一、应收账款概述
二、应收帐款形成的原因及现状
三、应收帐款对企业的影响四、应收帐款管理措施五、应收帐款的处置
六、应收帐款的思考
内 容 摘 要
应收帐款是企业营运资金管理的重要环节，在竞争激烈的社会主义市场经济中，正确运用赊销，加强应收帐款的管理显得非常重要。应收帐款管理应从应收帐款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手，设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门联合对应收帐款进行监控、跟踪、服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收帐款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。
应收账款管理研究
一、应收账款概述
应收账款是企业在经营活动中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方所提供的一种短期信用。在财务管理中，应收账款是一项非常重要的项目，企业在某一时点的应收账款的数额、结构以及变动情况，能明显反映出企业在销售环节的资金结算状况、销售管理状况以及蕴含的坏帐风险。目前，形成应收帐款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对市场竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购已成为当前经济的基本特征。应收帐款的形成也增加了企业风险。特别是现在，客户拖欠企业帐款者越来越多，帐款回收的难度也越来越大，应收账款数额明显增多，在流动资产中所占的比例也越来越大，已经成为资产管理中的一个重要的问题。因此，必须加强应收帐款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回帐款。
二、应收帐款的现状及形成原因
根据相关调查，我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收帐款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收帐款居高不下的原因主要是:
（一）企业经营环境的影响
在竞争激烈的市场经济中，企业要扩大市场份额，销售的手段是多种多样的，其中赊销也是主要手段之一；另外是在当前的市场机制还不健全，特别是诚信普遍缺乏，很多企业借此故意拖欠帐款。 （二）企业自身的问题 从主观上讲，我国企业管理者普遍是重销售而忽视包括应收帐款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收帐款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。三、应收帐款对企业的影响 应收帐款对企业的影响主要有以下两方面： 一是高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收帐款。很多企业在具有良好的盈利状况下，又因应收帐款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司也经常出现帐面状况不错却资金匮乏的状况。 二是应收帐款的坏帐风险对企业盈利状况的影响。 逾期应收帐款对企业的危害直接体现在坏帐风险上。据统计，逾期应收帐款在一年以上的，其追帐成功率在50%以下。而在我国逾期应收帐款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在。四、应收帐款管理措施 应收帐款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而建立防范机制是十分必要的。
（一）建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。
在传统的企业组织结构中，赊销管理的管理部门一般由财务部门负责，但这已不能适应市场经济和完善企业信用管理的需要。因企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须专业的部门和人员才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制。目前我国只有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。
（二）建立客户动态资源管理系统 专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。了解的内容主要是：客户的品质、能力、资本、抵押及客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。
（三）建立应收帐款的监控体系 应收帐款的监控体系包括赊销的发生、收帐、逾期风险预警等各个环节。 1、监控赊销的发生 一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具帐单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。 在接受顾客订单的流程中，顾客的订单只有在符合企业的授权范围时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准实施销售。在批准赊销阶段，信用管理部门在收到销售单后，应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的帐款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程中，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。 上述监控体系适应于工业企业正常销售业务，不同的销售业务其处理流程也不同。对于在较长的生产周期中逐步取得销售收入这样的制造业务，赊销发生监控主要包括：一是由信用部门和市场开发部门调查业主资信状况、项目审批手续、资金来源渠道等，选择诚信、合法、有实力的业主。二是在生产过程中积极做好中期计量支付工作，对业主的延期支付问题积极向信用管理部门反映，以确定正确的处理方法。三是在加快产品决算工作，为资金的回收做好准备。最后是加强各种款项的回收并快速识别坏帐风险。 2、财务部门对应收帐款的分析管理 财务部门应定期对应收帐款的回收情况、帐龄等情况进行分析，而不能将所有任务都交给信用管理部门。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收帐、帐龄分析表及分析资料交企业决策层，以便确定坏帐处理、当前赊销策略。 3、信用部门和销售部门进行应收帐款跟踪管理服务。
从赊销过程一开始，到应收帐款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期帐款的发生率。通过应收帐款跟踪管理服务，保持与客户经常沟通，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收帐款的回收率。通过应收帐款跟踪管理服务，可以快速识别应收帐款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收帐款回收率，促进企业销售的目的。 4、发挥内部审计的监督作用 内部审计在应收帐款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收帐款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回帐款等情况，确保应收帐款的回收。应收帐款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对帐单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收帐款、分析帐款帐龄、向债务人函证等方面。五、应收帐款的处置 即便设置了完善的应收帐款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收帐款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行；其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期帐款面前，我们除了向法院提出诉讼外，还可以采用以下几种方式： （一）成立清收小组，对应收帐款催讨
企业对已经到期的应收帐款，应成立应收帐款清收小组进行催讨。对于清收小组的成员要考虑以下几个方面因素：一是原款项经办人、部门领导应为该项应收帐款的当然责任人，在清收小组的调配下参加工作；二是清收小组成员按客户分工，应分解落实清理回收目标任务；三是严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要按国际上通行的划分标准对应收帐款进行划分，债权分为：正常债权、要注意债权、问题债权、危险债权、实际破产债权、已破产债权等6个等级。逾期应收帐款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同的拖欠原因，采取不同的催讨方式。
