体系的一个重要分支，通过会计控制，能更好地发挥会计监督与核算的重要作用，履行内部牵制制度，确保法律法规和内部规章制度的贯彻执行，因此内部控制制度在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。但是我国不少企业由于种种原因，在企业内部会计控制方面还存在很多问题，为此，本人就这些问题及相应解决方法提出以下看法。
加强内部会计控制的必要性
随着社会主义市场经济体制的建立与完善，在规范企业经济运营行为，促进企业健康持续发展等方面，从中央到地方，从政府到企业，从出资人到经营者，无不都不断强调会计信息的真实性、有效性和可靠性。这从一个侧面反映了企业经济运营活动的质量越来越受到外界的关注。上届中央政府总理朱容基就会计信息的真实性问题，曾要求会计人员“不做假账”。不做假账，不仅需要会计人员要做到，还需要企业内部管理的机制予以保障。因此，加强企业内部控制制度建设，特别是完善内部会计控制制度，在现代企业制度逐步建立，以及中国加入WTO后进一步溶入世界经济贸易一体化大家庭的背景下，显得尤其重要与迫切。著名企业首钢就十分重视企业内部审计，在集团化改造以前，曾在首钢财务部下面设置了审计处，承担首钢的内部审计工作，仅2001年上半年，通过内部审计，促进增收节支、增加效益4026万元，查处损失浪费1747万元，其他违纪金额30万元，充分发挥了内部审计经济监督的职能作用。
内部会计制度涵盖企业内部会计工作和各项经济业务及相关岗位，包括会计制度及内部牵制的内容，不仅要求会计信息真实，还要求保护单位资产的安全完整，因此，内部会计控制的基本目标首先是规范会计行为，保证会计资料真实、完整；其次要堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的真实完整；最后就是要保护国家的法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。
我国正在进行国有企业改造，并且已经取得初步成效，加强企业内部控制显得尤为必要。在改造过程中，深化公司制改革，以更新、更先进的理论为指导，找出适合我国国情的管理方法，尽快完成企业的转型。我国的企业管理需早日同国际接轨，不管何种性质的企业，都要增强自身的竞争力，吸收先进的技术和经验，使自己强壮起来，才能够到国际市场上分到大蛋糕。
注重企业控制环境的建设，包括加强董事会的建设，发挥董事会的作用和潜能，使股东及其他利益团体的利益真正受到保护；提高企业管理者的素质，包括知识技能、操守、道德观、价值观、世界观等方面；管理阶层的管理风格，包括企业承受营业风险的种类、整个企业的管理方式、企业管理阶层对法规的反应、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法，都深深地影响着内部控制的成效；企业应设立一个良好的信息与沟通系统；制定良好的人力资源政策，培养企业员工，提高员工素质，才能更好地贯彻和执行内部控制。
三、目前企业内部会计控制中存在的问题
从目前状况看，随着一些企业发展到一定阶段后，企业的机构设置、财务管理水平、人力资源的配备等方面不能适应企业进一步发展的需要，出现了资金、人员失控现象。如曾经显赫一时的上市公司郑百文不仅内部控制制度不健全，而且也缺乏必要的监督，公司领导可以随意拆借、挪用巨额资金；不对市场进行科学分析，盲目投资，造成资金大量沉淀；数以亿计的货款被分支机构经营者藏入私囊，或成为无法回收的呆、坏账等，这些无不反映出公司内部监督机制的缺乏以及内控会计制度的不力。产生这些问题的原因主要有：
现代法人治理结构不彻底
党的十五届四中全会《决定》指出：“公司法人治理结构是公司制的核心，要明确股东会、董事会、监事会和经理层的责任”。从目前状况看，我国大部分企业公司化构造在形式上大多已完成，但更艰苦、更有实质意义的是构筑安全、稳定、高效的公司治理结构。特别是国有企业基本上是由原来的行政主管局改制形式完成公司制改造的，它们的母公司基本上也是由原来的行政主管局改制而成的，并以国资授权经营的形式对子公司进行投资，由于设立有限公司需要两个以上股东，所以往往母公司占绝对控股比例，另一股东象征性出资，而且又多为同一母公司内企业，因此，被投资的子公司投资主体比较单一，企业虽然成立了董事会、监事会和经理层，但这些组织机构的人员都由上级委派，代表的都是上级意思，为同一经济利益体服务，所以很难做到各就各位，各司其职，起到相互制约的作用，另外，有些公司还没有设立监事会，或虽然已设立，但国有企业成立监事会时间不长，实施有效监督难度较大，主要有：（1）、监督体系和组织体系还未完全形成，监事会主席（监事长）的职责难以到位。监事会的监督责任无法落实到人，缺乏构造纵横交错，上下垂直指导的监督机制和网络；（2）、监事会没有章程、议事规划等规章文本，有关部门也没有制定相应制度，无章可循，监事会运作基本停留在依附状态；（3）监督行为不规范，随意性强，形同虚设，不求实效。法人治理结构不完善，影响了会计内部控制制度的有效实施。
