一、会计信息质量状况
二、会计信息质量低下的原因
1、经营者法律意识淡薄、管理不完善。
2、制度不够完善
3、缺乏有力的监督机制
4、从业人员素质不尽人意
三、提高会计信息质量的几点建议：
1、用法律手段加强会计工作的管理，维护《会计法》的权威
2、尽快制定和出台具体会计准则并继续完善会计核算制度。
3、 加强建立建全监督机制
4、提高从业人员素质，加强职业道德教育。
内 容 摘 要
论文摘要：近年来，会计信息失真范围之广、程度之重、危害之大，确实令人担忧。如何治理会计信息失真，提高会计信息质量，是政府和企业及社会各界普遍关心的问题。特别在知识经济时代，一方面会计信息质量受到了全方位的冲击，另一方面人们对会计信息质量提出了更高的要求，以适应信息时代飞速发展的需要。 本文针对我国当今会计信息质量失真的现状，继承已经研究出来的成果，运用经济学的方法，对会计信息失真的原因进行深入而系统的分析，并提出了可行的解决办法。
论会计信息真实性
管理就是决策，而决策离不开信息，尤其是高质量的会计信息。无论是政府经济管理部门制订经济政策，进行宏观调控，还是股东、银行等投资者选择投资对象、衡量投资风险，都离不开会计信息的指导。会计信息的真实与有效在宏观调控、微观管理及促进经济发展等方面都发挥着巨大作用，直接关系到信息使用者的经济决策和国家的宏观决策是否合理有效。所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命。没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱。会计信息失真使管理层不能了解企业的真实情况，就不可能制定出正确的产业政策和作出合理的经济布局；对企事业单位而言，经营失败和财务困境则可能是会计信息失真的直接后果；对于证券市场的投资者，则可能因为企业会计信息失真造成难以承受的损失。然而，复杂的经济环境与社会性因素的影响，使经济信息数据失真成为一种历史性与国际性现象,会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。严峻的事实却是，我国目前会计信息普遍存在失实的情况，有些甚至非常严重，一些单位为了小团体利益 ，在会计数据上做文章，造成财实不符，虚盈实亏或虚亏实盈，以达到转移国家财产，偷逃税收、粉饰业绩等非法目的。破坏了整个经济工作的秩序，阻碍了我国现代化的进程。
造成会计信息质量低下的原因很多，主要有以下几种情况：
1、经营者法律意识淡薄、管理不完善，存在内部人控制问题。内部人控制是产生会计信息失真的重要原因。由于利益的驱动，为扩大经营业绩，企业经营者在经营不善的情况下，为了个人和小团体利益，擅自更改会计信息，编制虚假财务会计报告，做账外账，私设小金库，其目的不外乎为政绩考核、为偷逃税收、为筹资融资、为一己私欲。表现在：某些企业经营者为了达到少缴或延缓税收或夸大当期的经营业绩的目的，将收益控制在某一范围。如参加2004年度钦州市外商投资企业报表汇总的33户企业的报表，反映赢利的只有10户，没有赢利的企业大部分是已经营多年，已过了企业所得税优惠期的企业，而日常工作和生活中，觉得这些企业经营正常，甚至生意兴隆，不得不对其亏损令人生疑。还有某些企业领导将小集体甚至个人意志强加于会计制度、政策法规及国家利益之上，通过调整会计科目、虚列往来账、虚列收入或转移收入等手段，假账真算或真账假算，搞“厂长成本、经理利润”。更有甚者则采取对内对外两套账或多套账，分别报送不同的综合管理部门，以骗取财政、银行的支持。 由于人为因素造成会计信息失真。第二，企业领导行政化和会计人员监督权的弱化，导致会计信息失真。目前我国对大部分集团企业领导的管理仍然集中于政府部门，这种管理有着浓厚的政治色彩，使集团企业的领导不仅是一个企业家还要是一个政治家，导致会计信息要迎合企业领导的意志，而使会计信息失真。同时，人事管理制度还未市场化，企业职工流动困难，会计人员不得不按企业领导的意志进行会计核算，会计人员所应有的监督权被弱化，会计人员不能独立地开展工作，从而使会计信息不能准确地反映企业的实际经济状况。有些企业负责人出于种种目的指使会计人员人为地造假，或虚增利润骗取贷款，或隐瞒利润逃税，甚或虚列数据来掩盖贪污受贿。这些现象目前较为普遍。第三，企业经营管理不完善，财务规章制度不健全，导致账实不符。表现在：企业内部经营管理混乱，账外资产、闲置资产、呆坏账现象严重，有账无物、有物无账，会计基础工作弱化。有些企业财务制度不健全，缺乏必要的财务监督，会计人员执行的内部监督职能形同虚设。会计管理体系与执法体系不统一。会计法中明文规定“国有企业、事业单位会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但是在执行中，国有基层企业大都实行法人代表负责制，中层管理人员由法人代表聘任。由于存在上述原因，约束了会计人员发挥会计监督作用，企业领导把会计当作“账房先生”，会计对领导的意图唯命是从，致使会计信息失真，欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。
2、由于会计法规、准则、制度本身的缺陷所导致的会计信息失真。现行会计制度在资产、负债、收入、费用的确认和计量方面有悖于会计原则，造成资产不实，1993年以来原会计核算制度改革虽然在企业财务会计报告要素方面进行了一些改革，但是并不彻底，在某些方面还保留有计划经济体制的痕迹。无论是企业财务会计报告要素的定义，还是会计核算制度方面，都较多地站在国家的角度规范企业的会计核算行为，没有完全按照企业财务会计报告要素的性质、内涵加以准确地进行相应的规范，个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润。如利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成企业经济交易失真，从而导致会计信息失真。
