一、会计职业道德概述
二、我国会计职业道德建设的现状及其产生的原因
三、我国会计职业道德建设的途径
四、小结
内 容 摘 要
道德已成为当今社会普遍关注的问题，之所以如此，一方面说明道德水准是维持文明社会的基础，另一方面反映出违背道德准则对社会经济秩序构成危害， 会计职业道德也不例外。会计职业道德维系着一个国家会计市场的诚信，决定着会计信息供给的质量，在社会生活中发挥着重要的作用。目前，会计信息严重失真成为我国经济生活中的一个突出问题，会计市场出现的诚信危机，严重阻碍了市场经济的快速发展，究其原因，会计职业道德水平低下当属首位。会计职业道德水平提高，一方面可以促使会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，锻炼出高尚的会计职业道德品质，保证会计信息的真实可靠:另一方面也是我国加入WTO后进一步发展社会主义市场经济的必然要求。因此，加强会计职业道德研究有重要意义。本论文围绕提高会计职业道德水平重点阐述了以下几个问题:
1、会计职业道德概述：主要分析会计职业道德的含义，会计职业道德的作用等。
2、我国会计职业道德建设的现状及其产生的原因。
3、我国会计职业道德建设的途径：联系实际研究会计职业道德建设的对策和措施。
论会计职业道德建设
随着我国改革开放地不断深入和市场经济体制，地逐步完善，人才的竞争显得尤为重要，国家之间的竞争，地区之间的竞争，企业之间的竞争，归根到底是人才的竞争。会计人员是会计工作的主体，是会计事业发展的决定因素，一个企业会计人员素质的高低，职业道德的好坏直接关系到企业发展以及会计工作的水平和质量，全社会会计队伍的状况，则关系到社会经济和整个会计事业的发展。会计职业道德是会计行业生存和发展的关键，会计行业如果没有职业道德就会存在信誉危机，也就没有前途和发展可言。
一、会计职业道德概述
1、会计职业道德的概念
会计职业道德，就是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。会计职业道德，是社会主义职业道德的一个重要方面，它是在批判的继承以往历史上财经职业道德传统的基础上形成的，是社会主义所要求的共同职业道德在会计职业中的具体化。
会计职业道德的含义包括以下几个方面：
(1)、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
(2)、会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性 很强的经济学科 ，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经 济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。
(3)、会计职业道德具有广泛的社会性会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。
2、会计职业道德的作用
会计职业道德所反映的是会计领域的道德关系，但由于会计领域是整个社会经济生活中不可缺少的有机组成部分，会计工作是社会分工中最重要的经济基础工作。因而，会计职业道德的作用必然体现在整个经济关系的会计领域和会计工作之中，对社会经济生活的道德面貌以及整个会计职业本身都产生积极影响，其主要作用表现在:
(1)、会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业道德角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息，以协调好各利益相关者之间的矛盾。但能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，就取决于会计职业者能否严格履行职业行为规则，遵守会计职业道德规范。
(2)、会计职业道德是会计行为规范化的基础。会计行为规范化就是要求会计行为的合法化、合理化，这样才能保证社会主义物质文明和精神文明的正常建设。会计行为由内心信念来支配，信念的善与恶，导致行为的是与否。会计职业道德对会计的行为动机提出了一定的要求，如爱岗敬业、实事求是、客观公正，这些作为会计职业者内心信念的准则和规范直接决定着会计行为的规范化与否。
(3)、会计职业道德是调整会计职业关系的重要手段。会计职业关系是会计人员和会计机构，在从事会计职业活动中与本单位内外部产生的各种经济关系。虽然会计职业关系不仅仅靠会计职业道德来调整，但是，会计职业道德在调整会计职业关系中的作用是其他规范所不能替代的，它是对法律规范的重要补充。
(4)、会计职业道德是提高会计队伍素质的条件。社会的进步和发展，对会计职业者素质的要求越来越高，倡导会计职业道德，结合会计职业活动，进行严格的会计职业道德教育和培训，促进会计从业人员的自我完善，有利于造就高素质的会计队伍，进而提高整个社会经济生活的道德面貌。
