第一部分论文大纲
第二部分论文正文
1、会计电算化对审计的影响
1）、会计电算化使审计线索发生改变。
2）、会计电算化使审计内容发生改变。
3）、会计电算化使审计技术发生改变。
2、计算机审计是会计电算化发展的需要
3、会计电算化条件下的审计程序
4、会计电算化条件下的审计内容。
1）、对会计电算化系统的内部控制的审计。
2）、对会计电算化系统的处理和控制功能的审计。
3）、对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计。
4）、对会计电算化系统开发质量的审计会计电算化系统是一项系统工程。
5、如何防范计算机审计的风险
第三部分参考文献
内 容 摘 要
一、论文的选题意义
随着计算机技术的提高和经济体制改革的深化，会计电算化正迅速普及和发展，这给作为经济监督部门的审计带来了新的挑战和机遇，开展计算机审计是新形势下需要研究的重要课程。
二、论文的基本结构和主要内容
论文的基本结构主要有三部分：第一部分论文大纲，第二部分论文的正文，第三部分参考文献。
论文的主要内容从五个方面对电算化会计条件下的审计的认识和管理进行阐述，内容具体如下：1、会计电算化对审计的影响2、计算机审计是会计电算化发展的需要3、会计电算化条件下的审计程序4、会计电算化条件下的审计内容。5、如何防范计算机审计的风险.
由于传统的审计方法工作量大、效率不高。会计电算化发展迅猛，客观上要求审计工作加快实现电算化。同国际审计准则接轨必须加快实现电算化审计。
电算化会计条件下的审计
一、会计电算化对审计的影响
1、会计电算化使审计线索发生改变。在手工会计条件下，从编制记帐凭证、登记会计帐薄到编制会计报表，每一步工作都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。在会计电算化条件下，从经济业务数据输入到会计报表输出，这中间的全部处理都集中由计算机按程序自动完成，各项处理再没有直接的责任人，会计信息主要存储在磁性介质上，只留下磁性的审计线索。
2、会计电算化使审计内容发生改变。在会计电算化条件下，由于会计信息有计算机按程序自动进行处理，那些在手工会计中常会发生的记帐、算帐差错几乎不会发生，但系统的应用程序若有错误或被人非法修改，则计算机只会按程序以错误的方法处理所有有关的会计信息，其后果将是不堪设想的。因此，在会计电算化条件下，审计的内容应包括对其计算机系统的处理和控制功能进行审查。
3、会计电算化使审计技术发生改变。在手工会计条件下，审计可根据具体情况对会计资料进行顺查、逆查或抽查，一般采用审阅法、核对法、分析法、比较法、调查法和证实法等，这些审查工作基本都是由人工进行的。在会计电算化条件下，虽然人工审查的技术方法仍然是有效的、重要的。但由于会计信息主要存储在磁性介质上，计算机审计已成为必不可少的审计技术；同时对计算机系统的处理和控制功能进行审查，更是要运行计算机系统。
二、计算机审计是会计电算化发展的需要
会计电算化向经济监督部门审计提出了新问题和新任务，传统的手工审计已不能适应会计电算化的要求，为适应会计电算化条件下审计工作的需要，必须学习和开展计算机审计。
1、审计人员用计算机作为审计的工具，利用计算机辅助审计。计算机审计是计算机技术和会计电算化发展的结果。使用计算机辅助审计，可以快速准确地完成各种繁复的计算，可以对大量的数据按指定要求进行各种审计处理，从而加快审计速度，提高审计效率，扩大审计范围，提高审计质量，更好地发挥审计在社会主义市场经济条件下的监督作用。
2、审计人员对执行经济业务和会计信息处理的计算机系统进行审计。在会计电算化条件下，经济业务和会计信息由计算机进行自动处理，为了能对会计电算化系统提供的会计信息的合法性，真实性和可靠性实行监督，必须对其计算机系统的处理和控制功能进行审查。审查系统应用程序的处理功能是否符合财经法纪和会计制度的规定，能合法正确地完成各项业务的处理；应用程序中的程序控制是否恰当有效，能达到预定的控制目标。通过对处理经济业务和会计信息的计算机系统的合法性、正确性和安全性进行审计，防止和及时发现系统中可能存在的非法或错误处理功能，及时发现会计电算化系统内部控制的弱点和缺陷，提出改进建议，促使会计电算化系统能安全地运行，合法正确地处理各项经济业务，提供准确可靠的会计信息。
三、会计电算化条件下的审计程序
按照《审计法》的规定，一般审计程序可分为四个阶段，即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电算化会计 审计也可分为这四个阶段，同时结合自身的特殊要求，运用本身特有的方法，对电算化会计系统进行评价。
1、准备阶段。在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况，并拟定科学合理的计划。一般包括以下主要工作。
（1）调查了解被审计单位电算化系统的基本情况，如电算化系统的硬件配置，系统软件的选用，应用软件的范围，网络结构，系统的管理结构和职能分工、^论文资料等
（2）与被审计单位签定审计业务约定书，明确彼此的责任、权利和义务。（3）初步评价被审计单位的内部控制制度，以便确定符合性测试的范围和重点。（4）确定审计重要性、确定审计范围。（5）分析审计风险。（6）指定审计计划。在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面作出安排以外，还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围，以及测试时的审计方法和测试数据。
