一、研究会计信息失真的现实意义
二、会计信息失真的主要成因
1、会计诚信度下降，从业人员业务水平及素质偏低。
2、会计工作监督体系不完善
3、权、钱等利益驱动，造成人为造假
4、会计基础工作环节薄弱
三、防范会计信息失真的对策
（一）加强职业道德教育，提高业务素质
1、加强思想道德教育
2、创造良好的社会道德环境，大力推行会计人员职业道德评价方式
3、提高从业人员的业务素质
（二）完善相关制度，加大执法力度，强化会计监督
（三）进一步规范会计基础工作
内 容 摘 要
会计信息在微观管理、宏观调控及促进现代经济发展等方面，都发挥着巨大的作用。会计信息真实与否直接关系到信息使用者的经济决策是否合理有效。然而，目前会计信息失真的程度日益严重，不少国有企业的管理者通过会计做“假帐”来掩饰自己的劣迹，或把国有资产当作自己的家产，随意处置，中饱私囊，给国有资产造成巨大损失。因此，对国有企业会计信息失真的成因及对策进行探讨，有非常紧迫的现实意义。
浅议会计信息失真的成因及对策
一、研究会计信息失真的现实意义
从上古时代的“结绳记事”到网络时代的“实时报告”,从近代的“四柱清册”到沿用至今的“复式薄记”,会计随经济管理活动的需要产生并发展,但无论会计工作如何发展变化,根据决策有用论,其根本目的,是为信息使用者提供有可靠性和相关性的会计信息,以使决策方案的预期效用最大化。因此,会计工作的核心或本质是披露决策有用的真实可信的会计信息。
计信息是人们在经济活动过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践，获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。它是国家制定财经政策、法规、准则，开展宏观调控的依据，以保证经济持续、协调、稳定的发展。同时还是税收的重要依据。保证债权人、投资者、经营者依此进行正确决策，为企业内部经营管理提供必要的信息资料。会计信息最本质的特征就是决策有用性，是经济管理的重要信息资源。然而，制造会计信息的现象，近几年已变得十分突出，并呈上升之势。财政部1998—1999年会计信息质量抽查结果显示，1998年有八成以上会计信息失真，1999年有九成以上会计要素失实，1998年的“红光实业”事件在证券市场爆光等，正说明会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重地影响和干扰了正常的社会经济秩序。 从而导致宏观经济决策信息紊乱，而且加剧了整个社会的诚信危机，甚至动摇了广大人民群众对我国经济发展前景的信心，它是社会经济肌体中的毒瘤，败坏了党风，助长了腐败堕落，它所带来的危害是深重的，有百害而无一利。因此，探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因，从源头抓起，才能标本兼治。
二、会计信息失真的主要成因
1、会计诚信度下降，从业人员业务水平及素质偏低。
诚实守信是企业的经营之道，立命之本，是社会进步不可缺少的无形资本。经济越发达，职业越社会化，道德信誉就越为重要。诚实守信决定着会计行业生存与发展的一个重要道德标准，是会计人员遵守会计职业道德的根本。著名经济学家吴敬琏先生说“信用缺失关系市场大局”。“诚信”是会计师行业的“灵魂”。诚信一旦成为会计领域的稀缺资源，财务报告的真实性、可靠性、公允性将无从谈起，然而，随着中国开放政策的逐步深入，对外的窗口越开越大时，资本主义的糟粕也混进在先进技术之中进入了中国，而我们相应的抵御措施却缺少变化。道德建设的滞后让众多国人的坚定的信念轻易输于拜金主义与享乐主义，拥护金钱至上的人越来越多，弘扬了五千年的诚信之美德，在如今的中国社会近乎消失，会计诚信的地位越来越低，诚信度激烈下降，造成会计信息严重失真。
