内 容 摘 要
改革开放以来，金融部门在促进我国经济健康、快速发展起到巨大的作用，但由于种种原因，金融机构的不良资金近年急剧增加。如何正确对待目前存在的不良资产比例居高不下的难题，加强对我国金融机构风险防范和化解，已成为我国各级政府和金融界亟待研究解决的问题。本文从会计的角度，结合在金融工作中的实践经验，探讨分析了银行风险的成因，包括借款企业的会计信息问题、银行本身的会计信息问题、银行会计制度问题、银行风险监督机制问题，并针对问题相应地提出防范和化解的对策。
关键词：银行会计 银行风险 防范对策
目录
浅谈如何从会计角度防范和化解银行风险2
一、 防范和化解银行风险，解决好借款企业的会计信息问题。2
二、 防范和化解银行风险，解决好银行本身的会计信息问题。4
三、 防范和化解银行风险，要为银行营造更好的执行及监督机制。6
三、选自《银行会计》2000年第8期10
浅谈如何从会计角度防范和化解银行风险
改革开放以来，金融部门在促进我国经济健康、快速发展起到巨大的作用，但由于种种原因，金融机构的不良资金近年急剧增加。如何正确对待目前存在的不良资产比例居高不下的难题，加强对我国金融机构风险防范和化解，已成为我国各级政府和金融界亟待研究解决的问题。笔者从会计的角度，探讨一下银行风险的成因以及防范和化解的对策。
防范和化解银行风险，解决好借款企业的会计信息问题。
在信贷活动中，银行的资金运动通常分为贷前、贷中、贷后三个阶段。借款企业所提供的会计信息是否及时、准确和完整，直接影响到银行信贷决策的正确性与时效性，是银行信贷资金安全性分析的一个重要因素。离开了企业会计信息的及时、可靠、完整，银行信贷风险的防范也成了无源之水。
1、我国企业会计信息透明度不足。会计透明度是一个关于会计信息的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等。对企业来讲，会计信息透明度的增加，将使企业的价值在市场中得到承认和真实的价格体现，有助于增加银行和投资者对企业的信任。目前，我国会计信息的透明度与国际先进水平相比还存在较大的差距，信息披露的相关法律规范尚不健全、会计信息的可靠性还得不到充分保障，而银行只能根据企业本身提供的会计报表作出是否准予贷款决定，为企业的舞弊、欺诈银行前提条件。如：1997年初东南亚国家很多金融机构的破产，会计信息披露不足和所披露的会计信息质量不高是诱发危机的一个重要原因。为适应WTO入世的需要，提高会计信息的公信力：一是会计信息披露准则要尽快与国际接轨，按国际标准，建立健全高质量的会计信息披露准则，对信息披露中反映的会计准则、审计准则、信息披露规范不到位、不详尽、不合理等方面，应及时加以完善，要建立合理的会计准则制定机制，促使管理层忠实履行充分披露义务，促使会计独立客观公正地执业，企业会计信息的公信力才有可能提高；二是加强信息披露监管工作，要克服以审批代信息披露监管的观念和做法，增强信息披露监管的力度。
2、银行在接受企业借款申请时,企业编制和提供的有关财务资料一般仅是企业资金平衡表、损益表，对于银行评审项目而言，这些资料过于简单,信息含量低,银行无法对其实际的财务状况进行更深的了解,直接影响了决策的正确性、全面性。因此，银行在接受企业的借款申请时,尤其是借款超过一定数额时，除要求企业提供主要会计报表以外,还应要求借款企业提供下列能详细说明其偿债能力的补充会计信息：（1）企业在其他金融机构和企业、个人间的短期负债和长期负债资料,长期负债还应包括抵押借款额、信用借款额、公司间借款额以及相关利率、偿付条件、契约条件、从属条件和未摊销的溢价的折价等内容；（2）大额应收账款的数额、账龄分析等资料；（3）存货的结构分析及存货可能发生的损失；（4）对外投资的账面成本和市价以及长期投资以外的有价证券；（5）或有资产和或有负债；（6）已抵押资产及对债务所作的担保；（7）长期费用中的利息费用数额及所占比例。
