掌握税收法规政策是搞好税务代理工作的基础和先决条件。
掌握税收法规政策，能使税务代理在改善税收环境中发挥作用。
掌握税收法规政策，能充分发挥税务代理在企业中的指导、参谋作用。
掌握税收法规政策，进行税收筹划，是税务代理潜在的大市场。
内 容 摘 要
一、掌握税收法规政策是搞好税务代理工作的基础和先决条件。
１．什么是税务代理。
２．税务代理的好处。
二、掌握税收法规政策，能使税务代理在改善税收环境中发挥作用。
１．掌握税收法规政策，有利于发挥税收的宏观调节作用。
２．税务代理有利于提高公民的纳税意识。
３．搞好税务代理，便于国家税务机关进行询问，提高征管质量。
三、税收法规政策，能充分发挥税务代理在企业中的指导、参谋作用。
１．税务代理对企业具有指导作用。
２．税务代理对企业具有参谋作用。
四、握税收法规政策，进行税收筹划，是税务代理潜在的大市场。
１．优惠型税收筹划。
２．节约型税收筹划。
论掌握税收法规政策对税务代理工作的重要性
随着我国新的税收征管体制的逐步规范化、法制化，为了适应新的税收征管体制而建立的年轻的税务代理行业也在不断地蓬勃发展，体现了很强的生命力。那么，什么是税务代理呢？所谓税务代理是指注册税务师在国家法规规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理是专门从事有关的税务事宜的代理，从业人员必需精通税务和财务等专业知识。在税务代理过程中，必须以税收法规为依据，立足于钻研税收法规政策对税务代理工作具有重要意义。
掌握税收法规政策是搞好税务代理工作的基础和先决条件。
税务代理，首先要有理有据。这个“理”是指税收法规政策，这是搞好税务代理工作的基础和先决条件。税务代理是围绕着税收征管范围开展业务。如果对税收法规政策吃不透，拿不准，那么所从事的税务代理必将给纳税人、扣缴义务人造成损害。税收《征管法》实施细则第六十六条规定：注册税务师超越代理权限，违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或补缴应纳税款、滞纳金外，对注册税务师处以二千元以下的罚款，还应承担相应的法律责任。
税务代理在代理过程中，吃准、拿牢税收法规政策，能够降低纳税人的纳税成本。纳税人的纳税成本归纳起来主要有两类：一是一般纳税成本，二是风险成本。一般纳税成本是指办理税务事宜所需要的费用，而风险成本是指由于自己的过失而多缴税款又没有得到退还，因申报的不实（即包括有意的申报不实，也包括无意造成的申报不实）而遭受到税务机关的处罚（如滞纳金、罚款）；因处罚给纳税人造成的生产、经营或信誉上的损失及其他损失。风险成本的高低主要取决于两个因素：纳税人的办税能力。一般而言，办税能力越强，质量越高，受处罚的可能性就越小，风险成本就越低；反之，风险成本就越高。税务机关的执法力度。执法力度越严厉，风险成本就越大，反之，风险成本就越小。在正常情况下，一般纳税成本相对比较稳定，纳税人大都可以根据自身的经济状况自行决定，对纳税人并不存在额外影响。而风险成本则不然，它的高低常常不是纳税人本身的素质所能左右的，其变动往往也是大幅度的。不仅在经济上，而且会在信誉上使纳税人损失惨重，甚至会使企业破产倒闭。而税务代理是精通税收与财务，熟悉法律法规的人员组成。在比较成熟的市场经济条件下，法制健全，执法严厉，要求税务代理必须认真研究学习掌握税收法规政策，它能使企业降低税收成本。如某企业购进货物时，取得由运输管理所开具的运输结算单据，并于当月抵扣了税款。企业以为符合有关运费抵扣的规定，其实，企业的做法是错误的。主要是没有搞清楚运输管理所不属于承担运输的运输单位。根据国税发（1995）192号文件规定“由交通运输管理所代开的运输发票，不属于货物运输单位的发票，因此不准申报抵扣进项税额”。运营所和承运单位是两个不同的概念，容易造成混淆。该公司的行为显然违反了规定，根据《中华人民共和国税收征管法》的有关规定应补缴税款五倍以下的罚款，并按日加收千分之五的滞纳金。此事经税务代理审查发现，企业做了及时的调整，避免了不必要的损失。由此可见，掌握好税收法规政策是税务代理工作的基础和先决条件。必须精通税收法规政策，这样才能提高我们的服务质量和客户满意程度。