从企业来看，会计诚信度下降，会计信息失真，除了会计自身职业道德较差外，还有其深层原因。过去企业所有权与经营权尚未分离，在原会计环境中，会计履行其核算职能与监督职能较为容易，当时的会计信息也较为客观，反映也较为真实。但在两权分离的情况下，所有者与经营者客观上存在着利益不相容，信息不对称及激励不相容三大矛盾，使得现行会计管理体制下，会计反映失实，会计控制弱化，会计代表谁来控制经济业务这个主体选择的不同，必然导致其控制的内容与方法的不同，如:经营者与投资者相比,具有信息优势,他们比投资者更了解企业的实际情况,由于经营者的利益驱动性和机会主义倾向,可能会粉饰会计信息甚至提供虚假的会计信息。可见,代表经营者核算和监督显然不同于代表所有者的监控。
从上市公司、中介机构来看，我国尚处在经济转型时期，尚未形成成熟的市场经济环境和完善的监管机制，对会计作假的公司或中介机构惩治力度明显不够。失信成本过低是目前不讲信用的主要原因之一.从目前状况看，守信者未得到有效保护，失信者未受到严厉制裁，一些企业或中介机构提供虚假信息已成为一个公开的“游戏规则”，许多会计执业人员和经营者都从失信中捞到好处，一些擅长做假账的人员还成了一些企业竞相聘请的“人才”，致使假数字、假信息满天飞。
会计人员业务水平和素质的高低直接决定着会计信息质量的高低.会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”,他们的素质直接影响会计信息的质量。由于业务水平和素质不高的会计人员，在进行记账、算账过程中往往会出现错弊，特别是由于对会计法规，核算准则理解不深、不透，对客观经济活动中一些需要会计人员进行估计、推理、判断的不确定因素及某些会计事项进行复杂的计算确认时，不可避免地出现计算的会计数据偏离实际情况，据有关资料显示，我国现有会计人员1200多万人 ，受到大专教育的不足15%，本科以上的为2.33%，研究生学历仅占0.07%，未受过真正会计专门训练和考核的占70%，会计后续教育缺乏力度,许多会计师并不熟悉新的会计制度,一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能,在实际工作和操作中经常出现有意、无意的错误，这就必然导致会计信息失真。此外，一些会计人员职业道德素质低不高，会计核算不是按会计法规办事，而是主动迎合单位领导，在单位领导的授意下，假账真做，真账假做，弄虚作假。
2、会计工作监督体系不完善
会计信息对称与否，关键之一在于会计监督的实施力度。在我国的经济监督体系中，会计监督历来是企业最直接、最主要的监督手段之一，但目前，我国会计监督力度不强,企业缺乏会计监督的自觉性。内部监督机构不健全，内部审计人员的素质普遍较低，内部审计制度难于落实。会计部门作为企业内部的一个职能部门，负有加强经济核算,维护法人利益和监督本单位经济活动的职责,但现实是会计人员并不具备监督者应有的独立地位,其工资,住房等经济生活命脉掌握在单位领导人手中,自身利益的维护使会计人员对其单位的经济活动的监督受到限制和削弱，会计人员的个人利益与企业紧密相联，会计人员实际上成了企业的“内部人”之一，会计必然成为内部领导者控制的工具，于是“官出数字，数字出官”现象屡见不鲜，从而提供符合本单位需要的会计信息。
政府审计监督受人力、财力及事后监督性的局限，不可能查出所有违法违纪行为。政府监管部门即便是对一些企业会计账目进行审计，但企业代理人为实现自身效用最大化，通过送礼、招待、哭穷、叫苦等各种手段，致使审计走马观花，大大降低查处概率，即便是查出问题，也竭力降低处罚力度，造假成本远远低于其风险成本。