3、银行对借款企业进行评价时，只注重对企业利润指标的考核，企业在向银行提出借款申请时，往往不能向贷款银行提供现金流量表。因此银行在进行项目贷款评审时，应要求企业提供现金流量表，并应将原先着重对企业利润指标的考核转达到对现金流量指标以及与现金流量表有关的财务比率的考核上来。
4、近年来，各家银行为了各自的利益，有时仅仅是为了应付上级的考核，相互间开展对金融业极为不利的恶性竞争，为了一已、一时之利，银行间很少沟通、联系，导致整个金融业对企业信息不能共享，银行间的计算机网络不能建立起来，让借款企业钻银行的空子，利用银行间互不通气的弱点，频频欺骗银行。因此各家银行应借助于先进的计算机网络技术，在内部将每一借款企业情况，包括会计报表及补充会计信息、担保抵押和各种信用额度及开户状况等录入计算机，建立完整、连续的银行信贷信息数据库，在人民银行的统一协调下，建立起金融机构间的信息共享系统，并逐步实现与借款企业的会计电算化系统连网，从而实现银行对企业的经营管理和财务状况的动态监控，防止企业重复抵押、连环担保、多头套贷等不规范行为和高负债经营等不良现象的发生，确保银行信贷资产的安全。
5、目前我国许多企业为了获得银行的信任，从而达到借款的目的，竭尽全力向银行提供一些经过修饰的会计报表，一部分甚至是根据资金平衡表的原理凭空捏造出来的，还有的是会计师事务所或注册会计师因为利益，帮助企业做出虚假的会计报表，为企业出具失实的审计报告，使银行工作人员的调查分析没有真实的信息来源，不能给信贷决策层提供真实可靠的依据。根据这些情况，金融机构在接受企业贷款申请时，要强制企业提供经注册会计师审验的、及时的、准确无误的会计报表，否则对企业的借款不予受理。
6、信贷从业人员业务素质不高，把关不严，让企业蒙蔽过关。改革开放后，我国设立了许多全国性或地方性的商业银行，金融机构大量增加，急需大量金融管理人才。在当时的计划经济体制下我国能较系统地培养这方面人才的机构和院校不多，一些信贷从业人员大多是在没有经过系统的专业培训就直接上岗，缺乏必要的会计知识，这是一方面；另一方面，中国银行业的粗放经营，对从业人员要求不高、管理不严，信贷人员对会计信息的重要性认识不足，认为企业提供会计报表、会计数据只是为了应付上级检查或只是为了信贷手续的完善，无多大实际意义，因此，普遍存在不研究分析企业会计信息或分析不够深刻等现象。针对上述问题，金融机构一方面应加强信贷从业人员会计知识的再培训，把是否具有较好的会计业务基础知识为上岗的一个必要条件；另一方面要对分析研究会计信息的重要性加倍重视，信贷员要认真分析企业提供的会计报表、会计数据，把它做为了解企业财务状况的一项手段，为贷款决策层提供贷款依据。
防范和化解银行风险，解决好银行本身的会计信息问题。
从银行内部来说，会计工作是各项工作的基础，会计信息的及时性、完整性尤其显得重要，银行能否全面、客观地提示自己的财务状况与经营成果，会计信息的披露是一个关键，及时提供准确无误的银行内部会计信息是防范和化解金融的重要因素之一。因此，笔者认为对于银行内部会计信息方面存在的问题，要从以下几个方面加以解决：
1、目前我国银行会计所编制的会计报表虽基本上提供了反映银行表内业务的会计信息，但报表的项目设置较粗糙，不足以详细地披露与银行风险有关的会计信息。因此建议银行在现有会计报表的基础上再单独编制一份补充报表，以便更为集中、全面、真实地披露有关银行风险的信息。该补充报表至少应提供下列信息：（1）风险资产总额及资本充足率；（2）逾期贷款平均余额及资本风险比率；（3）备付金及备付金比率；（4）贷款风险集中度；（5）短期、中长期贷款、逾期贷款及贷款方式的结构；（6）不良资产状况，包括：逾期、呆滞、呆账等有问题贷款和坏账等；（7）对外投资可能发生的损失。