掌握好税收法规政策，能使税务代理在改善税收环境中发挥作用。
每个公民都有自觉纳税的义务。但作为纳税主体的企业来说，纳多少税，怎样纳税成了心中的一块病。而作为中介机构的税务代理，从纳税人的角度出发，正确地帮助和指导纳税人纳税，既不多纳税也不少纳税，从而防止了国家税源的流失和维护了纳税人的合法权益。这归根到底都离不开税收法规政策的指引，而税务代理工作是以税收法规政策为基础，离开了它，税务代理工作将得不到发展。
１．收法规政策，有利于发挥税收的宏观调节作用。
税收作为一个经济杠杆，是通过物质利益诱发机制来发挥其经济调节作用的。因而，调节作用的发挥必须以纳税人追求自身利益最大化并可以采取有效手段实现目标为前提。税务代理人一般都具有专业知识的人才，他们可以凭借自身丰富的经验和专业知识来分析税收法规政策，进行科学的税收策划，帮助纳税人趋利避害地从事经营活动，利用税法中减税、免税等税收优惠政策得到最大的合法权益。
宏观经济政策在某种程度上需要依靠微观经济主体从理性出发从事各项经济行为来实现，税务代理机构正是微观经济主体理性化的一个重要个体。如税法规定：“鼓励发展教育事业的优惠政策是高等学校和中小学校办工厂，从事生产经营的所得，以及高等学校和中小学校举办各类进修、培训班的所得，暂免征收所得税。”在这个优惠政策中必须要掌握“校办企业”的概念，如将“校办企业”和“校企联营”两概念混淆，企业将背上偷漏税款的“罪”名，企业利益也将得不到增长。因此，只有通过精通税收法规政策的税务代理机构，才能增加纳税人的利益；同时，客观上也促使了国家税收调节作用的发挥。
２．税务代理有利于提高公民的纳税意识。
实行税务代理以后，税务代理人不但经常过问企业的纳税事宜，而且还经常进行纳税辅导和税收自查工作，从而使纳税人免受违规处罚，避免造成无谓的经济损失；同时税务代理人在代办涉税事宜时，依照国家税法有关规定进行，并向税务机关提交内容详尽、完备的纳税资料，以备税务机关核查。这样，既帮助纳税人办税，也在督促纳税人及时、准确履行各项涉税业务的过程中，潜移默化地促进了纳税人自觉纳税意识的增强。税务代理人要客观公正地为纳税人提供服务。代办涉税事宜的过程中还必须向纳税人宣传税法，让其知晓各项税收政策、法规，这种做法有助于增强纳税人的税收法规意识。
３．搞好税务代理，便于同税务机关进行沟通，提高征管质量。
税收的强制性、无偿性和固定性是以国家权力为基础的。税收法规所体现出来的国家权力一直是非常强大的，它不允许任何人和公民加以修改。国家通过法律程序制订的应征税种、税目和税率都是纳税人必须遵守的原则。税收管理制度的核心在于规范征纳双方的行为，而规范征纳双方的行为，不仅要求征纳双方要有强烈的税法意识，能够奉公守法，还必须有相互制约、相互监督的制约机制作可靠的制度保证。税务代理人凭借自己的特殊身份，通过掌握的税收法规政策的相关知识，不仅能够帮助纳税人准确及时地履行纳税义务，同时，及时、恰入地同税务机关沟通，还能有效地维护纳税人的合法权益。
市场经济是开放经济，在经济开放中，以资本不纽带的各种生产要素都要通过市场在国家之间、地区之间、行业之间流动，形成各种经济的接轨融合，这就更加要求税务代理要掌握好税收法规政策，帮助企业了解税法，为企业办税提供服务。纳税人正确履行纳税义务，也需要掌握税收法规政策的税务代理人的帮助。只有税收法规政策水平的提高，代理人为企业进行具体代理事宜时，才能够更准确、更及时、更规范。