内控制度本身存在局限性
以往传统的内部控制制度，所监控的对象主要限于中层以下管理人员及普通员工，对单位高层管理者的控制相对薄弱，有的单位由于对高层管理者的约束严重失控而造成巨大经济损失。郑百文的兴衰就是一个典型事例。我们在强调建立现代企业制度的时候，首先应建立涵盖所有经营管理者的完善的内部控制制度，在制定内部控制制度时，必须在巩固和完善日常管理控制的基础上，从资产所有者的角度，把高层管理者行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围。在控制内容上，不仅监控其消费性支出，而且对其决策过程（如对外投资决策、重大技术改造和基本建设决策等）的控制更应做到科学严密，加大防护性监控力度，以避免关键控制点的失控。目前不少企业虽然都有一套内部控制管理制度，而在实际动作过程中却不执行或经常出现“例外”现象，使内控制度的设立流于形式，成了粉饰企业形象的包装；有些企业根本不重视内部控制制度，也没有相应建立起制度。有的企业为追求过度的低成本动作，减少人工成本，把有些理应相互牵制的岗位进行了合并，没有专门职能或专职人员对企业的内部制度执行情况进行监督。
监督者缺乏主动监督意识
改革开放无疑给我国的社会政治、经济、生活的各个方面带来了巨大的变化。但现在国有企业仍很明显带有计划经济体制遗留的痕迹，经营体制和管理模式滞后，严重影响到国企内部监督者的积极性；另外，监督者自身素质不能适应形势的需要，也影响到监督的效果。如近几年，新的会计准则，会计制度相继出台，而现有财会人员总体上对新的会计准则，会计制度又不精通，会计人员本身缺乏监督意识，所以就很难发挥会计的监督职能。
内部责任考核机制不规范
考核欠科学，奖惩又不分明，造成企业对控制制度执行情况关心不够。现在企业较注重于销售、毛利、利润等经营成果考核，而且由于定量的指标也较容易考核，被人接受。而把内控制度执行情况列入情况检查考核，且轻内控制度执行情况检查考核，所以企业就很难对执行制度的好、差进行区别，做出奖惩处理。
加强与完善内部会计控制基本对策
建立一个良好的内部控制环境
一个良好的内部控制环境是加强企业内部会计控制制度执行的基础，所以首先作为管理者当局必须树立现代企业管理观念，重视内部控制，建立和遵守内部制度。管理者当局在建立一个有利的内控环境中起着关键的作用。要建立一个良好的内部控制环境，必须做到以下几点：
1、深化法人结构治理。强化董事会在内控体系中的作用，突出董事会在建立和完善内控体系中的核心作用；要实行独立董事制度，适当引入外部的独立董事，明确董事会内部分工，设立包括审计委员会、预算管理委员会、价格委员会等在内的各项专门委员会，从而加强内部管理控制。
2、准确把握授权的度。当今社会凡出现重大经济舞弊案件的企业，大多数都是授权不当引起的，且多为授权过度。为此，在具体授权时，要准确把握实际情况，避免盲目性带来的超度授权。
3、提高被控对象的受控程度。增强内控制度建立和运行的科学性，准确设计主要决策者的受控程度，加强道德规范建设，建立良好的企业文化氛围，树立以人为本的理念积极培育和发展经理人市场，因为经理人是内控制度的执行者和反馈者，他们在提高内控效率方面起着非常大的作用。
4、设立合理的组织机构。确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织内部划分责任权限制定办法。公司内部的组织与管理机构主要包括股东会（或股东代表大会）、董事会、经理班子和监事会。股东会从资产所有者的角度做出重大决策，监督经营者的经营，可有效地防止资产流失，促进资产增值保值。所有权与经营权分离，经营管理机构与股东责任不同，有利于经营管理岗位人员的选拔并自主地进行经营管理。董事会和经营管理岗位机构的分设，使用权企业的决策职能同日常的经营管理职能分开更专业化，有利于企业的科学化管理和经营。
5、明确对职能部门授权。各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能力授权、责任到位，且责任与权利对等。让管理者知道干什么和怎么干，针对不同的经营活动制定具体的操作规定和评价标准。若管理当局明确建立和沟通了授权和分配责任的方法，就可以大大增强组织的控制意识。