3、由于社会审计监督不力导致会计信息失真。 会计工作社会监督体系很不完善。目前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效地监督。近几年来，注册会计师常常被称为“经济警察”，其职责在于以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务，保证会计信息的真实。但是，由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力等原因，并没有能真正发挥“经济警察”的作用，相反有些甚至与企业勾结在一起，共同造假。近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，但其数量和质量与经济发展的要求相差甚远，有的还出具虚假的验证报告，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。 从开展注册会计师考试制度以来，钦州市只有13人全科通过了考试。目前钦州市的会计师事务所从业人员不到60人，每到年初开展企业年度报表审计时，这些事务所为了多揽业务增加收入，往往在时间仓促、人手不足等情况下，对企业报表审计流于形式、应付了事，结果造成很多报表审计之后，仍存在很多问题。
4、从业人员的素质低下而造成会计信息质量低下。由于经济发展较快，前几年会计人员短缺严重，因而很多素质较低的人员进入了会计行列，甚至一些私人企业为了节省成本等原因，安排一些老板家属兼任会计，这部分人由于对会计法规、制度甚至原理都不熟悉，缺乏必要的会计专业技能，接受再教育流于形式，不可避免地会做出错账，造成会计信息失真。在2004年度钦州市的外商投资企业报表汇总时，33个企业只有10多个企业会计表现出一定的专业水平，而有近20个企业的会计素质明显低下，不能正确编制利润分配表、现金流量表等。
提高会计信息质量的对策 ：
1、用法律手段加强会计工作的管理，维护《会计法》的权威 ，加大执法力度。我国虚假会计信息现象普遍存在的另一个重要原因是有关部门执法不力。一方面我国现有会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱,另一方面,已有会计法规也未能得到充分贯彻,影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。由于有些部门对会计信息失真问题检查不够,处罚不力,致使许多虚假会计信息既未能充分暴露,造假者也未受到应有的处罚,从而导致会计信息造假行为愈演愈烈。如在2004年度钦州市的外商投资企业报表汇总时，对于企业报表中存在的问题，负责汇总的工作人员只能耐心的反复与企业会计交流，指导企业会计修改报表，却无法对消极对待报表汇总工作的企业和会计提出处罚意见，负责汇总的单位也不会轻易支持处罚意见，只好不了了之。所以，只有加大会计法规的执法力度,才能有效地发挥会计法规在治理会计信息失真中的作用,减少会计信息造假行为的发生。在制定违反会计法规的法律责任时,加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益,如果处罚力度过低,甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益,就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用，就不能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。所以，必须强化单位领导人在会计工作中的法律责任，保证会计信息真实可靠，及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。企业负责人要在对外提供的企业财务会计报告上签名并盖章，规定单位负责人必须保证会计机构、会计人员依法履行职责。《会计法》第二十八条第一款规定：“单位负责人必须保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”与《会计法》第四条：“单位负责人，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”的规定也有联系。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而是要求单位负责人在单位内部建立、健全相应管理制度，通过有关制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事、严格把关，督促会计人员和其他人员依法进行会计工作。要保证会计行为规范和会计资料质量，在很大程度上取决于会计机构、会计人员，只有会计机构和会计人员真正起到“把守关口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题才能得到有效制止和纠正。因此，加大会计相关法律教育，对象不仅仅是一般的会计人员还应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，单位负责人要以身作则，要学习《会计法》，学习会计知识，带头执法，不得干预会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，建立、健全有效的内部控制制度：职责明确、相互制约、严格程序、如实记录、定期检查。对各单位会计工作中的违法行为，除追究直接责任人员的法律责任外，还要追究单位负责人的责任。
2、尽快制定和出台具体会计准则并继续完善会计核算制度。 我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷。因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。 以规范市场经济条件下的新会计实务，尽早实现与国际惯例的衔接，在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。同时，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别地，在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。要确保企业财务会计报告提供的信息真实和完整，就必须重新定义资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等企业财务会计报告要素，要求企业结会计要素进行正确的确认和计量。对于那些不符合会计要素定义不符合会计要素确认和计量标准的项目，不能在企业财务会计报告中加以反映。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部不经济现象。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。