以注册会计师为主体的履行社会监督职能的社会中介机构，虽然近年来我国注册会计师队伍得到迅速发展，但是执业范围狭窄，私营企业等尚未列入注册会计师法定审计业务范围，我国目前有会计事务所近5000家，而上市公司仅1000多家，僧多粥少，这必然造成事务所之间为抢夺客户而恶性竞争，于是便常常会满足客户一些不合理要求，减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性原则，从而出具的财务报告审计意见就会丧失真实性、公正性。中国注册会计师协会对注册会计师和会计师事务所的监管缺乏有效的手段，一些处罚手段如责令改正、警告、取消资格等无力无效，完全不能对违规者起到震慑作用，因此，作为“经济警察”的注册会计师，并没有真正起到应有的社会监督作用。
3、权、钱等利益驱动，造成人为造假
由于会计监督乏力，加之在很多企事业中，特别是国有企业中，激励与约束机制不对称情况比较严重，经营考核指标体系不健全，社会效益评价无过硬标准，企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况，而更多地赋予了政治的成份。许多地方和部门出于政治目的需要，非常重视会计信息的“数量意义”，将利润、产值等指标作为考核干部和管理人员的重要依据，而对其质量的关注只停留在文件和会议上。因此，一些企业、厂长（经理）为追求经营业绩迎合政府要求，以便获取政治荣誉和大权在握而带来的更多物质利益，一些会计人员在金钱与物质利益的诱惑下，与贪官沆瀣一气，通过做虚假账、设小金库、建账外账、粉饰会计报表等各种手段进行人为造假。既得利益的获得刺激了弄虚作假的快速模仿，作为中介机构的会计师事务所为了争客户，谋取利益，在联系业务中比较严重地存在着支付佣金、回扣、请客送礼等现象。有些师务所和注册会计师经不起金钱的诱惑，违背了客观性和公正性原则，签发清一色的无保留意见的审计报告，更有甚者，一些事务所为了赚钱，让所里一些号称经验丰富的会计师专门负责签字，而不论报告是否真实与否。“得人钱财，替人消灾”，对金钱的追逐，使得不少于事务所将原则置之脑后，不择手段谋经济利益。
4、会计基础工作环节薄弱
近年来，我国对会计基础工作制定了一系列相应的规章制度，以规范会计基础工作，但一些企业会计基础工作还存在许多薄弱环节，如：从内部来看,会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不到位，牵制制度不完善，会计核算资料缺乏合理有效的原始凭证支撑，会计科目使用不当，记账、算账、报账的主观随意性大，造成账目混乱，数据差错严重，财产不实，账账、账证、账物、账表不符等。从外部来看,我国市场体系正在发展之中,资本市场,产品市场及经理人市场尚不成熟,法律法规及市场监管也还需要进一步完善.因而，一些企业及其领导人为达到偷逃税、完成上级任务、个人出成绩的目的，不惜采取转移收入或费用，随意变更会计报表合并范围，人为调节利润，向不同的使用者提供不同的报表等违规手段操纵会计信息。
三、防范会计信息失真的对策
（一）加强职业道德教育，提高业务素质
会计信息失真问题归根到底是人员素质问题，只有人员素质提高了，会计信息质量才有保证。提高会计人员素质是保证会计信息量的基础和关键。
1、加强思想道德教育
“不做假账”是对一名合格会计人员的基本要求，也是衡量会计人员职业道德的重要标准，为此，必须大力提倡会计人员的思想道德教育，培养会计人员具有爱国主义、集体主义、社会主义的思想境界，树立正确的人生观、道德观，自觉抵制拜金主义、享乐主义和资本主义腐朽思想的影响，通过学校、单位和社会各方面对财会人员进行职业道德教育，努力实现德化于自身，德化于本职，德化于社会。严格的说，再完善的法律、规章制度也不会尽善尽美，不可能无隙可钻，无机可乘，实际上，许多会计信息失真都是人为的，主观故意而为，所以要加强从业人员的思想品德教育，尤其是职业道德教育，使其增强法制意识，提高道德修养，以“不做假账”为道德准绳,以《会计法》为行为准则,做到自律,自重,依法理财.