2、金融机构到现在还没有编制现金流量表，偿债能力和支付能力很难从现有的报表中得到反映。根据该情况，银行应以实施《企业会计准则—现金流量表》为契机，全面推行“金融保险现金流量表”。用现金比率、净现金比率等作为重要的考核指标，更好地反映金融企业经营活动的现金流量以及与现金流量表有关的反映银行偿债能力和支付能力的财务指标。
3、随着世界经济的不断发展，金融业的服务品种也不断推陈出新，银行中间业务收益所占比例越来越大，逐步涉猎表外业务。如代理业务、企业借款时提供金融商品交易等，由于表外业务在现行的会计账务处理程序下不计入资产负债表，仅在表下以会计报表附注的形式以予反映，因此表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性强等特点。从长远的观点来看，仅在会计报表的附注或补充中对表外业务加以简要说明不能满足对表外业务风险防范的信息需要，各商业银行应编制一份“表外业务情况表”，从而能全面反映表外业务的潜在风险。
4、虽然银行系统内办理会计业务已多数是电子联网，但多数银行会计工作人员在办理转账业务时，对客户提供的票据、印鉴的审查是靠手的触觉和眼的视觉来完成的，准确性不高。会计记账依靠的原始数据不准确，由此而得出的会计信息也只能是不准确。如果能够利用高科技自动识别系统有效识别假票据、假印鉴，将大大提高金融诱骗的防范能力。各金融机构应借助于金融现代化发展的有利时机，组织有关单位和人员，积极开展科研攻关，研制、开发先进的防伪、识别技术设备，使预防金融诱骗工作逐步走向现代化。如利用票据、印鉴自动识别系统防范假票据诱骗。
5、随着经济的发展，资金的运转加快，在银行跨系统、系统内部部门之间、上下级行之间、基层网点之间资金划转将为颇繁，但同时也出现了清算风险，如：转账清算不同步，对外支付应付款时尚未收到应收款、电脑虚增款项等，这些都是银行会计联行容易出现的风险。因而必须加快资金汇划，使汇收两方同步；加增联行票据的查询、查复；使银行在签发和受理每一笔联行业务的全过程都处在换手复核、事后监督和各种形式的检查核对的监控之中；会计联行的印、押、证实行三分管等。
6、随着金融会计电算化的提高，金融电子化业务增加，银行在这方面的风险也提高，具体表现如：会计数据输入时被篡改或输入假会计数据、错误会计数据；编程处理过程被篡改、盗窃或编程失误；数据库大量各种数据遭破坏；在业务处理过程中、通信过程中，数据被截取等。防范措施有：（1）业务处理要分工。根据业务范围划分岗位，确定权限，各操作人员级别平等，应严格禁止操作人员间混岗、代岗。（2）对操作员处理的业务建立定期或不定期的复查核对控制。（3）无论是进入计算机系统和应用系统都要严格设置权限，采取严格的密级管理技术。（4）采用的密码要定期更换，这样可以避免因密码失窃而带来的损失，重要的设计设立专人保管。（5）要保障网上的数据安全，一方面数据通信要采取加密措施；另一方面通过逐步规划，区分传统的内部网，将其合理地从网络逻辑上分开，并利用防火墙、系统安全监测、系统身份证等安全机制手段，不断提高网络的坚固性和网络管理的有效性，使之真正做到“五防”，即：“防火墙、防病毒、防黑客、防篡改、防患未然”。
7、极少数银行从业人员无视职业道德，造成巨大的道德风险，而且这种风险的危害与其他方面的风险相比，具有危险性大、涉及面广、不确定性强、不易防范等特点，作案的手法通常是通过虚假的企业会计信息资料，或者绕过正常渠道大搞账外账违规经营，给银行造成巨大的资金风险。世界金融史和中国金融业近年来发生的安全问题充分说明了它的危害性。其主要表现为银行上下级之间的勾结、银行做从业人员与外界的勾结、银行管理层不顾客观事实，独断专行等。要防范金融从业人员的道德风险，作为银行，首先是对从业人员进行道德的教育；二是建立一套的、各个环节间相互制约的信贷调查、评审、决策管理体制，保证责权对等，职责分明；三是建立一套有效的监控机制，严格实行业务与监控两条线原则，坚决杜绝“疑人不用，用人不疑”现象，坚持经营与管理同步，服务与监督并存，严格依法经营，合规经营；四是执行严厉的“责任终身制”，凡是不依法经营大搞账外账，违规经营者，不论人在何时，人到何地，一律追究责任，绝不姑息；五是央行进一步加强监管力度，对违法违规者从严惩处，决不手软，做到标本同治，从根源上防范银行内部产生的道德风险。
