一、会计信息真实性的涵义
二、会计信息真实性的局限性
三、会计信息真实性与会计目标
四、完善会计信息真实性的措施
内 容 摘 要
会计信息的真实性概念，在我国《企业会计准则》第十条中规定：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。本文探讨了会计信息真实性的局限性，以及会计信息的真实性和会计目标之间的关系，最后，提出了完善会计信息真实性的措施。
关键词：会计信息；真实性；可靠性；相关性；历史成本
论会计信息真实性
会计信息真实性的涵义
我国《企业会计准则》第十条中对会计信息真实性的规定为：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。
会计信息的效用在于对决策有用，人们之所以探讨会计信息的真实性，是因为只有真实的会计信息才能引导人们做出正确的经济决策。可见，决策有用性是真实性的目的，真实性是实现决策有用性的手段。其实，真实性和决策有用性经历了一个由统一到分离到再统一的过程。在企业发展的早期，业主本身就是会计，或者会计直接受雇于业主，业主在选择会计方法时，也具有绝对的自有。作为理性人，他在自己的认识水平、当时的会计水平、以及信息获取成本的约束之下，总是会选择最能真实反映企业财务状况和经营成果的会计方法。可以看出，在会计的早期阶段，会计的有用性与真实性是高度统一的。随着经济的发展，企业在社会生活中的地位越来越重要。企业不仅要与客户打交道，还要与银行、税务等部门打交道，这些主体往往要求企业提供有关的会计资料。股份公司的出现则使所有权、经营权发生了分离，企业的经营权交给了专业经理，会计人员不再直接受雇于业主，而受雇于经理，这便产生了相应的受托责任。企业所有者和外部人士要了解企业的经营状况，只有通过企业会计报告。会计报表的目标就在于为报表使用者提供于决策有用的信息，因此要求报表本身是真实的，目标和手段之间是统一的。但由于报表提供者与报表使用者的利益的常常不同，前者有可能提供虚假的信息而愚弄报表使用者，这样，决策有用性和真实性之间就发生了一定的矛盾。为了解决这一矛盾，人们制定了会计准则，为确保会计准则得到遵守，独立审计就成为必要。如此，决策有用性和真实性便实现了在更高层次上的辨正统一。
真实性是对会计核算工作和会计信息质量的基本要求，通过会计核算提供的会计信息是国家宏观经济管理部门、单位内部及其他有关方面了解单位状况，进行经济决策的依据。如果会计信息不能真实、客观的反映单位的实际状况，将无法满足各方面获取信息的要求；如果提供虚假的会计信息，还会导致错误的经济决策。可以说，真实性是会计信息的生命。没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害利益相关者的利益。
会计信息的真实性与政府宏观经济调控、社会资源的优化配置、企业本身的经营管理、投资者的切身利益都密切相关。随着经济的发展，资本市场的逐步完善，会计信息的真实性也越来越重要。
美国财务会计准则委员会在1980年5月发表的财务会计概念公告第二号《会计信息的质量特征》中，将决策有用性的两个主要质量特征概括为相关性和可靠性，并且指出“会计信息的可靠性源自两个须予分开的特征，即反映真实性与可核性。信息的中立性也和这两个特征一起产生作用，影响其有用性。”其中的可核性是指独立的会计人员采用相同的会计方法，会得出高度一致的结果。真实性是指“一项数值或说明符合其意在反映的现象，”中立性是信息不应当有预定结果的偏向，也就是制定或执行各种准则时，主要应当关心所产生信息的相关性和可靠性，而不使信息受特定利益者的影响。国际会计准则委员会关于编制和提供财务报表的框架也将“可靠性”列为四项主要质量特征之一。