2、创造良好的社会道德环境，大力推行会计人员职业道德评价方式
一个良好的社会道德环境，对人的思想具有巨大的潜移默化的影响，对人的行为具有十分有效的约束力，会对抵制弄虚作假，消除虚假会计信息，发挥很大作用。因此，充分发挥舆论监督功能，通过强大的舆论力量创造一个全民诚实守信的良好社会道德风尚。通过单位内部评价、自我评价、服务对象评价或会计组织的评价等多种评价方式，对会计人员的职业道德进行善恶判断，表明褒贬态度，这种无形的精神力量使会计人员的职业道德状况始终处于社会、单位和个人监督之下，有利于其良好职业道德的形成。
3、提高从业人员的业务素质
（1）实行资格准入制度
实践证明，在导致会计信息失真的众多原因中，会计人员的主观、故意和过失占有比重较大 ，解决这一问题首先要把好入口关，实行资格准入制度，只有经过考试，在德、才等方面符合要求的人，才能持证上岗。同时，改变会计人员的隶属关系,变企业单位所有为社会所有.将会计人员全面推向市场,实行社会化管理.逐步形成“社会招聘,工酬分离,风险执业,行业自律,政府监管,全面规范”的会计人员管理体制。
（2）强化在职继续教育
由于社会的发展、制度的进步、法规的修改及环境和要求的变化，一个人原有的知识会相对落后，且这种落后会显得非常的快。因此要强化对会计人员的在职继续教育，通过自学、后续教育、考职称、考资格证书、考学历、培训研讨、同事、同学、同行间的交流等途径，时时对自己不断进行知识更新，有意识地“充电”，与时俱进，把自己培养成一个德才兼备的优秀专业人才，这样，才有保证会计信息的基础。
（二）完善相关制度，加大执法力度，强化会计监督
（1）完善政治制度，建立科学、行之有效的市场经济运行机制、管理制度和约束体系，首先要解决国有产权主体问题，通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，在企业内部控制上减少会计造假的机会。如：“会计委派制”就是会计职业社会化的一种有益尝试。其次，要树立“经理人是一种职业，而不是一种官”的观念，要改变激励经营者的手段，不再将企业经营者的业绩与其政治待遇相挂钩。
（2）完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度，缓解会计信息失真的奖金动机、确保职位动机。长期以来,对企业业绩的考核\评价侧重于企业一定时期的经营结果,而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理.企业业绩评价体系把注意力集中在利润,资产收益等财务性评价指标上,而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标,这必然会助长企业粉饰会计报表，为解决此问题，应以领导能力、战略规则、财务结果、人力资源管理、沟通、外部关系等绩效因素来对经营者的责、权、利进行业绩评价。
(3)强化单位负责人的会计责任
在会计工作实际中,由于将单位负责人,会计人员,其他人员都作为会计责任的主体,造成多重主体,无人负责的局面,所以,明确单位负责人为会计责任主体有很强的针对性.强化单位负责人的会计责任,是考虑到企业单位现在普遍实行厂长经理负责制,对会计人员实行聘任或合同制,一般说来,会计人员不会主动造假,单位负责人的授意,指使,强令是产生违法会计行为的关键因素,单位负责人以“不懂会计”等理由推托法律赋予的责任,道理上说不通,与实际情况也不符.因此,强调单位负责人为会计责任主体,有利于规范会计行为和保证会计信息质量,有利于根本上解决会计秩序混乱等突出问题。
（4）完善会计准则和会计相关法律制度，正确处理统一性和灵活性的关系，应在尽可能的范围内减少可供企业会计选择的余地，尤其是对于收入和费用的确认，计量原则等应尽可能地明确规范。对于一些模棱两可、含糊不清的概念尽量明确其判断标准，提高法规的可操作性和权威性。
（5）加大执法力度，强化会计监督
