经济责任审计的涵义
经济责任审计工作的必然性和重要性
经济责任审计的重要作用
开展经济责任审计工作应遵循的原则
经济责任审计工作的特点
开展经济责任审计遇到的问题
内 容 摘 要
审计，是一种具有独立性的经济监督活动，是由独立于被审计对象以外的专职机构和专门从事审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行的审查，并根据审查的结果提出审计报告，运用专门的方法来评价和划分经济责任，用以维护财经秩序，促进党风廉政建设，保障国民经济健康发展的独立的经济监督活动...
经济责任审计研究
审计，是一种具有独立性的经济监督活动，是由独立于被审计对象以外的专职机构和专门从事审计工作的人员，依照有关法律法规，运用专门的方法对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行的审查，并根据审查的结果提出审计报告，运用专门的方法来评价和划分经济责任，用以维护财经秩序，促进党风廉政建设，保障国民经济健康发展的独立的经济监督活动。
一、经济责任审计的涵义
领导干部经济责任审计，是指审计机关或审计部门受领导干部的主管部门或干部管理部门，或者监督部门的委托，对领导干部在该职位任职期间的经济责任进行审查鉴定，明确领导的业绩和责任，对领导干部的任职期间的业绩和责任进行全面、客观，公正的评价。经济责任审计按照被审计领导干部任职期间的不同分为任中经济责任审计和离任经济责任审计。从审计结果的利用效果来看，开展任中经济责任审计要比开展离任经济责任审计收到的效果好。
二、经济责任审计的必然性和重要性
领导干部任期经济责任审计，在改革开放和发展社会主义市场经济的新形势下，在经济体制的转轨过程中，在干部的监督管理工作中遇到了不少新的情况和新的问题。领导干部的经济责任越来越突出，出现的问题中，涉及经济方面的也相应增多。有的领导干部弄虚作假，虚报政绩，“官出数字，数字出官”的现象时有发生。有的是虚盈实亏，在账务上作手脚，瞒报虚夸，在位自称“黄金万两”，一走露出严重亏空。有的讲排场、比阔气，挥霍公款，铺张浪费，留下一个烂摊子，一堆债务，一走了之。有的截留挪用、坐收坐之。有的私设“小金库”，搞账外账。有的乱搞罚没收入，自己搞创收，随意支用，甚至侵吞公款，中饱私囊。有的个别单位的领导在任期期间，盲目上项目，在数字上做文章，虚报政绩，被提拔为各级领导干部，离任后才发现该单位管理混乱，亏损严重，濒临破产。有的国有企业虽然亏损100多万元，却仍虚报利润100多万元，厂长经理仍被上报为劳动模范，后经过任期经济责任审计，才暴露了真实情况。
以上种种现象逐渐使我们认识到，考察领导干部的任期经济责任，是加强对领导干部的监督管理，促进领导干部廉洁勤政必不可少的重要方面，加强对领导干部的任期经济责任的审计，也是选拔和任用干部的一个重要依据。
三、经济责任审计的重要作用
首先，加强领导干部任期经济责任审计，树立了正确的用人导向，使干部考察选拔和任用工作更趋科学化、合理化。
一个单位的经济行为和经济责任，反映了这个单位领导班子及其主要领导干部的政治思想素质、廉洁勤政状况。依据领导干部任期经济责任审计结论，对干部的经济责任作出实事求是的评价，可以更真实、更全面地反映干部的实绩。这样做不仅使通过领导干部任期经济责任审计发现问题而调整下去的干部心服口服，到别的岗位上干好工作，同时，也使被提拔起来的干部能够在一个宽松的环境下，理直气壮地施展自己的才干和抱负。某审计部门在对某单位领导开展经济责任审计时，发现该单位帐实不符，债权债务不清，长期挂账现象严重，并且存在大量的公款私存私借现象，后经审计部门查实，是因为领导决策失误以及个人私下的利益关系所造成的债权债务混乱的现象，该领导的做法直接造成该单位的经济损失浪费达60多万元。