一 税收征管的现状………………………………………………………………3
（一）征管缺乏主动性，税收基础信息失真………………………………4
（二）计算机应用不到位，信息缺乏真实性………………………………4
（三）为纳税人服务不到位，税务信息缺乏时效性………………………4
（四）重点稽查和日常检查不能完全实现预期目标………………………5
二 税收征管中存在的问题……………………………………………………5
（一）现实与理论有较大差异的征管机制…………………………………5
（二）控管乏力的申报管理…………………………………………………6
（三）力不从心的税源管理…………………………………………………6
（四）相对滞后的税务稽查…………………………………………………7
（五）亟待完善的税收信息化建设…………………………………………7
（六）流于形式的征管查机构设置…………………………………………8
（七）疲于应付的征管质量考核……………………………………………8
三 进一步加强税收征管的建议……………………………………………8
（一）正确处理征纳双方的关系，培养纳税人自觉纳税意识……………9
（二）进一步深化征管改革，规范征收、管理、稽查三者关系…………9
（三）提倡部门协作精神……………………………………………………9
（四）完善征收、管理、稽查信息传递办法………………………………10
（五）对重点税源实行重点监控网络管理…………………………………10
（六）积极开发税收管理软件………………………………………………11
（七）建立一套科学的征管质量考核机制…………………………………11
（八）加大税收检查力度，强化稽查功能…………………………………11
内 容 摘 要
在深化税收征营改革的过程中，容易将“相对的分离”理解成“绝对的分离”，过多地强调征收、管理、稽查应该“各司其职”，但却忽视了三者之间的联系，使得税收征管现状不容乐观，针对在实际运行中暴露出的种种问题，如申报管理控管乏力、税源管理力不从心、税务稽查相对滞后、税收信息不够完善、征管质量考核机制不够科学等，进行了深入细致的分析，并就如何进一步加强征收管理问题具体化提出了八项建议：一是正确处理征纳双方的关系，培养纳税人自觉纳税意识，二是进一步深化征管改革，进一步规范征收、管理、稽查三者关系，三是提倡部门协作精神，四是完善征收、管理、稽查信息传递办法，五是对重点税源实行重点监控网络管理，六是积极开发税收管理软件，七是建立一套科学的征管质量考核机制，八是加大税收检查力度，强化稽查功能。
主题词：税收征管 问题 对策
税收征管的现状、问题及对策
税收是经济的历史范畴，其征收管理势必同社会经济的发展相适应，因而，税收管理的变革是随着社会生产力的发展而发生变化。征收、管理、稽查是征收管理的主要内容，它们是相互联系、相互补充、相互依存又相互制约的统一的有机整体。其中自税务登记开始的管理，属事前管理，它是征收和稽查的基础与前提；以申报纳税和税款解缴入库为主要内容的征收，是事中控制，它是整个税收管理的中心环节，也是其主要目的之所在；而纠正违反税收法规行为及处理违法案件的稽查，则是事后监督，它既可以反映事前管理存在的问题，又可以检查事中征收的质量，是管理的深入和实现征收的保证。自20世纪80年代以来，我国对税收征管工作进行了一系列卓有成效的改革，并且随着我国经济体制改革和政治体制改革的深入而不断深入，使税收征管方式发生了根本的变化，目前的征管方式是将税务机关划分为“征收、管理、稽查”三部分，并适当分离、相互独立、相互制约，力求建立以申报纳税和优质服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查的税收征管新模式。这一新征管体制的实行，对于提高税务机关的工作效率确实收到了比较显著的成效。但是，在深化税收征营改革的过程中，容易将“相对的分离”理解成“绝对的分离”，过多地强调征收、管理、稽查应该“各司其职”，但却忽视了三者之间的联系，使得这一征管体制在实际运行中暴露出了种种问题，使得税收征管的现状不容乐观。