我国的“真实性原则”指的是可靠性这一主要质量特征，而在《企业会计准则》中只是把它列为12个原则之一，与其它的原则相比，并没有显示出真实性在信息有用性中的地位。另外，关于这一原则应称为“可靠性”还是“真实性”历来有不同的看法。认为“可靠性”适合的主要理由是可靠性比真实性更能准确地反映实际情况。理由如下：（1）作为会计信息的质量特征， “可靠”比“真实”更确切，有说质量“可靠”的，没有说质量“真实”的。（2）“可靠性”主要是从信息使用者的角度来讲的，而“真实性”则主要是从会计信息的提供者角度来讲的。（3）“可靠性”的内涵更丰富。会计信息要成为可靠的，必须是真实的；但由于存在会计政策的选择，真实的会计信息却未必都可靠。（4）在美国的会计信息质量特征中，可靠性包含了真实性这一具有层次结构的质量特征。另外，国际会计准则委员会关于编制和提供财务报表的框架也将“可靠性”列为四项主要质量特征之一。
从定义上可以看出,美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会将会计信息的真实性包含在可靠性的特征里，我国企业会计准则的真实性是单独作为一项原则列示的。
二、会计信息真实性的局限性
1、会计信息是历史信息。会计信息是对企业过去已经完成了的经济活动的
反映，其真实性是对过去经济业务的真实反映。是过去的“真实性。”真实性和相关性是构成决策有用性这一反映会计信息总体特征的两个主要质量特征，但决策是与企业未来相关的。因此，真实的会计信息要对决策有用，必须输入猜测模型，计算出预测的会计信息。如果输入的过程中，输入发生错误或猜测模型本身有问题，都会使这一真实的会计信息对决策的作用降低，甚至导致决策失误。
会计信息的历史性还表现在资产要素的确认与计量多数是建立在历史成本基础之上，在物价发生变化的情况下，历史会计信息与企业现实的财务状况、经营成果之间会有较大差异。针对这种情况，会计理论界一直在努力寻求新的方法，如物价变动会计。采用现行成本计价，使会计信息的相关性提高，却会因为现行成本涉及太多的不肯定因素而使真实性降低。原因在于，“可靠性和相关性常常相互冲击。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。” 因此，为了提供有用的会计信息，必须在真实性和相关性之间进行权衡，在二着之间可以有所侧重，但不能让任何一方变为零。为了提供高质量的会计信息，必须使真实性和相关性都能最大限度的提高。但有时不得不降低真实性以增强信息的相关性，从而使真实性显示出局限性。
2、会计信息具有不确定性。会计信息的不确定性是指在会计规定允许的范围内由于选用了不同的会计处理方法，会计信息在反映同一经济事项时显现不同结果的特征。例如对固定资产折旧的计价方法，现行制度规定的有工作量法、直线折旧法、双倍余额递减法、工作年限法等。企业选用不同的方法对折旧计价，会导致对企业的利润产生差异。又例如对存货的计价，现行制度规定的有先进先出法、加权平均法、个别计价法、后进先出法等五种。企业选用不同的方法对存货计价，会导致收益产生差异。可见，产生会计信息的不确定性是由于对同一经济业务采用不同的会计方法进行处理的结果。而这些方法都具有理论依据并且是会计准则所允许的。会计信息的不确定会对会计信息的真实性带来挑战。
3、会计信息含有估计的因素。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身就具有不确定性，因而需要根据经验判断做出估计，这就使会计报表提供的信息经常具有近似的性质。例如，坏帐准备、固定资产预计使用年限和残值、无形资产和递延资产的摊销年限等等。这些估计在一定程度上是不可避免的。可以说，离开了估计，就无法进行会计核算和报表披露。这就难免使得会计信息的真实性要打一定的折扣。
以上主要从三个方面论述了影响会计信息真实性的因素。另外，贯彻会计核算的重要性原则和成本效益原则在一定程度上也会影响信息的真实性。可供企业选用的谨慎性原则，由于采用稳健的态度来确认、计量资产、负债、收入和费用，带有很大的主观性，如果运用不当，也会导致信息偏离实际的情况。
三、会计信息真实性与会计目标
会计目标亦称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。在不同历史阶段，会计的具体目标是不同的，会计目标受到环境因素的影响，随环境因素的变化而变化。