6、知人善任与后续教育。通过对财务人员的继续教育，提高他们的业务水平及综合素质。内部控制制度的核心是会计控制，财务人员的道德水准和业务水平的高低是内部控制制度执行强弱的关键。建立一支高素质的财务队伍是内部控制制度执行有效的重要保证，实行的人事政策和实务要确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。为此，要做好公司人员的选拔作用、后续教育工作，包括职业道德教育和业务培训，制定并执行据业绩考评给予合适的待遇及晋升等有关政策。这些是建立合适的控制环境的基础。
7、控制制度的综合运用。常用的管理控制方法有计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、进度控制、规章制度控制等。各种制度的制定和执行并不是孤立的，一成不变的，要根据企业不同阶段、不同的外部环境综合运用，有机结合。
规范内部控制制度建设
一个企业内控管理制度可细分为：人员素质控制、授权审批控制、职务控制、业务程序控制及财务会计控制等，它们是一个有机的整体，其中会计控制系统是内控管理制度主要方面，新修订的《会计法》明确“单位内部会计监督制度应当符合下列要求：1、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员，经办人员，财务报关人员的职责权限应当明确，并相互分立、相互制约；2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约权限应当明确；3、财产清查的范围，期限和组织程度应当明确；4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。从这些具体要求中，我们清晰可见，这些内容基本涵盖了企业内部控制制度的要求，所以企业内控管理制度建设要以会计控制制度为主线加以建立和完善，制度的建立和健全要侧重两个方面，一是岗位职责，即通过岗位职责明确每个岗位的工作内容，范围职责、要求以及部门与部门之间的相互分立、相互联系、相互制约、相互监督的关系。二是规范操作流程，无论是大的项目，还是小的费用开支，都按规定操作流程，明确审批权限，防止主观随意性。具体要做到：
1）、货币资金控制制度：要求对货币资金的收支和保管业务建立严格的授权审批制度，办理货币业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。
关于账、款、物分管；会计出纳分离；授权审批制度在会计法和其他会计法规中都有规定，但近些年来，贪污盗窃、受贿行贿、挪用公款、经济诈骗等犯罪行为以及投资项目决策失误造成重大损失，大多出在对货币资金收付环节的管理失控。为此，必须特别强调建立严格的责任制度，审批与经办分离；会计与出纳分离，实行相互制约的内部牵制，确保货币资金安全。
2）、实物资产控制制度：要求建立实物资产管理岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管、处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。
实物资产是企业从事生产和经营的物质基础，最近几年一些企业制度松弛、管理混乱，被盗和毁损现象时有发生，借企业转制化公办私的问题也比较严重，加强控制尤为重要。
3）、对外投资控制制度：要建立规范的对外投资决策机制和程序，实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，；加强投资立项、评估、决策、实施等环节的会计控制，严格控制投资风险。
对外投资包括股票投资、企业投资、债券投资等，近些年来，许多企业因对外投资决策失误、蒙受诈骗或决策不当造成大量经济损失，究其原因主要是没有科学的决策机制和程序，由个别领导人越权盲目决策，没有经过集体审议联签，立项也没有经过风险评估。
4）、工程项目控制制度：要建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策制度，加强工程项目和预算、招投标、资金管理等环节的会计控制，防止决策失误及工程发包、承包、验收过程中的舞弊行为。
为了保证企业资产的安全，防止舞弊，必须在工程项目设计、预算安排、招标投标、质量管理等环节加强会计控制，按照工程项目决策程序及实施要求建立相关机构及人员的责任制度，确定职责权限，提出业绩奖惩条例。
5）、采购与付款制度：要合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强申购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。