如果要安排利用计算机辅助审计，则还需列出所选用的通用软件或专用软件。对于复杂的电算化系统，也可聘请专家，但必须明确审计人员的责任。
2、实施阶段。实施阶段是审计工作的核心，也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法进行取证、评价，综合审计证据，借以形成审计结论，发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。
（1）符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差，不值得审计人员信赖，则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试，而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。在会计电算化系统的符合性测试项目中，主要内容应该是确认输入资料是否正确完整，计算机处理过程是否符合要求。如果系统安全可靠性比较高，则应对该系统给予叫高的信赖，在实质性测试时，就可以相应地减少实质性测试的样本量。由于我国的电算化审计刚起步，还没有相应的法律法规，相应的具体审计准则也没有出台，所以目前情况下，可暂时以财政部颁发的有关会计电算化的工作规范、条例、办法等作为参照，并以此作为符合性测试的主要内容。
（2）实质性测试。实质性测试应该是被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试须依赖于符合性测试的结果，如果符合性测试结果得出的审计风险偏高，而且委托人有利用会计电算化系统进行舞弊的动机与可能，并且委托人又不能提供完整的会计文字资料，此时注册会计师应考虑对会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。进行实质性测试时，可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计分得方法，具体包括测试数据法，就是将测试数据或模拟数据分别由注册会计师进行手工核算和被审计单位电算化系统进行处理，比较处理结果，作出评价；受控处理法，就是选择被审计单位一定时期实际业务的数据分别由注册会计师和会计电算化系统同时处理，比较结果，作出评价。
（3）利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。注册会计师可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换，数据查询，抽样审计，查帐，帐务分析等测试，得出结论，作出评价。
3、审计结论和执行阶段
注册会计师对会计电算化系统进行符合性测试和实质性测试后，整理审计工作底稿，编制审计报告时，除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见，作出审计结论外，还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价，并提出改进意见。
审计报告完成后，先要征求被审计山为的意见，并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定，所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。
4、异议和复议阶段
被审单位对审计结论和决定若有异议，可提出复审要求，审计部门可组织复审并作出复审结论和决定。特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时，还需组织后续审计。
四、电算化会计条件下的审计内容
电算化会计系统与手工会计系统不同，它是由会计数据体系，计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成，所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别。电算化会计审计的内容主要包括以下内容：
1、对会计电算化系统的内部控制的审计。一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性，如输入、输出的授权控制，业务处理的审核等。另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性，通过以上两个方面的评价，可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。
2、对会计电算化系统的处理和控制功能的审计，也可称
对会计电算化系统程序的审计。会计电算化系统的核心就是会计软件，会计软件程序质量的高低，直接决定了会计电算化系统整体水平的高低，在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性，以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。
3、对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计。会
数据处理的真实性、正确性、可靠性、直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性，所以这一部分的审计是至关重要的，注册会计师 可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查打印日记帐和机内日记帐相核对的方法，同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低审计风险。