在旧的税收征管体制下，税务部门承担了许多本应由纳税人承担的事务性工作，使得本来工作繁重的税务部门越发显得人手紧张。其结果是税务人员绝大部分时间都花费在诸如催报税款、开具税票等重复性的事务中，对一些该管的事情不是没有管到，就是没有管了，常有力不从心、顾此失彼之感，以致于不能实施有效地征管。偷税、漏税、欠税现象时有发生，工作效率较低，征管质量难以得到保证。实行税务代理制把许多事务性的工作交给税务代理人办理，直接减轻了税务人员的工作负担和心理压力，使他们能腾出更多时间和精力做好本职工作。由于精通税收法规政策的税务代理人帮助纳税人健全了财务，便于税务人员随时检查，从而使得税务部门的征管质量不断提高。
税收法规政策始终贯穿于税务代理工作之中，并以之为基础和先决条件，才能使税务代理得到发展和延续，才能成为企业的好助手和参谋。
掌握好税收法规政策，能充分发挥税务代理在企业中的指导、参谋作用。
１．税务代理对企业具有指导作用。
在生产经营过程中，按时、足额地缴纳税款是企业财务人员的重要工作之一。应纳税额的多少也直接影响了企业的利润。要保证既不偷税、漏税遭到税务机关处罚，也不因多缴税造成企业不必要的损失，就必然要求有精通税收法规政策的中介机构的帮助。实行税务代理制，纳税人将涉税事项委托税务代理机构办理后，可以腾出更多的时间和精力搞生产经营，创造更好的效益，使自己在激烈的市场竞争中立于不败之地，特别是企业通过委托精通税收法规、财务会计政策的税务代理人办税和从事税收筹划，能更准确地把握税收政策导向，优化经营决策，增加和保护纳税人的自身利益。例如企业在进行投资的过程中，如果缺乏对税收法规政策必要的了解，很容易造成在投资方向、投资地点、投资方法等方面的失误，从而造成企业经济利益的损失，甚至造成投资失败。《税收征管法》规定：“新办生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征生产经营的所得税，第三年至第五年减半征收所得税，但属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的除外。且外商投资企业实际经营期必须在10年以上，对不满10年的，应当补缴已免征、减半征收的所得税税款。”在实际的操作中，如果对“经营期限”、“经营范围”中的任何一项掌握不透，都会给企业带来无谓的损失。获利年度是指开始生产经营后获得利润的第一个纳税年，不论当年实际经营期长短，均属开始获利年度。此概念极易与弥补亏损后的获利年度混淆。因此，掌握好税收法规政策是关键，它能对企业起到指导作用。
２．税务代理对企业有参谋作用。
企业的税收筹划是税务代理各项目中最有发展前途的，搞好税收筹划要求税务代理人对有关税收法规政策进行透彻地研究，掌握纳税筹划是在遵行税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计运筹。纳税筹划的实质是依法合理纳税，并最大程度地降低纳税成本。在为纳税人、扣缴义务人设计依法合理纳税方案时，其基点是对每一种方案的税收负担率进行测定，根据企业实际情况选择综合税负较轻的纳税方案。例如：某啤酒厂为增值税一般纳税人，为扩大啤酒销量，在本地区设立了啤酒经销处，鉴定了经销协议，协议中规定，该经销处为本厂内部的销售部门，不单独计税。2000年度该经销处的销售收入5997809元(含税),收取啤酒厂支付的费用213929.42元.。当国税稽查部门对该经销处进行纳税检查时，对其经销处销售啤酒行为确定为经销啤酒，应缴纳增值税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条及实施细则第三条的规定，认定该经销处构成了销售货物行为，应确定为增值税纳税人。稽查人员对该倾销入作为企业小规模纳税人依法征收增值税230688.96元,并课征滞纳金。啤酒厂以为，设立的啤酒经销处为本厂的内部经销单位，不以盈利为目的，不应对经销处进行征税。