会计目标一方面受到会计信息的特征和局限性的影响，另一方面还要受到会计运行期间的社会经济环境的影响。就后者而言,不同国家不同时期,企业的会计目标会有所差别。比如中美因为经济环境不同，会计目标就不完全相同。
美国财务会计准则委员会在其发表的第一号财务会计概念公告中，将财务报告的目标主要确定为以下几个方面，即财务报告应该提供：对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；有助于投资者、债权人和其他信息使用者预计会计未来净现金流入的金额、时间与不确定性的信息、有关企业经济资源、对资源的要求权以及他们变化的信息；企业在报告期内经营业绩的信息；有关管理人员如何履行业主委托的企业资源使用责任的信息。概括的说，财务报告的目标就是向信息使用者提供对决策有用的信息。我国的《企业会计准则》明确规定会计目标为：满足国家宏观经济管理的需要；满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。可以看出，财务报告的目标具有多元化的特点，不仅考虑到宏观经济的需要，还要考虑到企业各微观层面的需要。
会计目标一经形成，就具有稳定性。稳定的会计目标又会对会计信息的质量特征形成反作用，这种反作用最主要就表现在对相关性和真实性的要求。但是，会计信息的真实性和相关性之间存在相互抵消的作用，因此，企业提供的会计信息的真实性程度，或者说是侧重于相关性还是真实性也是由企业的会计目标决定的。
如果将中美的目标作一简单比较，我们可以发现，二者最大的区别在于我国将满足国家宏观调控的需要作为第一目标，这正是由于经济环境不同所致。会计目标由于受会计属性和会计运行其间的经济环境的而并非一成不变，但在一定时期内，会计目标一经形成，就具有稳定性。
按照理想，人们希望所有的会计信息既具备相关性又具备真实性。但是这两个质量特征是矛盾的统一体。企业所提供的会计信息，在充分考虑了成本效益和重要性原则之后，其有用性是一定的。在此情况下，应该强调信息的真实性还是相关性，这应由会计目标决定。 美国经济是高度发达的商品经济，生产资源的私人占有及所有权与经营权的一般分离是其主要特点。而且，所有者的大多数投资活动是以完善的资本市场为中介的间接投资。因此，投资者所持有的股票、债券就具有很强的流动性。他们“关注的不是某一企业资本的保值与增值，而是资本市场的平均风险与报酬水平及所投资企业的可能风险与报酬。具体地说，就是可能获得的现金股利、利息及投资的升值与所承受风险的比例”。这些投资者常常要利用财务报表所提供的信息作出继续持有或售出手中股票、债券的决策，他们要求企业的财务报表应尽可能地提供对其决策有用的信息。决策又与未来相关，因而关于未来的信息是对他们最有用的。所以美国财务会计准则委员会将会计目标定为决策有用性，并且认为，当真实性与相关性发生矛盾时，应把相关性放在首要位置。
我国的情况则有所不同。国有企业在国民经济中仍占主导地位，资本市场还不完善，资本的自由流动受到很大限制，而且国家对国有企业的很大一部分投资是以实物形式进行直接投资，国家又是宏观经济的管理者。因此，从国有企业的角度讲，把国家作为会计信息最主要的使用者是合理的；从国家的角度讲，国家作为所有者把资源交给经营者（厂长、经理）去经营，最关心的是企业占有的国有资产的保值与增值情况，这一信息应当来自对财务报表所反映的企业经营业绩的评价。国家根据经营者的经营业绩，决定是否更换经营者，而不是要求企业提供与决策有关的信息来决定是否出售国有产权。这就是说，在我国，确保信息的可靠性显然比强调信息的相关性更为必要。
四、完善会计信息真实性的措施