一、税收征管的现状
在征管改革过程中，税务机关过分注重征收、管理、稽查三者的绝对分离，虽然在机构上实现征管查的外分离，但由于受到技术条件、人员素质的制约，征管业务流程没有完全分离致使纳税人办税多头跑、税务机关多头管，纳税人办税成本增加，税务机关内部资料传送环节增多办事效率低下，过分集中的征收管理，使得大部分税务干部集中办公，深入企业生产经营调查减少，致使漏征漏管户增加，税源监控乏力，各地税务机关信息化水平参次不齐，计算机信息利用效率低，现代信息技术优势不够，对纳税人的自行申报意识缺乏深层次的理解，培养和树立纳税人自行申报意识不强，税法宣传和纳税辅导表面化，收效甚微，税务稽查重查轻罚，执行力度不够，稽查威慑力不强，致使征收管理更加无力。
（一）、征管缺乏主动性，税收基础信息失真
现行的征管模式最大的特征是由管户变为管事，在征管过程中往往因更多地强调为纳税人服务和加强稽查而淡化了对纳税户的日常管理，在这种情况下，基层征收人员与纳税户之间的直接接触大大减少，税源监控管理乏力，基本上处于被动受理状态，基础资料不全，管理相对薄弱，对纳税人的申报资料是否完整和准确没有进行全面核实，也无法核实，税务机关和企业日常联系断档，征收人员和管理人员对纳税户的户籍资料缺乏动态的跟踪调查，管理体制只是被动接受资料，没有控制税源的有效手段。
（二）、计算机应用不到位，信息缺乏真实性
计算机数据录入不准确、不完整、不及时，严重制约计算机各模块的正常动行，导致信息不准，税收征管基础不实，税务机关不能准确掌握纳税人的真实信息，使税务机关处于不利地位。
（三）、为纳税人服务不到位，税务信息缺乏时效性
税务机关不了解真实税源，纳税人不了解税收法规，税务机关的优质服务只停留在表面上，没有从实质上方便纳税人办理涉税事项，简化办税流程，提高办事效率，提供优质服务。
（四）、重点稽查和日常检查不能完全实现预期目标
征收和管理受理的资料可信度不高，对企业动态和静态资料了解不全面，对纳税户底数掌握不清，稽查选案缺乏准确性；稽查与征管相脱离，稽查将大量的精力用于专案检查和举报案件，无法对日常稽查重点税源企业开展稽查，通过稽查促征管的效果不大，稽查人员没有相对固定化、专业化，稽查人员业务素质不全，管理浮于表面，大多数企业没有被稽查，也大大降低了被查出问题的风险，从而助长了部分纳税人的偷逃税心理。
二、税收征管中存在的问题
（一）、现实与理论有较大差异的征管机制
新一轮征管改革之后，新的征管框架虽然已初步搭建起来，但还没有高效地运转起来，离信息化支撑下专业化管理的要求还有较大差距，特别是在业务重组和流程优化上还有许多需要进一步完善的地方。目前，征管查各部门之间的职能划分不够清晰，分工不尽合理的工作程序与岗位大量存在，一项简单的工作，偏偏要放到所谓的“流水线”上，由多个部门、多个人员来完成，不仅没有简化办税程序、提高办事效率，反而造成人员和资源的浪费；职责不够对称，基于“权力集中”的理论，基层税收管理人员既无税收稽查权亦无过硬的控管手段，形成了“只有职责没有职权”的现象；衔接不够紧密，个别“边缘”税务事项存在一定的扯皮现象，“稽查不问、征收不管、管理无权”；制约不够严密，税收执法责任制建设处于初级阶段，远远没有发挥其应有的制约作用，从而影响了良性互动机制的形成，制约了整体合力作用的发挥，不利于堵塞税收漏洞。