审计部门把审计结果送至纪检、组织部门，后经调查证实该领导确实存在以上问题，组织部门随即撤消了对该领导提拔任用的决定。通过领导干部任期经济责任审计，还能够树立起凭实绩论英雄，靠实干求进步的用人导向，能够避免和克服用人上的不正之风。如某审计部门在对某乡长开展任中经济责任审计中发现，该领导在任期间，该乡在财务管理制度方面比较健全，账目清楚，债权清晰，领导决策比较民主，能够按照民主集中制的原则进行重大事项的研究决定，广泛听取群众意见；该领导在任期间，为该地区的经济建设以及本单位的党风廉政建设方面作出了很大的努力，受到了当地群众的一致好评。是人民群众心中的好领导、好干部，并且该领导很快便被上级部门提拔重用。通过领导干部任期经济责任审计，使那些讲排场、比阔气，挥霍公款，铺张浪费，留下一堆债务，一个烂摊子，一走了之的干部再也不能轻易溜走，狐狸的尾巴，最终要露出原形，这种干部想易地做官的梦想最终要被领导干部任期经济责任审计的铁锤砸得粉碎。使那些没有政绩，靠走“上层路线”、跑官要官的干部不得不改弦易张。总之，加强对领导干部任期经济责任的审计，使领导干部都要经过审计关，是好是坏把家底亮出来，让大家看一看，该提拔的提拔，该调整的调整，该处理的处理，大家能在同一个公平的基础上开展竞争，自己的命运由自己去掌握。
其次，加强领导干部任期经济责任审计，加大了对干部的监督力度，可以促进领导干部廉洁自律。
自1993年以来，党中央、国务院出台了一系列加强领导干部廉洁自律的措施，这对加强党风廉政建设和反腐败斗争起到了很好的促进作用，中央纪委、监察部和各级纪检监察机关加强监督检查，使一些问题得到了落实和解决。党的十六届四中全会指出，加强党的执政能力建设是关系国家前途命运，关系党是生死存亡的大事，要把加强党风廉政建设和反腐败斗争作为一项长期艰巨的任务来抓；但是，从目前我国党风廉政建设和反腐败斗争的实际情况来看，在领导干部廉洁自律方面还存在一些比较突出的问题，这些问题也直接影响到党风廉政建设和反腐败斗争的深入发展。这些问题突出表现在有些领导干部廉洁自律的意识还不强，领导班子民主生活会质量不高。有的领导干部采取敷衍应付的态度，民主生活会上轻描淡写，讲轻讲重，讲一些，盖一些，等等。有的地方和部门，在领导干部廉洁自律中发现或揭露出来的问题，还没有能够得到真正妥善和彻底的解决。更有甚者，有的领导干部边廉洁自律，边顶风违纪。以上种种情况均表明，把审计工作引入干部的监督管理工作，进行领导干部任期经济责任审计，对于那些不能自觉进行廉洁自律的领导干部，能够起到监督制约作用。进行领导干部任期经济责任审计，通过逐笔逐项审查财务账目、审查会计原始凭证等会计资料，使各个单位、各个部门或领导干部存在的问题能够一清二楚。这就可以解决了其他监督方式所不能解决的问题，还能够针对审计中发现的问题，能够有针对性的建章立制，严格财务管理，从根本上、从源头上堵塞住了滋生消极腐败现象产生的漏洞。例如，某县在审计一个镇的财务账目时，发现该镇财务管理混乱，吃喝浪费现象严重，县纪委接到该镇领导干部离任审计报告后，及时对此进行立案查处，原党委、政府的主要负责人受到党纪政纪处分。通过审计，正确划分了前任和后任的责任，使新任领导干部能够轻装上阵，更吸取了前任主要负责人的经验教训，首先从节约办公费用入手，严格财务管理制度，狠刹吃喝风。在1997年7月再次审计时，这个镇的招待费用支出比上一年同期下降了74.3%。
第三，加强领导干部任期经济责任审计，可以提供大量的违法违纪案件线索，推进专项治理工作深入开展。