我国企业会计信息在真实性方面存在的问题主要有：（1）会计信息反映真实性不够。企业如何通过会计确认、计量、报告等程序，产生符合用户需要的、具有一定质量的会计信息，需要有具体会计准则进行规范。而我国目前只颁布了基本会计准则，具体的会计准则还未出台，企业的会计行为主要由分行业的会计制度进行规范。会计制度本身的缺陷及其与国际惯例的差距，对于确保信息的真实性是不利的。另外，管理人员和财会人员法制观念淡薄，不遵守现行会计制度，也是造成会计信息不实的原因。（2）会计信息不准确。主要是由于会计人员素质不高，对会计制度所规定的核算程序不熟悉，往往造成帐帐之间、帐实之间以及帐表之间数字不符。（3）会计信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分两个方面。造成第一个方面的原因主要是由于管理者的操纵引起的，如少计利润以达到偷漏所得税的目的等。第二个方面的原因主要是目前我国尚未建立完善的会计信息披露制度，这对于规范公司（尤其是上市公司）的运行极为不利。
从提高会计信息的真实性出发，提出如下完善会计信息真实性的措施：
1、根据企业的会计目标决定企业会计信息真实性的重视程度，企业运用会计准则提供会计信息时，首先要确定企业的会计目标。虽然我国企业会计准则规定的会计目标具有多元化的特点，但在一定时期对不同的企业会有相应的侧重。例如，对于国有企业则可能相应地更关注对宏观经济的影响，但随着我国资本市场的完善，相应对国有企业的目标则可能会向着满足信息使用者的需要转化；对于上市公司则可能对企业会计信息的相关性要求要高一些，因为上市公司提供的财务报告主要作为投资者对企业进行决策的依据，而投资者对企业的决策则更关注与企业目前以及未来的经营状况，对会计信息的相关性要求高一些；对于未上市公司，则对会计信息的真实性会要求高一些，因为这样的企业的会计信息主要用于管理者的内部决策，则对会计信息的真实性会要求高一些。
2、完善企业的治理结构，从根本上提高会计信息的真实性。企业的治理结构，如董事长和经理的兼职、外部独立董事、董事会的规模等都会对会计信息的真实性造成一定的影响。许多治理结构不完善的公司，内部控制人可能利用操纵会计信息来达到吸引投资者的注意，从而损害会计信息的真实性。可见，完善企业的治理结构，使企业的决策权、执行权、监督权能够相互制约、相互促进，从而提高企业经营业绩，进而从根本上提高会计信息的真实性。
自从美国首先提出“公司治理”的观点后，现代公司治理问题和实践已经成为各国管理界普遍研究的一项课题。我国著名经济学家吴敬琏认为：“所谓公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理人员三者组成的一种组织结构”。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇权；高级经理人员受雇与董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。在公司治理理论中，特别强调“透明性”。透明性有三个要点：公开性、会计标准和遵守规则情况报告。由此可见，会计信息系统与公司治理有着天然的联系；公司治理机制有效，才能保证会计信息的可靠性和相关性；而会计信息的可靠性和相关性是公司治理的基本条件。
3、针对会计信息自身的特点完善会计信息的真实性。虽然会计信息自身具有一些局限性，限制了会计信息的真实性，但企业可以相应采取措施，使其限制程度达到最低。例如，利用培训等各种形式，提高会计人员素质，提高会计人员的职业判定，使得会计估计尽量反映真实情况；可以采用较合适的会计计量方法，来真实反映企业的经营状况等；尽量采取一些措施使之局限性达到最低，来提高会计信息的真实性。
4、大力发展注册会计师队伍，加强职业道德建设 ，充分发挥注册会计师对企业和管理人员的监督作用，提高会计信息的真实性、准确性和完整性。
参 考 文 献
1、刘国成，《关于会计信息真实性的思考》2005年第2期
2、罗琼，《影响会计信息真实性的原因分析及对策》2005年7月
3、高传旗，《如何保持会计信息的真实性》2005年第2期
4、《论财务会计概念》P69美国财务会计准则委员会，娄尔行译
5、戴学兵，《谈会计信息失真的原因及对策》2003年第7期