防范和化解银行风险，要为银行营造更好的执行及监督机制。
解决好借款企业的会计信息问题和银行本身的会计信息问题，防范和化解银行风险有了坚实的基础，但是要真正防范和化解银行风险，仅有这些是不够的，国家还要为银行营造更好的执行及监督机制。笔者认为：一是改革银行会计制度，使之充分体现稳健性会计原则，为银行稳健经营创造必要的条件；二是加强对银行风险的会计监督，构建防范银行风险的监督保障系统。
银行的会计制度应坚持稳健性原则。
我国大部分商业银行目前都受到不良资产居高不下的困扰，稳健性原则在银行的会计实务没有得到充分的体现，这种状况对我国商业银行的风险而言是极不相称的。因此应从以下几方面对我国银行会计核算进行改革：
1、我国商业银行长期缺乏慎审的会计制度。我国从1988年开始建立贷款呆账准备金制度，当时分行业按年初贷款余额的1‰—2‰提取，呆账准备金严重不足，难以核销实际发生的呆账。在1998年1月1日呆账准备金调整了提取办法（由年初余额变为年末余额），即便如此，由于我国商业商业贷款损失与贷款余额的比率长期以来远远超过1‰，这一规定仍未改变银行呆账准备金长期严重不足的状况，银行贷款损失困不及时冲销而逐年累积。银行不仅不能及时冲销新增不良贷款损失，更是无力化解长期累积起来的巨额不良贷款存量，不良贷款占比长期居高不下。因而，必须进一步改革呆账准备金的计提方法，提高计提比例，扩大计提范围，简化呆账核销审批手续。
2、强制银行从每年实现的净利润中按一定比例提取风险基金，专项用于补偿各种风险损失。
3、改革现行坏账准备的计提方法。按现行制度规定，银行坏账准备金是按期末应收账款的千分之三计提。此种方法的不足之处在于它无法反映不同期限和不同性质的应收账款的构成与发生坏账损失可能性的关系，使坏账损失的发生与坏账准备提取不相协调。为克服这些不足，可要求银行采用账龄分析法来计提坏账准备，并按应收账款账龄和性质的不同确定不同的计提坏账准备的比例。
4、应允许银行对长期持有的金融资产采用成本与市价孰低的规则计价。当银行长期金融资产的公允市价跌至账面成本以下，或有较为明显的证据表明银行所持有的资产可能蒙受损失时，应对其账面价值进行调整，并将公允市价与账面价值之差直接计入当期损益。
5、在处理应收未收的利息的长期挂帐问题上，应收未收利息的计提规定不合理，银行利润严重虚增。商业银行应收未收利息的核算年限，虽然从1997年起由原定3年改为2年，从2000年1月1日起又调整为半年，已基本上靠近国际惯例（许多国家为3个月），但是，在现行权责发生制的会计制度下，由于过去长期积累的大量无法实现的应收利息被计入了收益，虚增了银行盈利，导致银行超负荷上缴税收和利润，又使银行通过盈利冲减呆坏账的能力削弱，风险逐年增加。为了稳健起见，应再考虑将这一期限缩短到三个月。
6、要不断增加国有独资商业银行资本金。虽然国家通过发行特别国债的办法提高了四家银行的资本充足率，但仍都未达到8%这一国际通行的安全标准。可见，我国国有独资商业银行的金融风险已积聚到相当严重的程度。国际金融界曾有评论称，中国四家国有独资商业银行在技术上已破产，下一个可能发生金融危机的国家就是中国。显然言过其实，然而所存在的风险确实不容忽视。由于这四家银行容量的特殊性，它们是我国经济和金融体系的主体，其存款占全部金融机构存款的65%左右，贷款占全部金融机构贷款的63%左右。一旦居民储蓄大量减少，“水落石出”则可能引发全国性的支付危机，而拯救这一情况，需动用国家大量财力，或多印票子，则又必然引起全国性通货膨胀。