3、加强建立建全监督机制，用法制手段规范社会审计监督。
（1）注册会计师作为维护经济秩序、公正鉴证财务报告的“经济警察”，理应成为提高会计信息质量的重要力量，但实际情况却令人深感忧虑。这一方面需要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质，更需要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，保证这个行业的公正性，从而规范社会审计监督。 强化会计师事务所审计独立性，由于合伙制的事务所对外承担无限责任，将合伙人个人利益与事务所的业绩紧密地联系起来了。对会计师事务所进行整合，发展大型会计师事务所，以提高其抵御外部环境压力的能力，增强其独立性。为了彻底摆脱注册会计师对被审计单位的依赖关系，保证其独立性，应当改变目前的审计聘任制度。建议成立独立的公众公司审计聘用委员会，充当被审计单位与事务所的“中间人”，其具体工作包括对上市公司评级、招标选择事务所、支付审计费用等。
（2） 完善立法，创造良好执业环境 。在市场经济条件下，如何发挥会计监督作用，确保会计工作为经济发展服务。国家应健全有关会计信息质量的管理法规，为加强会计信息质量管理提供强有力的法律依据。 建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度。完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批制度，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础。建立总会计师制度，从组织上为发挥会计反映、控制作用创造条件。 （3）财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性，将其列入保障国民经济健康有序运行和事关稳定与发展大局的头等大事来抓。要经常性开展对行业会计的检查工作，对监督检查中发现的违规违纪问题，在处罚上不能只是以经济处罚为主。 各部门之间还应加强管理和监督上的联动作用，相互交流，信息共享，统一管理。如在2004年度钦州市的外商投资企业报表汇总时，就发现个别企业在核算跨年度的收入、利润和企业所得税调整时，按税务局的要求调帐，但调帐方法并不符合会计核算的要求，造成报表录入电脑后审核出错。显然，加强部门之间的交流，更有利于各项工作的管理和监督。
（4）充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系。1、大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计鉴证制度，凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。2、财政部门是会计工作的主管部门，但其繁重的工作使其难以真正切实做到对会计工作的监管。因此有必要借鉴国外成功做法，成立会计人员行业自律性组织，如全国会计师联合会等，将原属财政部门的部分职能交由行业自律性组织来实施，更为有效。成立行业自律性组织更易贴近会计人员，更能发挥其下情上报、上情下达的中介作用，便于听取会计人员的意见和建议，听取会计人员发自内心的呼声，真正能够支持、帮助会计人员，解决会计人员的实际困难，使会计人员真正有“家”可依。 3、应建立和完善独立董事和审计委员会制度，进一步建立健全内部控制制度。“经济越发展，会计越重要”。随着我国加入WTO，更加深入的融入全球市场经济，对会计信息的要求必然越来越高。我们应当清醒的认识到，只要是市场经济，只要资本市场中所有权与经营权依然存在分离，只要是相关人员目标存在差异，只要会计采用的是权责发生制，只要审计手段存在局限性，只要是有利可图有空可钻，会计造假、会计信息失真这种现象就必然有其生存的空间，就必然有其存在的客观性和必然性。“魔高一尺，道高一丈”。只有不断采取措施来完善会计信息监管体系，加大会计监管力度，才能有效的遏制会计信息失真的蔓延，使会计造假、会计信息失真的成本远远超过造假收益，从而推动企业严格遵循会计准则，使真实、公允地披露会计信息成为普遍接受的社会规则，重树会计人员在经济管理中的良好形象。
4、提高从业人员素质，加强职业道德教育。加强对会计人员管理工作的指导和管理，其中包括会计从业资格管理、会计专业技术资格管理、会计人员继续教育管理，还有会计委派制度。首先要是加强对会计证的管理，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，保证会计证的权威性、严肃性，从事业会计工作必需持证上岗，而且申请取得会计从业资格必须要通过会计从业资格考试，在会计证中记载会计人员履行职责情况，作为考核会计人员业绩的依据。再次，要切实抓好会计人员继续教育，促使会计人员的知识和技能不断得到更新、补充、拓展。强化计算机及其他相关学科知识的培训，使财会工作由核算型向管理型、传统型向现代型、单一型向全面型转变，使会计人员素质适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要。一个财会人员不仅要精通业务、熟悉法规，除了要具有高超的会计水平，更要品质好、思想过硬。 因此要强化会计人员的法制观念和职业道德观念建设。规范会计人员职业行为的规则主要体现在各种财经会计法律、规章制度之中，但在强调运用会计法规、法令、纪律来规范会计人员职业行为的同时，必须辅之以会计道德规范。原因在于法律的完备总是相对的，再完善的法制总会存在某些“空隙和漏洞”。假如会计人员没有良好的职业道德以自我约束，就会想方设法搞投机，钻空子，破坏社会主义会计活动的正常运行秩序。总的来说会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。真正做到诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 。
参 考 文 献
1、《会计法》；
2、《企业财务会计报告条例讲解》；2001年3月
3、《再谈会计信息失真与对策》 作者：刘兰芬；
4、《试论虚假会计信息的产生机理及治理》吴彦龙。