从开展领导干部任期经济责任审计工作的实践来看，过去有的部门发生过一些在领导干部任期经济责任中，发现一些经济方面的严重问题，虽提出了明确的审计建议，但未能引起有关方面的足够重视。结果有一些领导干部终因经济方面的违法犯罪受到了法律的制裁。如审计部门在对某学校原任校长开展经济审计中发现，该学校在收取学杂费方面存在漏洞，收费标准不明确，且收费过程缺乏专人负责，审计部门针对以上问题，对该校领导及学校提出了审计建议，但校领导未引起重视。后又对该校现任领导进行经济责任审计时发现，该校收取的学杂费未按照要求及时上缴财政专户，且其中有很大一部分去向不明，后经审计部门调查取证，是该校现任领导同意，由该校财务室会计和出纳将部分学杂费私存，私设“小金库”，后三人将“小金库”部分资金私分，“小金库”剩余资金为个人发放福利及其他支出。该校领导及财务人员也因此受到法律制裁，学校的名誉也受到损失。这个深刻的教训促使该校十分重视审计的作用，认真作好财务工作。近年来，全国各地区通过领导干部任期经济责任审计，发现大量违法违纪案件线索。仅乌鲁木齐地区2005年就查出违法违纪案件50多起；同时，借助审计的力量，核查出了反映领导干部的一些重要问题，并且把对领导干部存在的一些重要问题的核查同组织人事部门、纪检监察部门对干部的考察、执法监察等紧密地结合起来。通过审计有针对性地对单位及其领导干部进行审计工作，从中发现领导干部经济方面犯罪的重大线索，并移送司法机关依法进行查处。
第四，加强领导干部任期经济责任审计，增强了领导干部的勤政意识，促进了经济的发展。
实行领导干部任期经济责任审计，不论是对继任的领导干部，还是离任的领导干部，都是进行了一堂生动的、实际的和有意义的党风廉政勤政教育课。通过对领导干部进行任期经济责任审计，可以摸清一个单位或一个部门的资产底数和财务收支状况。可以划分清楚各自的经济责任，对将要离任的领导干部，可以进行一次客观公正的评价，对将要继任的领导干部，可以交清家底，从而“走的明白，接的清楚”。对于前任领导干部任期经济责任审计的结果，对于继任的领导干部既能起到警示作用，又能起到鞭策的作用。对于政绩突出的领导干部，通过任期经济责任。可以起到激励的作用，激励他继续发扬好的作用，进一步增强事业心和责任感。对于政绩平庸的领导干部，通过任期经济责任的审计，把问题和责任摆出来，可以起到批评、教育和督促的作用。乌鲁木齐市东山区审计局通过领导干部经济责任审计，大部分部门的领导都能够虚心接受审计部门的合理建议，积极采取各种有效措施避免了在财务工作中造成的失误，使本部门的财务制度、财务管理方面更加健全，财务核算方面更加规范。通过领导干部任期经济责任的审计，能够把领导干部的精力进一步集中到发展经济、干好事业上来，可以进一步形成廉洁从政、勤政为民，促进发展的良好局面。
第五，加强领导干部任期经济责任审计，增强了单位或部门的凝聚力和战斗力，更好地调动各方面的积极性和创造性。
审计部门在对领导干部的经济责任审计中采取审计公示的办法，把被审计的领导干部，审计的内容，审计的方式向社会公示，接受社会各界的广泛监督，同时鼓励广大干部群众就审计的内容向审计组提供审计线索。审计部门在对某水利部门领导开展经济责任审计时，在被审计单位提供的会计资料中未发现有违纪问题，后接到群众举报，通过群众提供的线索，经多方调查，发现了该单位存在一套账外账，该水利部门领导动用此款进行非法活动。审计部门将此案移交司法机关，后经司法机关调查，该领导确实存在违法犯罪活动。该领导也受到了应有的法律制裁。审计局的工作也因此受到了人民群众的广泛支持和认可。
四、审计工作应遵循的基本原则
在审计的过程中，必须要遵循审计的基本原则进行审计，审计的基本原则包括：依法审计原则、独立性原则、客观性原则、审计处理法定原则等。
1、依法审计原则。