（二）、控管乏力的申报管理
目前，征收部门只负责税款征收，而纳税人绝大部分采用自行申报。尽管各地大力推行网上申报，由于申报管理制度办法不够严密，征收部门接收到的只能是企业信息，缺乏有效的验证企业申报合法性与真实性的网络稽核体系，因此，对纳税人的虚假申报行为控管及纠正乏力。而管理部门因过于追求高申报率，有的在推行多元化申报方式进程中急于求成，不论企业具体情况一律推行，加重了纳税人负担，实际效果也不够理想；有的虽然控制住了纳税人的零申报、负申报的比率，但低税负申报现象却呈上升趋势，许多事实年销售额几十万、上百万元的企业，年纳税额只有几千甚至数百元，税负率严重畸低；有的为应付上级考核，弄虚作假，致使高申报率存在虚假成分，从而忽视了真正的税源管理。
（三）、力不从心的税源管理
由于税务与工商管理部门间至今未建立有效的网络联系，致使税收信息来源渠道过窄，从办理税务登记证开始，就极易出现漏征漏管问题；管理部门户管量大，管理人员严重匮乏，导致税务登记必备资料不齐全，纳税人基础资料归集不完整；征管改革过于频繁，随机构变动而"漂泊"的纳税人基础资料，经常出现不连贯，造成税源管理的基础工作薄弱；尽管计算机在税收工作中得到广泛应用，但是计算机的自动监控功能尚未被充分挖掘出来，造成管理部门对纳税人动态化资料缺少全面及时的了解，有很多纳税人上报的财务会计报表和纳税申报表所反映的税源状况不真实,隐匿收入、少报收入，甚至造假账的现象时有发生。如果税务机关按照纳税人提供的税源信息征税必然会造成税收流失。同时，由于税务机关难以准确掌握税源信息，致使很多税源在生产、销售等诸多环节中被转移或隐匿。影响了对纳税人的有效控管。
（四）、相对滞后的税务稽查
新征管法实施细则第九条对税收稽查提出了明确要求，稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。然而，税务稽查处于滞后稽查的状态，经常的情况是：管理部门发现了纳税人发票或申报异常，无权查处，经一整套复杂的程序移交给稽查部门。等到稽查部门按手续实施稽查时，却已是人去楼空，无从查起，增加了稽查难度，加大了办税成本。另外，稽查监督制约机制尚未有效建立，导致稽查刚性不足，不同程度地存在着大户查、小户不查；任务压力大就多查、任务压力小就少查或不查；“重查轻罚”，对涉税案件，往往只查补税款，不进行处罚等问题的大量存在，使得打击型稽查的作用尚未真正发挥。税务稽查选案方法不够科学，随意性大，多数从举报、转办案件中选案，稽查实施程序不够统一，稽查案件审理不够严密，文书制作不够规范，执法水平有待于进一步提高。
（五）、亟待完善的税收信息化建设
近年来，各地的信息化建设虽然步子大、速度快，但是综合利用信息化技术的能力还不够强，由于地区的差异及人员素质的千差万别，致使税收电子信息应用水平还不够高，征管各环节信息流通不畅；税收征管软件功能有待于进一步完善和整合，税务机关与工商、银行、海关、财政、统计等部门还没有实现网络连接和信息共享，涉税信息的采集依然停留在原始的手工录入阶段，录入人员的责任心直接影响基础资料的采集质量，影响税收征管软件功能的正常发挥。尤其是在软件、硬件设备上存在各自为政、互不衔接的问题，除了一套征管软件满足申报征收、税务登记、查询需要，另外存在一套独立的网上申报软件、一套独立的防伪税控软件，无法实现信息的全面共享，不符合一体化建设的总体要求，造成运行成本居高不下；对网络安全问题重视不够，信息和网络安全存在较大隐患，难以满足税收信息系统安全稳定运行的需要。另外，征管机构、征管岗责体系、征管程序等方面，要求大量的纸质资料，与办公自动化及信息化建设的基本要求有一定的差距。