二、我国会计职业道德建设的现状及其产生的原因
1、我国会计职业道德建设的现状
新中国成立以来， 我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。就整体来看，我国绝大多数会计人员及其相关领导的职业态度是端正的，职业道德素质较 高，没有他们的恪尽职守，兢兢业业，默默无闻的工作和劳动，就不可能取得今天 的巨大成就。我国会计人员表彰制度早在1963年就已制度化。1963年1月，国务院 发布了《会计人员职权试行条例》，确立了会计人员奖惩制度，规定：“ 凡是工作积极负责，奉公守法，厉行节约，保护国家财产，如实反映情况，完成任务有显著成绩的， 给予表扬或奖励。” 1985年1月，新中国第一部 《会计法》 规定：“ 认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会 计人员， 给予精神的或物质的奖励。” 我国及各省、市和各行业评选表彰的会计先进集体和先进工作者是会计人员中的佼佼者，他们的先进事迹所蕴含的道德风范，就是我国会计人员良好高尚职业道德的体现和具体诠释。
但是，在当前市场经济条件下，不少的人在物欲横流的惊涛骇浪中找不到精神 支柱，生命之舟失去了方向，社会风气备受污染，在我国一度绝迹的丑恶现象如权钱交易，行贿受贿，以权谋私，徇私舞弊，贪污盗窃等又重新抬头，侵蚀着人们的思想与灵魂．一些会计人员违反职业道德，为追求物质利益，享乐私欲不断膨胀，不顾会计行业实事求是，客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，不顾一切地帮助伪造，变造，隐匿，毁损会计资料等。最终以身试法，甚至走向断头台，会计人员职业道德的缺失及其表现如下：
（1）、追求私利，监守自盗。会计人员中的极少数一部分人，由于长期不注意自身道德修养，为追求奢侈的生活，个人享乐，经不起金钱，权力和美色的诱惑， 采用欺诈等手段大量侵吞国家财产，给国家和单位造成巨大的损失。如被称为 “ 新疆第一贪”的新疆生产建设兵团的侯相杰，在被捕前是新疆建设兵团棉被公司副总经理，总会计师为博得其情妇的欢心，他使用手中职权，采用销毁原始凭据重新做账，重复入账减少公司利润，虚持虚冲等手段瞒天过海，侵吞公司等单位公款上千万元，将巨额国有资产化为乌有。
（2）、违背准则，弄虚作假。曾有这样一个案例 ，某公司招聘会计，经理亲自担任考官。他向所有应聘者都只提一个问题，即1 +1 = ?。应聘者一个接一个地进来 ，有的说等于1，有的说等于2，也有的说等于3 ……经理均摇头表示不满意，只有一位应聘者听过经理的问题后，转身将门关好，然后走到经理近前，附在经理身边问：“ 您说等于几就等于几。”经理满意地点点头，结果此人被录用了。可见，来自企业内外的利益冲突及权势威胁给会计人员坚持准则造成了较大的压力。现阶段，我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，市场经济条件下的激烈竞争，使部分会计人员经常面临被辞退下岗，失业的威胁和压力，会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事，就可能失去工作，在这样情况下，一些平常较为敬业的会计人员在面临授意，指使，强令其伪造，变造会计资料时，出于无奈被迫放弃职业道德，失去原则违心操作，而有些人甚至丧失了职业道德，发展到主动配合，并且表现出了高超的技术处理能力，操作极其具有隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。
（3）、业务不精，法律意识不强。目前我国会计人员队伍中，有一些会计人员不注意专业知识培训和学习，会计理论水平，业务水平，操作能力和电算化知识较差，不能适应不断变化的新形势和新情况，无法按照新规定开展工作。同时， 他们不学法，不懂法，对会计准则，会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事。从一起起令人瞠目结舌的造假案件中，不难发现，巨额的造假往往是单个会计人员难以操纵和控制的，会计人员往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和权力的限制，法律意识淡薄，形成了“ 站得住，顶不住 ； 顶得住，站不住”的局面。为此，我们必须重视加强会计职业道德建设。
2、我国会计职业道德现状原因的分析