依法审计原则，主要是指审计监督工作要严格依法监督。具体内容主要包括，审计部门的任务和职权，均由法律、法规来确定；审计部门必须认真贯彻执行依法行政、依法履行公务的原则，按照法律、法规和党纪政纪规范自己的行为。审计部门在审计监督过程中，要严格遵守法律、法规和各项纪律，严格按照法定程序进行审计。审计部门对领导干部进行审计时，必须依据国家的有关财政经济法律、法规来检查监督被审计对象的各项应审计事项。并依据有关法律、法规的规定，处理各种违反财经法规的行为。
2、独立审计原则。
独立审计原则主要是指审计机关或审计部门依照法律规定，独立行使审计监督权，在执行审计监督任务时，不受其他机关、社会团体和个人的干涉。独立审计原则是由审计的本质所决定的，审计的本质就是监督，因此，独立性又是审计的最本质特征。审计机关或审计部门在对领导干部进行审计时，只有具有独立性，才有利于保证审计结果的客观、公正，才能起到审计监督的作用。
3、客观公正原则。
这是领导干部任期经济责任审计基本原则的核心，只有保证对领导干部任期所涉及的诸多事项进行客观公正的审计，才能达到预期的目的，收到好的效果。否则，只能违背领导干部任期审计的初衷。
客观公正原则就是在对领导干部任期所涉及的诸多事项进行审计的全过程，都要做到客观公正。坚持领导干部任期经济责任审计的客观公正原则，就是坚持我们党的实事求是的思想路线。实事求是，是马克思主义的精髓，也是领导干部任期经济责任审计工作必须遵循的基本原则。领导干部任期经济责任审计必须坚持一切从实际出发、实事求是，具体问题具体分析，重证据，重调查研究，切忌主观片面性。以事实为依据，是正确处理领导干部任期经济责任审计的事项的前提和基础，只有在事实清楚、证据确实充分的基础上，才能准确认定领导干部任期经济责任审计事项的性质，并作出正确的处理。
4、审计处理法定原则。
领导干部任期经济责任审计，只是一种手段，一个形式，目的在于通过对领导干部任期所涉及的诸多事项进行审计，发挥监督作用。通过领导干部任期经济责任审计这种形式，往往也可能发现一些领导干部违法违纪问题，对于这些问题如何进行处理，也是领导干部任期经济责任审计面临的一个重要问题。处理这些问题，必须坚持审计处理法定的原则。
五、经济责任审计工作的特点
领导干部任期经济责任审计，作为一种独立的审计方式，作为审计监督在新形势下不断发展和拓宽的新领域，具有以下几个主要特点：
1、领导干部任期经济责任审计，是考核和审查领导干部工作业绩和廉洁从政状况的新形式，它既包括划分领导干部的经济责任、评定领导干部政绩的内容，也包括考察和评价领导干部廉洁从政状况的内容。从划分领导干部的经济责任和评定领导干部政绩二方面来看，正确划分领导干部的经济责任，目的就是为了客观公正地评定领导干部任期内的政绩，从而为正确奖励或处罚领导干部以及为组织人事部门准确选拔和使用干部提供客观的、令人心服口服的依据。作为一种新的监督方式，领导干部任期经济责任审计，仅仅做到这些还是不够的，还要通过审计工作，考察和评价领导干部廉政勤政的状况，进一步为领导干部的选拔和使用提供全面的、系统的依据。这一特点也是领导干部任期经济责任审计区别于其他审计方式的最主要特点。
2、领导干部任期经济责任审计，是一种复杂的审计方式，需要纪检监察机关、组织人事部门和审计部门的通力协作，需要各级党委、政府的高度重视和大力支持。只有这样，才能达到领导干部任期经济责任审计的提起，还是审计的组织实施、审计过程的控制，到最后审计结论（审计报告）的形成、审计结果的具体运用等，都充分体现了这一点。这也是领导干部任期经济责任审计区别于其他审计方式的又一显著特点。