（六）、流于形式的征管查机构设置
目前基层税务机关的机构设置模式多数为一个集中的征收机构、数个管理机构、一个稽查机构。分离的要求是达到了，却缺乏科学的流程体系与衔接规程，致使部门内部岗位设置、职责分工不够科学合理，工作协调配合不够。尤其是管理部门，从税务登记调查核实到纳税评估，从网上申报到防伪税控，管理工作千头万绪。征管查各部门之间缺少必要的沟通和联系，而是各自为政，“自扫门前雪”。
（七）、疲于应付的征管质量考核
目前，税收征管质量考核工作还处于摸索阶段，考核指标还不能全面真实地反映征管效果，有些考核标准制定过高，超越了税收工作的实际，科学的征管质量考核体系还未真正建立起来。基层征管部门在考核中处于被动应付状态，为取得好的考核成绩，对列入考核的工作内容较为重视，没有列入考核的则不问不管，表面性工作做得多，加强征管的基础性工作做得少，或者没有时间做，加上受税收任务压力大等因素的影响，很难从真正意义上做到全面提高税收征管质量。
三、进一步加强税收征管的建议
税收征管是整个国民经济管理的一个子系统，它的发展应随着经济的发展而不断的调整，税务机关为实现税收职能，在税收征管过程中对征收、管理、稽查进行有机的结合，理顺三者之间的关系，使税收工作走上良性循环的轨道，笔者认为应从依法治税、提高征管效率着手，利用税收信息化，加强税源监控，不断提高公民自觉纳税意识，努力营造一个和谐有序的税收环境。
（一）、正确处理征纳双方的关系，培养纳税人自觉纳税意识。社会主义税收“取之于民，用之于民”，不能仅仅停留在口号上，应切实采取措施，用制度来约束，进一步公平税负；税务部门严格依法治税，依率计征税款，注重预防偷漏税，密切注视纳税人新动向，为纳税人提供优质的服务，对纳税人进行辅导，提倡多种纳税申报方式，处理纳税申报方式多元化和法制化的关系，为纳税人解决切实可行的难题，让纳税人切实感受到纳税必要而非负担，愿意自觉纳税，为税收工作打下良好的群众基础。
（二）、进一步深化征管改革，进一步规范征收、管理、稽查三者关系，首先要科学设计征收、管理、稽查工作流程，明确部门间的工作规程，按照依法治税的要求，细化各部门及部门内部每个执法岗位的工作规程和执法责任，包括详细的工作步骤、顺序、时限、形式和标准，其中最为关键的是从实际工作出发，便于操作，责任明确。其次要注意各个部门及各个岗位工作规程的有机衔接，责任到岗、落实到人、注重部门间有机协调、减少无谓的“内耗”，理顺关系，力求用制度来规范人、约束人、激励人，从而保证执法机制高效运行，实现征收、管理、稽查工作三者关系的规范化、制度化。再次是取消相关部门之间存在的重复性工作，切实提高工作效率，简化办税程序，免除不必要的审批，减少人力资源的浪费。
（三）、提倡部门协作精神。征收、管理、稽查各部门建立科学的工作职责体系的同时，要做到分工不分家，及时互通情况，互相支持，形成合力，做到遇事商量办，以税法为准绳，妥善处理好征收、管理、稽查中可能碰到的扯皮问题，达到精诚团结，共求发展的目的，以建立统一的税收管理体系，更好地堵塞税收漏洞，服务于经济生活发展的需要。