( 1 )、会计职业道德规范不健全。对于任何职业来说，一套完备的职业道德规范是该职业界道德意识和道德行为成熟的主要标志之一。会计职业道德规范是根据会计职业道德的原则和职业特点，遵循社会客观要求，由人们约定俗成或行业组织制定的会计行为准则，是一种“ 软约束”。它直接关系到每一个从业人员乃至整个行业的生存和发展，而事实上我国对会计职业道德规范一直没有单独做过规定，只是散见于有关的文件规定中。在规定不完备、可操作性不强及缺乏前瞻性等情况下，给一些 “ 机会主义者”留下了一定的操纵空间，因此会计职业道德的现状才如此令人担忧。
( 2 )、会计人员道德意识淡薄，职业素质不高。美国学者考尔博格 ( Kohl berg )曾将个体的道德发展过程分为三个阶段:第一阶段，放纵阶段。处于这个阶段的个体，只关心眼前利益，关心外部奖惩。他们所认为的正确，首先是自己有利:第二阶段，顺从阶段。处于这个阶段的个体承认并遵循社会或有影响的团体所界定的品行标准;第三阶段，开悟阶段。处于这个阶段的个体，不限于顺从已有的社会规范、法律和权威，而是自觉的按照高水准的道德规范选择自己的行为。在这里，道德规范不再是强制性的约束，而是一种稳定的职业心理和习惯。按照这一理论分析我国的会计职业界，我们不难看出，我国很多会计人员的职业道德意识的发展还处于最初的放纵阶段。从业人员对会计的职业特性尚缺乏全面的认识，尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识以及职业道德观念。会计人员道德素质偏低，在利益的驱动下，很容易做出职业不道德行为。
(3)、社会风气对会计职业道德的影响
① 历史造成的问题未能得到根本解决。我国建国后的十多年中虽然在经济工作也出现过高指标、瞎指挥和浮夸风，但在总体上社会风气是健康的。然而，在 “ 文化大革命”期间，社会主义道德风尚受到了严重的损害，实用主义、弄虚作假思潮在遇到市场经济环境后更是迅速膨胀，使得会计信息服从所谓的 “ 政治”需要，会计人员无力阻拦，随波逐流，出现职业道德的滑坡。
② 随着深化改革，扩大开放，实现从计划经济体制向市场经济体制的转变，社会上人们的思想意识、价值观念，都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步 “ 二律悖反”的困惑。物质利益有其本身所固有的两重性:改革开发2 0年来经济发展的事实已经证明了物质利益在国家法律允许的范围内，己经成为经济发展的动力;与此同时，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，致使社会上一些丑恶现象频现，社会风气受到污染已是不争的事实。反映到会计职业道德的缺欠和失范上，这也是不可或免的原因了。
③ 国家法制不健全，个人的道德修养缺乏强有力的支撑。社会生活除受市场规律调节，还有受法律调节，所说的市场经济是法制的经济，就是要用强有力的法律条款来规范人们的市场经济行为。如果社会法制不健全，社会生活主要依靠道德调节，那么道德没有法律的强制性和权威性则会事倍功半，甚至徒劳无功。我国目前对于会计职业道德的法律规范并不健全:一些急需的法规迟迟没有出台；一些法规的原则性太强，操作性极差，又不适应当前形势的需要;有的法规缺乏明确而严肃的执法。我国会计职业界在面临法律风险如此之低的情况下，原本就有待提高职业道德水平的会计职业界就更有可能在进行职业判断时事无忌惮地进行着会计的不道德行为，从而更易降低整个会计界的职业水平。正如有的会计人员面对弄虚作假的授意、指使、强令而承认自己行为有失职业道德时所说：“ 法律都管不了的事，我们的道德更无能为力了。”
三、我国会计职业道德建设的途径
现阶段，会计职业道德的建设是一个极其复杂而艰巨的系统工程，它涉及到方方面面。我们在对它充满信心的同时，也要认识到问题的紧迫性和战略性。我认为，可以从当前会计职业道德低下的形成原因着手，有针对性地解决这一问题，可以从以下几个方面入手：
1、 加强会计人员职业道德素质的培养。会计职业道德的形成，教育是根本。 会计人员的道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。 会计职业道德教育是根据会计人员从事工作的特点，有目的、有组织、有计划地对其进行系统的职业道德培养，促使其形成优良的职业道德观念和良好的职业行为，最大限度地发挥好会计人员的主观能动作用。在市场经济条件下，会计人员处于多元利益主体的中心，肩负着客观公正地处理各方利益的职责。只有加强了会计职业道德教育，才能使会计人员树立诚信等职业道德观念从心理上对职业道德规范有正确的认识。只有从整体上提高会计职业道德水平，会计信息才能真实可靠。教育方式可采取接受教育和自我教育相结合，一方面，可以通过有关培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，同时根据不同的教育对象，选择一些违反会计职业道德行为的典型案例进行警示教育; 另一方面，要大力提倡和引导会计人员加强自我教育，在社会实践中不断加强职业道德的修养，养成良好的道德行为。