（二）债务重组
债务重组是处置企业应收帐款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。 1、采取贴现方式收回帐款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。通过这种方式，企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏帐风险是一种较为实际的方法。 2、债转股。债转股是指应收帐款持有人与债务人通过协商将应收帐款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。 3、以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收帐款。 （三）出售债权。出售债权是指应收帐款持有人（出让方）将应收帐款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收帐的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收帐款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金额机构涌入我国，应收帐款出售今后将成为企业处理逾期应收帐款的主要手段之一。
六、应收帐款管理的思考
我国市场经济日趋成熟,应收帐款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理层的重视,因企业采用赊销方式，虽要付出一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。为提高应收帐款的投资效益，从实际出发，着力应收帐款投资的规划与控制，制定以信用标准、信用条件和收帐政策为主要内容的信用政策就显得十分紧迫和必要。 （一）确定适当的信用标准
信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收帐费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收帐款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑如下3个基本因素：一是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在市场竞争中把握主动，争取优势地位；二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险；三是客户的资信程度。企业要在对市场客户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。西方企业传统经验认为，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质（Character）、偿付能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral）和经济状况（Conditions），简称“5C”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录测其将来履约或赖帐的可能性，由此首先决定是否给予客户信用。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大小，资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，是客户偿付债务的最终保证。企业要通过客户的财务报告资料，了解其资产规模、负债结构及产权比率，判断客户自有资金实力是否雄厚，以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境影响下具有较强的应变能力。 企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收帐款投资决策的效果。
（二）实施具体的信用条件
信用标准是决定给予或拒绝客户信用的依据。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收客户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。
企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
（三）不断完善收账政策
自古以来，欠帐还钱是天经地义的道理。从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或拒付帐款的行为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户帐款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将帐款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付帐款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在当前世界经济危机、国家宏观经济环境偏紧、实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业帐款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回帐款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，当企业应收帐款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付帐款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决帐款拖欠的问题。企业在制定收帐政策时，要在增加收帐费用与减少坏帐损失、减少应收帐款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收帐计划。 （四）强化应收帐款的日常管理。
对应收帐款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。
1、施应收帐款的追踪分析
应收帐款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收帐款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂帐金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。
2、对待应收帐款的帐龄
一般而言，客户逾期拖欠帐款时间越长，帐款催收的难度越大，成为呆坏帐损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收帐款的帐龄分析，密切注意应收帐款的回收进度和出现的变化。在应收帐款的帐龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收帐款的收现效率。对尚未到期的应收帐款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
3、满足应收帐款收现保证率
企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额（包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等）后的差额，就非要通过应收帐款的有效收现才能得以保证最低现金需求。可以这样说，应收帐款未来的坏帐损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。
4、建立应收帐款坏帐准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏帐损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收帐款可以计提坏帐准备金。企业要按照期末应收帐款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏帐损失，以促进企业持续、健康、科学发展。
参 考 文 献
1、钟 玉 《企业应收账款管理初探》 中国长安出版社 2007年1月9日
2、谢宇雄 《市场经济下应收账款的管理》 中国长安出版社 2005年2月3日
3、罗光明 《会计之友》 立信出版社 2004年5月27日
4、张明哲 《如何管理应收账款》 高等教育出版社 2003年3月28日
5、陈 军 《如何管理终端应收账款》 中国营销传播网