（四）、完善征收、管理、稽查信息传递办法。征收、管理、稽查部门之间应该建立一套规范的联系制度，设置统一的信息传递文书，定期将纳税申报资料、税收管理资料、税收稽查资料在各部门相互传递，形成相互配合、相互协调、相互衔接、相互制约的格局，增强相互之间的信息共享的应用程序，减少运行成本。首先，税务稽查的目的是"外查内促"，对偷漏税问题不能只是查补税款就了事，必须加以重罚，改变纳税人“偷税比银行贷款合算”的谬论，同时针对检查中发现的问题，及时建议征收和管理部门改进工作中的薄弱环节，提高征管工作水平和效率。税务稽查不仅是查补税款，关键是通过稽查发现征管中存在的问题和不足，及时反馈给征管部门加以解决，以改进工作，提高征收管理质量。其次，征管部门在税收征管中，对一些带有普遍性的问题，在改善管理的基础上，应及时提供征管信息，由稽查部门组织检查，这样才能建立一个广泛的案源渠道，使偷逃税等违法行为置于有效的监控之下。
（五）、对重点税源实行重点监控网络管理。重点税源企业一般具有财务核算健全、财务电子化管理程度高、纳税意识较强、社会影响力大等特点，这就决定了税务部门重点监控并不需要过多的集中人员，而是集中人才，把那些具有较高知识，特别是既懂税收征管又精计算机操作应用的复合型人才集中起来，运用计算机管理手段实施监控。对金融保险、电信、石油等行业运用财务软件的企业，一律要求在运用软件之前，主动向主管税务机关报送企业财务软件，并提供相应的介绍说明。税务部门根据行业特点、软件难易程度分行业分别培养税务管理人员，其职责就是专门研究企业软件，根据企业相关数据开展纳税评估，不断提高稽核水平。掌握税源结构方式，解剖税源变化趋势，认真开展纳税评估工作，为税务稽查提供选案服务。
（六）、积极开发税收管理软件。要认真研究分析税收征、管、查之间相互衔接、相互促进的各项因素指标，由国家税务总局组织人员集中开发相对统一的税收管理软件，进一步完善软件系统征收、管理、稽查模块，提高地区间的共享度和利用率，并做好征收、管理、稽查系统与网上申报软件、金税工程系统的有机衔接，建立科学的运行机制，以减少操作中的随意性和人为因素干扰，针对信息化加专业化的特点，做到人机对应。也就是说，人力资源的配置要科学合理，既要防止对机器的依赖性，充分发挥人的主观能动性，又要以机制人，避免人的片面性和随意性。形成各方面既相对独立，又互为联系的有机统一体，真正搞好税务征收、管理、稽查各环节的衔接，更好地发挥税收管理效能。
（七）、建立一套科学的征管质量考核机制。建立一套内外监督的行之有效的制约机制，是加强税收管理、提高税收征管质量的关键和根本保障。一是建立以征管质量考核为主的考核制度。降低税收任务的分数占考核总分数的比例，提高税务登记率、征期入库率、案件查处率等反映征管质量指标的分数比例，促使基层单位加强税收管理，严格执法。克服单纯追求税收任务收入目标的观点，不再以践踏公正执法来保证税收任务的完成。二是健全执法责任追究制。在明确岗位设定和职责划分的基础上，健全和完善税收执法和行政管理责任制和过错追究制，确保责任追究落实到人。三是要建立一套完善的计算机税收管理系统，实现税收管理全过程的网络化、信息化和自动化监控管理。
（八）、加大税收检查力度，强化稽查功能。改进稽查方式，实行选案、稽查、审理、执行四分离，完善稽查监控机制，对纳税人经营状况、纳税情况等信息在分析处理的基础上，有针对性地实施全面检查；适时开展重点行业和专项检查，及时解决征管过程中发现的问题，增强税务稽查的透明度，加大对重大案件的宣传力度，增强税务稽查威慑力。
参 考 文 献
[1]、金人庆著主编：《中国当代税收要论》，人民出版社,2002年。
[2]、张相海：《“九五”和2010年税制改革研究，中国税务出版社，2000年。
[3]、 黄旭明主编：《浙江地税事业发展的实践探索与理性思考》，浙江大学出版社，2003年。
[4]、王冠华、秦志灿：《深化税收征管改革的探索与思考》，《绍兴国税研究》2001年第1期。