此后企业聘请了税务代理人，税务代理人提出，在原经销协议有关条款不变的情况下，假定经销处作为啤酒厂的分支机构单独办理一般纳税人资格认定，在作为内部部门相同条件下经销处销售收入5997809元,应计增值税销项税额871476.50元，购进啤酒支付5787609.27元，啤酒厂给经销处开具增值税专用发票可抵扣增值税进项税额840934.60元，经销处2000年应纳增值税为30541.92元，与税收筹划前相比节约200147.04元。经过这事件，给企业管理者带来不小的震动。企业没有想到税务代理人员的筹划给企业带来这么大的效益；没有想到税务代理真正地站在纳税人的立场，充分利用税收政策，为纳税人赢得利益。
只有精通相关的税收法规政策，掌握企业经营过程中涉税的范围，充分利用税收政策，税收筹划才合理、合法、有效，才能使纳税人在税务机关面前堂堂正正、昂首挺胸的做人。
四、掌握好税收法规政策，进行税收筹划，是税务代理潜在的大市场。
目前税收筹划正在我国悄然兴起。税收筹划是在税法规定许可范围之内，纳税人通过对经营、投资、理财活动的事先筹划安排，充分利用国家提供的包括减免税在内的一切税收优惠政策，降低纳税成本从而获得最大的税收利益。税收筹划具有层次高，系统性强，操作严谨，效益明显的特点。税收筹划是根据税收法律的规定进行的一种理性的事前选择行为。根据政府制定的税收法规政策对纳税人经营活动有利的条款寻求为纳税人减轻税负的最佳结合点。这个结合点往往能体现政府鼓励什么、限制什么的立法意图。在德国、日本、美国等发达国家进行税务代理已逾百年，税收筹划这个概念亦是家户喻晓。在我国，税收筹划这个概念虽然对许多人来说还是陌生的，但是，目前国内已有许多企业，特别是大型国有企业，外资企业，跨国集团公司在我国设立的子公司，分公司已开始设立税务部，聘请专业人员进行税收筹划。说明税收筹划在我国是市场经济发展的产物。飞速发展的市场经济形势促使税务代理不能仅仅局限在纳税申报、纳税检查等低层次的服务上，而应该上升到为为纳税人提供个性化的税收筹划这一高层面的服务上来。
国家的税收政策为了实现调节经济或社会生活的目的，通常对不同的课税事项，如不同的纳税人，不同类型的收益等，规定了不同的税收待遇。这使纳税人往往面临多个纳税方案的选择。选择不同的纳税方案，税负情况不同，有时甚至会相差很大。税收筹划就是在符合税收法律法规和政府立法意图的前提下，经过反复设定，比较诸多方案并在其中选择对企业整体税负最有利的方案。税收筹划在现行阶段主要有两种类型：
１．优惠性税收筹划。主要是以税收的优惠政策为依据制定企业的生产经营活动计划。
税务代理应充分利用税收优惠政策对企业进行节税筹划。政府为了实现某种特定的经济和社会目的，为了鼓励某类企业在某些地区发展，纳税人投资在不同地区，不同行业，不同项目可以不负担或少负担税金。如：税法中对设立在经济特区，沿海开发城市，高新技术产业开发区的企业；扶持特困地区的新办企业；第三产业；开发新产品以及资源的综合利用等企业都不同程度地规定了优惠政策。在西部大开发的伟大战略决策中，从中央到西部开发所涉及到的各省市、各地区，都制定了许多税收优惠政策。国家为吸引外资，对合资企业和外资企业都不同程度地给予了税收优惠政策。这些优惠政策所产生的影响，不仅适用于这一区域的纳税人，其他地区的纳税人也可以利用这些税收优惠政策进行税收筹划以减轻税负。如跨国公司分别在深圳特区和内地某县投资设立两家外商投资企业Ｓ公司和Ｐ公司。两个公司生产同种机电产品。管理模式，材料成本无实质性差别，在人工成本上Ｐ公司偏低。Ｓ公司1998年被深圳科技部认定为高新技术产业,该年实现销售收入9000多万元,税后利润1500万元。Ｓ公司可享受深圳特区高新技术企业所税率为15%和优惠政策，可享受企业所得税“二免三减半”优惠期的政策。如果减免税期满后仍属于先进技术企业，还可延长三年减半征收企业所得税税率10%。Ｐ公司该年实现销售收入4500万元。税后利润仅有400万元。该公司虽可享受“二免三减半”的优惠期政策，但企业所得税税率为30%(不含流转税)，减免税期满后均按30%的税率缴纳企业所得税。这两人公司的发展前景就可想而知了。税务代理认为：如何将公司的战略规划与企业更好地享受税收优惠结合起来是进行税收筹划的关键。这一事例通过比较说明了利用不利用税收优惠政策是关系到企业发展兴旺的重要条件。