4、对会计电算化系统开发质量的审计会计电算化系统是一项系统工程，主要包括系统分析、系统设计、系统实施及系统维护等。电算化系统的质量，运行水平，一方面依赖于日常的管理和维护，但另一方面则取决于会计电算化系统开发过程的质量。一旦在开发过程中产生错误，则在系统运行后，将影响到会计数据的加工处理以及会计信息的真实可靠性。并且在运行后，对该错误进行修改也极其困难，所以，应该也必须在系统开发过程中进行严格的审计保证其质量，防止计算机舞弊。
五、如何防范计算机审计的风险
计算机审计风险是指审计人员在对被审计单位会计电算化系统进行审计后作出的审计结论与被审计事项实际情况相背离的可能性。也可以理解为审计人员不能正确合理地运用计算机审计技术，从而导致审计结果与事实不相符，发表不恰当的审计意见。
1、形成计算机审计风险的原因
（1）传统审计线索逐渐消失。在手工会计系统中，从原始凭证到记帐凭证、帐簿记录以及财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有不同的经手人签字，审计线索十分清晰。但在会计电算化系统中，传统的帐簿没有了，绝大部分的文字记录消失了，会计信息大都存储在磁盘或磁带上，因此，肉眼所见的线索减少了。况且，存储在磁盘上的数据很容易被修改、删除、隐匿、转移，又无明显的痕迹，因此，审计人员发现错误的可能性就减少了，而审计风险就增加了。
（2）审计技术、方法日趋复杂。实行会计电算化后，审计技术和方法有了很大的变化，由于被审计单位采用的会计应用软件有的是商品化软件，有的是自行研究开发的软件，在功能、程序处理上都有着一定的差别，其要求运用的审计技术和方法也不一样，从而给审计人员的审计增加了复杂性，审计人员如果对软件不熟悉或采用例如不当的审计技术和方法，必然回带来审计风险。
（3）在动态中进行审计取证较难。在某些大型企业，计算机会计信息系统是一个很大的网络系统，每一天都要进行成本和利润的结算，进行生产动态分析，供管理层次决策和参考，因此，系统必须处于运作当中，一旦停止工作，将会给被审计单位造成很大的经济损失。而审计人员一方面要完成审计任务，一方面又不能妨碍和终止被审计单位会计信息系统的运作，这样就只能在系统运作过程中进行取证，难度较高，也存在一定的审计风险。
（4）被审计单位内控制度的不完善。在手工系统中，内部控制的测试是看得见、摸得着的，但在会计电算化信息系统中，内部控制的技术和方法发生了很大的变化，使得手工系统中的许多原有的控制措施都已不适合了，大部分控制措施都是以程序的形式建立在计算机会计信息系统中，肉眼无法觉察，在很大程度上依赖于计算机处理。而计算机会计信息系统的内控功能是否恰当有效会直接影响系统输出信息的真实和准确，内控环境的复杂性以及内部控制的局限性也使舞弊行为有机可乘，从而增加了审计风险。
（5）审计人员计算机知识的缺乏。目前，大部分审计人员对于计算机知识普遍缺乏，而随着会计电算化的实行，审计的对象也更多更复杂了。因此，审计人员除了要有专业的审计、会计知识外，还必须掌握一定的计算机知识和应用技术，否则，审计人员作出的审计结论有可能偏离被审计单位会计信息系统的实际，从而造成审计风险。
（6）缺少科学的计算机会计信息系统审计的标准和准则。对于以往手工系统的审计有诸多的审计标准和准则加以参考，但是对于会计电算化信息系统进行审计时，由于审计对象和审计线索等发生了变化，审计的技术和手段也相应地发生了变化，原来的一些标准和准则就显得不适用了，新的适用于会计电算化信息系统审计方面的标准和准则尚未出台，因此，也容易产生审计风险。
（7）现行会计软件评审机制存在缺陷。现行会计软件的评审主要侧重于软件功能的构成要素及会计处理方法的合理性，忽视了审计线索的保全性；评审侧重于会计软件运行的结果与手工一致，忽略了对软件开发过程内控系统的评价；评审依赖于会计电算化专家小组及部分用户的意见，忽视了软件的审计特征；评审的结果可能同审计人员的意见产生冲突。这些都给审计人员的工作带来了一定的困难和风险。
2、计算机审计风险的种类包括（1）人员操作风险，（2）财务数据风险，（3）软件管理风险，（4）审计软件风险。
3、如何防范上述风险：
（1）保证审计数据的完整性。为保险横审计数据的完整和准确，审计人员在审计时必须认真检查被审计单位所提供的数据是否真实、是否属审计时间范围内的财务数据，是否属结帐后的数据，财务数据是否有纸质帐册、报表相配套。
（2）选择恰当的发与技术。审计人员可根据被审计单位不同的系统而采取不同的审计方法和技术从而有效的降低审计风险。
（3）选择合理的审计方式。由于要审计的内容大都存储在磁性介质中，而磁性介质很容易被删除而不留下任何痕迹。依次，对于计算机会计信息系统审计一般应采用就地审计的方式。
（4）积极取得被审计单位的支持和配合。
（5）建立健全会计电算化信息系统审计的标准和准则。原有的标准和准则已经不适用于会计电算化信息系统的审计，这给审计带来一定的风险，有关部门应采取有关措施，大力加强对计算机审计的研究，尽快制定出适用于会计电算化信息系统审计的标准和准则，来降低计算机审计的风险。
（6）改进会计软件的评审机制。财政部对会计软件独家评审机制给审计工作带来了一定的困难和风险。因此，需要对会计软件评审机制进行改进。
（7）积极开发和使用电算化审计软件。随着会计电算化的普及，网络化的不断升级，审计的难度越来越大，开发和使用优秀的电算化审计软件，一方面可以提高审计的效率，另一方面也能够有效地控制和减低审计风险。
参考文献：
1.《财务会计》东北财经大学
2.《会计电算化》电子工业出版社2002年6月.