2、建立有效的会计职业道德规范体系，完善监管机制。进一步完善各种会计法规体系，使之与我国经济发展的步伐和现代化建设相匹配。加强财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。再由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。通过监督既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经法规制度。
3、建立科学完善的评价系统，建全激励约束机制。会计职业道德评价就是会计组织社会其它组织、舆论对会计职业人员的职业行为进行道德与否的价值判断。我国当前应确立自我评价、单位内部评价和社会评价相结合的科学体系， 对评价结果及时公布并采取激励措施使每位从业人员的职业道德状况都能接受大众的评判。健全职业道德体系应在建立职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对会计和审计人员遵守职业道德情况的检查，并根据检查结果进行相应的表彰或惩罚。我们应当在日常的财务管理工作中对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、 精神与物质奖励等结合起来 促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外 ，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任 ，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益， 加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的 上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假 的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续 从事相关职业等。
4、进一步深化改革，营造一种良好的会计环境。会计人员工作在会计领域也生活在社会大环境中，其会计诚信和职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰，特别在社会体制、观念变革迅速的情况下，社会心态、风气、 时尚对会计人员冲击极大。可以肯定，在一个道德意识淡泊、公共意识低下、自律意识极差的社会环境中，不可能营造出高品位的会计职业道德。因此优化会计行为的社会环境尤为重要，而环境的改善不是仅靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。营造“ 诚信为荣，失信为耻，无信为忧” 的良好社会环境。一方面，要积极向单位负责人和其他人员宣传会计法律、法规制度，取得单位负责人和其他人员对会计工作的关心和支持。另一方面，要大力营造全社会支持会计人员依法、按实做账的环境，并要依法保护会计人员的合法权益，尽可能减少会计人员的不应有 的“ 忧愁” 。三、小结
本论文只是在理论上对提高我国会计职业道德水平进行了粗浅的分析，在实践中加强会计职业道德建设，应着眼于规范体系的建立，在不断发展完善过程中，吸取西方发达国家的精华，建立有中国特色的职业道德规范体系。 在完善中不要盲目期待会计职业道德在瞬间就规范起来，会计职业道德水平的提高需要一个长期的发展过程。
在二十一世纪新的形势下，知识经济时代赋予会计业更崇高的使命，为了顺应时代的发展，维护公众和杜会的利益，促进经济繁荣与发展，我们应坚信政府和社会各界会本着与时俱进的态度，从现在开始实际行动起来。一方面切实加大对造假的惩罚力度，真正用法律手段威慑犯罪分子，让其付出惨重的代价; 另一方面有创新的思路和勇气，加大制度约束，完善法人治理结构，重塑会计职业道德，提高诚信意识。
“ 诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账” ( 引自朱镕基同志2001年视察北京，上海，国家会计学院时的题词)短短16个字，高度凝结了职业道德的丰富内涵，我们每一个会计人都要以此作为自的行为准则，继续深化会计职业道德建设，提高自己的职业道德水准，充分发挥会计在提供信息，参与决策及维护社会主义市场经济秩序的作用，为全面建设小康社会，建设中国特色社会主义事业做出新的贡献。
参 考 文 献
1、财政部.会计基础工作规范.1996年6月.
2、孙文华，浅谈会计职业道德.《现代商业》，2008年第27期.
3、陈永利.重塑社会形象 重建会计信用 .《中央财经大学学报》，2002第三期.
4、孟燕 赵澎度.我国现阶段会计职业道德建设的研究.《财税纵横》,2008年第18期.