采购付款是企业生产和经营的重要环节，搞不好会影响业务的正常运行以及资产积压或流失。因此，要在申购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节建立关键控制点，并通过责任制度加以落实，以堵塞采购环节中的漏洞，减少采购风险。
6）、筹资控制制度：要加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，保证筹措资金合理有效地使用。
企业的资金来源除了资本外，还可以通过发行股票、债券、融资、借款等多种方式，如果筹资项目的收益低于股金、利息支出，则会造成经营风险、财务风险，有时会因为销售收不回资金，债主逼债而使企业资金运转陷入困境。所以，筹资必须合理，资金成本不能过高，否则会有很大的财务风险。
7）、销售与收款控制制度：要在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、发出商品和回收账款的会计控制，减少企业坏账损失的发生。
销售与收款是企业资金周转的重要环节，商品或劳务不能售出或供应，款项不能及时收回，企业的再生产则难以正常进行，甚至会因蒙受诈骗、拖欠账款造成损失。企业应当建立经营目标责任制，加强对合同订立执行、商品发出和账款收回的监控作用。
8）、成本费用控制制度：要建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。
在采购、销售正常情况下，降低成本费用，提高经济效益，是实现企业经营目标的关键环节，因此，应当确定科学的成本费用标准，考核成本费用指标完成情况，落实奖罚措施。
9）、担保业务控制制度：要加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强担保合同订立的管理，及时了解被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。
担保业务在市场经济条件下是客观现象，搞不好会使企业蒙受严重损失，因此必须严加控制。
提升会计监督质量
内部控制必须被监督，监督是一种随着时间的推移，而评估制度执行质量的过程，只有旅行切实可靠的监控，才能及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。
内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支，又是实现内部控制的重要手段，内审制度的完善是健全内部控制提供建设性的建议。为此，一要合理定位内审机构。按照《会计法》、《公司法》和《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的要求，企业应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会和审计部，审计部的地位高于其他职能部门，在业务上对审计委员会负责并向其汇报工作，在行政上对总经理负责并向其汇报工作。这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。二要切实转变内审职能。随着企业内控制度的逐步建立，外部约束机制的不断加强，内部管理水平的不断提高，以及会计电算化的普及，内审职能应从传统的查错防弊型转向现代的评价、监控型。三要努力改进内审方式。内审方式应由以事后审计为主转向以事中审计和事前审计为主。
深化会计监督考核
企业内控执行结果好坏，除了制度要具有科学性、合法性、合规性和可操作性外，另一个因素就是制度是否被认真贯彻执行。这与企业考核办法和考核力度密切相关，所以，企业要建立考评制度，落实考评内容，考评标准要求科学化、合理化和可操作性，定性分析和定量分析相结合。根据部门的不同特点，确定不同的考核内容，定性定量指标要有侧重，在进行考核时，重点要对企业内部工作流程执行情况进行跟踪。在审计时也发现，企业失控原因往往是没有按规定流程操作。如果流程很科学、合理，在一个流程过程中，只要其中一个环节有问题，就能很快被后一环节发现。要加强监督考核力度，企业必须组织到位，落实专人负责，在实施考核时要充分发挥企业内部监事、审计、财会的监督作用。同时、企业必须把考核结果与部门、人员的奖惩挂钩。
参 考 文 献
1、作者金占明 《企业管理》 清华大学出版社
2、作者曹呈宏 《经济法》 经济科学出版社
3、作者秦宝宏 《出纳手册》 新华出版社
4、作者王庆成 《财务管理》 中国财政经济出版社99版
5、作者刘晓峰 《成本会计》 机械工业出版社