（二）强有力的会计监督机制，确保银行会计活动的顺利进行。
除了具备较完善的银行会计制度，会计信息的披露及时、准确外，还有强有力的会计监督机制，确保银行会计活动的顺利进行。银行的会计活动分为事前、事中、事后三个阶段，监督也应贯穿于会计活动的整个过程。
1、银行风险预警指标的制定与考核是事前监督的主要任务。银行风险指标体系主要有以下几个方面：（1）反映资本是否充足风险指标体系，如资本充足率等；（2）反映流动性风险指标体系，如备付金比率等；（3）反映信贷资产风险指标体系，如逾期贷款率等；（4）反映国际、国内金融市场风险指标体系，如汇率风险率、利率风险率等；（5）反映损益状况指标体系，如资产盈利率等；（6）反映借款单位财务状况指标体，如流动比率、速动比率、产销率、资产收益率等。
2、事中监督主要是对银行能否稳健经营进行动态监督。人民银行和各商业银行、政策性银行的管理机构应将上述反映银行风险的一系列指标，作为定性考核的责任指标落实到各分支机构。会计部门要与其他部门一道建立起对银行风险实施动态监控的机制，随时将来自各方面反映银行风险的各项指标与银行风险预警指标体系的警戒值相比较，并及时向有关部门反馈信息，敦促并监督各有关部门及时采取修正措施，处理好效益性、流动性、安全性的关系，以确保银行经营始终遵循稳健与安全的原则，尽量避免与减少银行风险所带来的损失。此外，事中监督还包括对银行业务规范和法规执行情况的监督，以维护法规的统一性严肃性，防止违规、违法带来的风险损失。
3、事后监督主要是对所有的会计数据及形成过程进行全面的检查分析，对银行稳健经营的结果进行复审检查，考核各单位有关控制银行风险责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议和措施，以进一步防范银行风险。目前银行会计部门都设有事后监督岗，但却存在如下问题：（1）、认识上仍不重视，认为会计业务重在办理过程中，大家一起办业务，只要事中无出现资金问题，事后监督是多余；（2）、也正是由于认识上不够重视，认为事后监督岗是多余的，设立事后监督岗只是应付上级行检查，因而事后监督员往往担任多项岗位，如：担任事后监督岗同时担任记账岗、重要凭证保管岗等。尤其在某些基层行，在人手缺少的情况下更是如此。岗位的交叉设置，事后监督岗如同虚设。（3）、事后监督人员素质较差。本来担任事后监督的人员其会计业务素质应相比普通会计岗位要求更高的，但在某些人手缺少的基层行，往往存在事后监督人员会计素质较差，甚至不懂会计业务现象。这是因为人手少，会计业务人员已全部放到日常业务的工作岗位，为了能够脱离日常业务岗位，成立事后监督岗，只能由非会计部门人员（如：办公室人员）担任，或由电脑管理人员担任，这样导致银行的风险更为增加。（4）、存在只是简单的复审检查，如有无漏盖章等，并没有通过会计上数据认真考核单位有关控制风险责任指标的执行情况以及针对存在的问题提出整改建议和措施。因而笔者认为，加强事后监督的作用，首先要提高事后监督重要性认识；其次，事后监督岗独立设置，严禁交叉窜岗；三是提高事后监督人员会计素质，加强事后监督岗位培训。
在中国加入WTO后，防范和化解银行风险越来越受到金融界及至全社会的关注，只有最大程度地降低银行不良资产率，提高我国银行的资产质量，才能在将来与外资银行的竞争中站稳脚跟。
二00年七月十六日
资 料 来 源
一、戴相龙主编《领导干部金融知识读本》，中国金融出版社，2001年9月。
二、李东荣主编《亚洲金融危机之后的广东经济金融问题研究》，广东经济出版社，1998年11月。
三、选自《银行会计》2000年第8期
中国人民银行培训中心编《深化金融改革 加强金融监管系列讲座》，1999年4月
五、金融诈骗与风险防范编写组编《金融诈骗与风险防范》，中国金融出版社，2000年4月