为了提高会计信息质量，我国政府有关部门先后制定并颁布了数十项相关的法规和制度，但目前的问题是这些法规和制度贯彻执行的情况很差，很多单位是知法犯法、阳奉阴违、明知故犯。目前对蓄意造假者的惩罚力度太弱，只伤其皮毛、不动其筋骨，致使某些单位和个人仍敢挺而走险，因此对一些藐视法律、恶意做假并产生严重后果者，必须加大处罚力度，警示后来者不敢再重蹈覆辙，对出具虚假报告的中价机构，建立严格的民事赔偿制度，改进信息披露的内容并引入民事赔偿制度，对发布虚假会计信息，给投资者造成损失的，由上市公司给予经济赔偿，这样通过制定和推行“失信成本”远高于“守信成本”的惩治制度，让造假者得不偿失，守信者得到应有的保护，才会为提高会计信息质量奠定良好的社会基础。
同时，进一步强化会计监督职能，建立“三位一体”的会计监督体系。首先,提高企业对会计监督的认识,保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律,法规,制度允许的范围内进行.其次,正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系.国家监督部门在履行监督职能时，不仅要拓宽广度、重视深度，对各经济监督对象进行由表及里的检查，且要规范监督行为，各经济监督部门既要明确各自监督职能的管理目标,职权,业务范畴,又要在各监督职能之间实行相互协调,保证各监督职能之间相互作用,相互依存,相互协调,有机结合,从整体上有效发挥监督作用.此外,要建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系,使之与政府,财政,审计,税务,银行等经济监督有机结合.注册会计师是社会性监督的主要力量，要充分发挥其“经济警察”的作用，一是要提高注册会计师的执业质量，将会计师事务所与所挂靠的单位充分脱钩，使其成为具有独立性和超脱性的民间组织，重新审视会计市场的准入制度，使会计事务所上规模、上档次，扩大注册会计师的查账、验资范围；二是强化风险意识，建立注册会计师惩戒制度。应借鉴国外同行业的管理经验，尽快出台《注册会计师惩戒规则》。第三,充分发挥内部审计监督的职能,对本单位及其下属部门的财务收支,经济活动等会计监督内容进行监督.首先对企业法人代表进行有关审计知识的培训，以增强其审计意识。其次要完善内部审计制度，制定适合本企业实际情况的内部管理、控制和牵制制度，对会计核算及会计信息的合法性、真实性、准确性进行审计、预防、控制，提高会计信息质量,真实完整地反映单位经济管理活动。
（三）进一步规范会计基础工作
规范会计基础工作是提高会计工作质量，保证会计信息真实可靠的基本环节。每个单位都应依据统一的会计制度规定，设置总分类明细账和其他辅助性账薄、会计凭证的格式、内容、填制方法、审核程序，会计账簿的设置、登记方法、报表的编制等都应符合国家统一的会计制度规定，对各类会计基础资料要加大监审力度，保证其真实性和合法性，并做到账账、账证、账物相符，定期整理归档，妥善保管，促进会计行为的规范化。其次,要加快会计电算化和网络建设,实现会计电算化,使会计信息的收集,加工和生成有相对统一的规范,可有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况。
对于处于转型期的我国市场经济的发展，会计信息失真的危害可能是灾难性的，我国著名会计学家杨时展教授说：“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”，治理会计信息失真问题刻不容缓。杜绝会计造假，提高会计信息质量，重振会计职业雄风，必须重塑会计职业诚信形象。依靠道德教育，事前预防，依靠日常监管，事中管理，依靠法律法规，事后惩处、纠正。教育治远、法纪治近、德育治本、法纪治标、德治和法治，二者并举，标本兼治，方可收效。
参 考 文 献
张维新《博弈论与信息经济学》 上海出版社 1996年
陈汉文《中国注册会计师职业道德研究》 金融出版社 2000年
陈信元等 我国会计信息环境的初步分析 会计研究 2004、8
王跃堂等 会计改革与会计信息质量 会计研究 2004、7
刘 峰 制度安排与会计信息质量 会计研究 2004、7
企业会计制度讲解 财政出版社 2003年