3、领导干部任期经济责任审计，是一种不仅对单位或部门的资产状况、负债规模和结构、损益情况等，财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益情况等具体内容进行审计，这些审计内容的直接对象都是一些具体事物，这是一种简单的表面现象。从本质上看，领导干部任期经济责任审计的目的，就在于通过审计企业的资产、负债、损益情况等内容的审计，从而正确划分领导干部廉洁从政的情况进行客观公正地评价。因此领导干部任期经济责任审计的目的是针对领导干部，也就是针对人的。这就完全不同于纯粹的财政收支审计、财务收支审计、经营管理审计、经济效益审计等其他对事不对人的审计方式。
4、领导干部任期经济责任审计，是一项政策性很强的工作。对领导干部任期经济责任的审计，不仅涉及到财政经济法律、法规等的掌握和运用；还涉及到党和国家的对方针政策、工作大局和工作重点的掌握和运用；涉及到对党纪、政纪、法律法规、条规、条例的准确把握和运用；涉及对人事干部政策的掌握和运用；涉及领导干部的奖惩、升迁，最终涉及到领导干部的政治生命。因此，领导干部任期经济责任审计不仅是一项政策性很强的工作。因此，要想做好领导干部任期经济责任审计，各级党委、政府要高度重视，切实加强对这项工作的领导。要健全组织，搞好协调，加强指导，及时研究解决工作中遇到的实际问题和困难，使这项工作不断完善和提高。要大力支持各有关职能部门依法履行职责，充实加强审计力量，并在经费上予以保证。
5、领导干部任期经济责任审计一般来讲审计的期间较长。这是由这项审计的性质决定的。领导干部任期经济责任审计的审计对象是领导干部，审计期间是领导干部的任期期间。就我国目前的情况看，领导干部的任期，包括党政机关、人民团体、企业事业单位，一般为三年至五年，多则达到十年八年。而一般的财务收支审计、经营管理审计、经济效益审计等一般是以年为限。
六、开展审计工作遇到的问题
领导干部的任期经济责任审计工作是一项长期且复杂的工作，作好经济责任审计工作是我国经济发展到一定时期的产物，也是我国审计部门当前要长期进行的一项重要工作，做好经济责任审计工作为保证我国改革开放和现代化建设起到至关重要的作用。但是在开展此项工作的过程中面临不少问题亟待解决。
一、机构改革不全面，部分地区的“权力”主义思想严重。
在我国的部分地区，机构改革缓慢，个别领导权力过于集中，未实行集中民主制，个人说了算，财务制度执行领导“一支笔”制度。造成财务管理上的混乱，应此出现大量违法乱纪的现象。
二、责任划分不清，审计定性难。
通过对现任领导查出的问题，发现是前任领导失误造成但又超过法定期限或因现任领导未及时解决造成损失，无法界定前任领导或现任领导的责任，是当前审计工作中遇到的普遍性问题。因审计法中未给出正确划分前任领导与现任领导责任划分的依据，因此，审计部门也无法对查出问题做出合适处理。
三、审计力量薄弱，审计工作取证难。
在审计过程中，发现的大量审计线索需要通过各种途径查实、取证，但因为审计力量的薄弱，无法取得大量充实有力的证据证实在审计实施过程中发现的可能存在的经济问题。因此使审计人员对所审查的审计事项做结论时，很难做出准确的定性，带来了很大的审计风险。
以上都是审计工作中遇到的普遍问题，大力提高审计人员的素质，加强审计队伍建设，充实审计力量，建立健全审计法律法规是我国当前审计工作所面临和亟待解决的重要课题。
参 考 文 献
一、陈正兴，“市县长经济责任审计概论” 、“经济责任审计的特点” ——《领导干部离任经济责任审计研究》1997年5月
二、师茂盛“挪用公款案的认定”，刘卫国“改进我区经济责任审计工作” ——《新疆审计》2006年第6期
三、张广春“经济责任审计中如何关注环境责任——《中国审计》2006年第16期
四、《领导干部经济责任审计知识问答》中央五部委经济责任审计工作联席会议办公室编