税务代理应充分利用税收的特定条款进行节税筹划。在税收法规中有许多特定条款，如对企业兼并规定；“盈利企业收购亏损企业，可合并财务报表，在五年内可用亏损企业的累积亏损来抵消盈利。”如果一个盈利企业，想扩大经营规模，可选择是兼并亏损企业还是增加投资，新建厂房，购置设备，这是需要很好地进行税收筹划的一件事。
税务代理应充分利用国际避税港为企业和跨国集团公司进行节税筹划。世界各国的税制不同，必然相对地存在高税国和低税国。避税港就是国际上高税管辖相互作用的产物，是市场经济在世界范围发展的结果。市场经济允许纳税人在法律许可的范围内选择较低的税收负担。例如香港特区、委内瑞拉、巴拿马等实行单一的来源地税收管理权，对境外收入不征税；巴巴多斯、牙买加等对国际商业公司实行减税；新加坡、荷兰、卢森堡等对离岸公司的控股公司实行税收税负特低的政策。卢森堡单就对持股公司实行一种特殊的税收优惠，就云集有50个国家用17种不同货币共3000种左右的债券由卢森堡的证券交易发行,现卢森堡投资公司资产总值达238亿美元。税务代理需认真研究国际避税港的种种避税优惠政策，为企业进行税收筹划，在国际在环境中竞争发展。
２．节约型税收筹划。主要是对企业的生产经营情况进行研究，调整企业的生产经营方式，以求经济利益的最大化。
在纳税主体方面进行纳税筹划。税法对不同的纳税主体规定了不同的纳税待遇。如工商登记为企业，要先征企业所得税，然后核实个人所得缴纳个人所得税，工商登记为个体工商户的只按个体工商户生产经营所得项目计税，不再征收企业所得税。又如企业营业利润要缴企业所得税，税后利润作为股息分给投资者，投资者还要缴一次个人所得税。若是合伙制企业，营业利润就不缴企业所得税，只对合伙个人征收个人所得税。所以根据企业经营实际情况，筹划申报纳税主体的确认很重要。
在控制应纳税所得额方面进行纳税筹划。税法根据纳税人应纳税所得额的不同，采用三档全额累进税率。使用税率不同的纳税人的税负影响极大。有这么一个筹划实例：接近年度时，某企业核算出应纳税所得额10.98万元，预计要缴企业所得税3.33万元。该企业的应纳税所得额超过了3万元—10万元档的税率临界值，他就要按上一档33%税率缴纳企业所得税。税务代理为其筹划，让该企业于年底前向希望工程捐款，使企业应纳税所得额降为9.998万元，适用于3万元—10万元档的税率，按27%的企业所得税税率缴税，该企业实际缴税2.7万元。该企业经营超过10万元临界值9800元，要多缴6000多元的税，显然这对企业的利润造成不利影响。
可供税收筹划的内容很多，如对企业财务核算、融资渠道、融资方式、固定资产折旧等方面进行税收筹划都有许多可供发掘的内容。这就要求税务代理加强业务修养，掌握各种税收法规政策，替企业多进行税收筹划，使企业在不违反法律法规的前提下“合理避税”，健康的发殿。
综上所述，立足于钻研税收法规政策知识是税务代理的工作之本，才能有效促进税务代理工作，才能正确为企业进行税收筹划。因此，我们应当加强税收法规政策学习和培训，全面提高业务素质，以适应快速发展的经济以及新的税收征管体制，同时也使企业能够真正认识到税务代理的重要性，以理服人。只要我们紧紧抓住这个“理”，并以此为税务代理工作的坚强基石，对今后的税务代理工作会大有裨益，对开拓税务代理的新领域也具有积极的意义。
参 考 文 献
《税务代理实务操作指南》————内部资料
