内 容 摘 要
随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立，内部控制已逐渐为经营者所重视，加强内部控制成为国有企业提高管理效率，在竞争中取胜的前提条件，建立健全内部控制制度逐渐成为企业加强经营管理的内在需要。建立建全和完善企业内部会计控制，是进一步贯彻落实《会计法》的要求，是推进粮食购销市场化改革，加强经营管理，规范财务行为，强化会计监督，提高会计信息质量的迫切要求。
目录
对粮食企业实施内部会计控制制度的思考2
一、建立完善的内部控制制度对粮食企业起到的作用2
二、在新形势下，粮食企业迫切需要建立一套适应自身特点的内部会计控制规范4
四、粮食企业建立内部控制制度的主要内容和重点环节12
四、充分发挥监督机构作用，使内控制度贯穿于经济活动始终。15
对粮食企业实施内部会计控制制度的思考
一、建立完善的内部控制制度对粮食企业起到的作用
随着粮食流通体制的改革，粮食企业正逐步向购销市场化、经营规模化、投资主体多元化、管理规范化的现代企业模式推进。建立、健全和完善企业内部会计控制，是进一步贯彻落实《会计法》的要求，是推进粮食购销市场化改革，加强经营管理，规范财务行为，强化会计监督，提高会计信息质量的迫切要求。内部控制作为一种先进的企业内部管理制度，它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。企业内部控制制度的完善严密与否，执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。一个企业建立了完善、严密的内部控制制度，并严格地加以执行，必然会使企业内部组织合理、分工明确、职责清楚、奖惩分明、权限适度、紧密配合、管理科学、秩序井然、堵寨漏洞、减少损失、提高效益、促进发展。反之，如果一个企业没有建立良好的内部控制制度，或者内部控制制度仅仅是停留在纸面上，口头上，那么必然会造成组织混乱、职责不清、滥用职权、缺乏制衡、跑冒滴漏、损失严重、效益低下、丧失竞争力。无数事实证明，凡是经济效益好、竞争能力强、有发展后劲的企业，大都建立有一套完备的内部控制制度并严格地贯彻执行。而那些经济效益差、缺乏竞争能力和发展后劲甚至破产倒闭的企业，大都与内部控制薄弱有密切的关系。因此，建立完善而严密的内部控制制度，对粮食企业有很重要的作用。
首先，有利于粮食企业建立岗位责任制度。科学的内部控制制度，要求合理设置企业内部的机构和岗位，并明确各个职能部门或工作人员职责范围和权力，做到部门与部门、个人与个人之间分工明确、职责清楚，从而做到责任分明、纪律严格、相互协调、效率提高；同时，科学合理而明确的分工也便于部门、个人的相互监督检查，相互纠正错误，发生问题或差错也便于发现和追究责任。
第二，有利于粮食企业形成良好的工作环境和秩序。完善的内部控制制度可以促进各个职能部门之间的业务活动协调、均衡地发展，形成良好的工作秩序，保证各项计划和任务的完成，从而使企业的一切活动有节奏地进行，提高控制能力。
第三，有利于粮食企业保护财产物资的安全完整。完善的内部控制制度可以有效地防止贪污、挪用、盗窃等违法违纪行为的发生，防止各种舞弊行为，从而保证企业财产物资的安全与完整。
第四，有利于粮食企业充分发挥员工的积极性和创造力。内部控制制度十分重视人的创造力，通过建立完善而又严密的内部控制制度，采取奖惩分明的措施，可以调动广大员工的积极性和创造性。同时，完善内部控制制度要求科学设置内部岗位，并根据员工的自身素质“量才施用”，从而做到“人尽其才，物尽其用”。
第五，有利于粮食企业经营管理决策的有效执行和信息的沟通。完善的内部控制制度可以有效地保证企业最高管理当局制定的经营管理决策得到及时、有效的贯彻执行，并通过纪录控制系统等，及时反馈执行的情况、结果及存在的问题，从而使管理当局及时采取措施，加以控制。
第六，有利于粮食企业建立现代企业制度，完善公司治理结构。公司治理结构是指一组联结规范所有者、经营者、使用者相互权利和利益关系的制度安排，进而解决公司内部权利主体之间的监督、激励和风险分配等问题。建立健全内部控制制度，是完善公司法人治理结构的重要组成部门。通过有效的内部控制、纪录，反映经营者的受托责任，可以保证出资人利益和公司的有序运转。
第七，有利于粮食企业提高经济效益。完善的内部控制制度，有利于加强经济核算，加速资金周转，提高资金的使用效率，增收节支，减少损失和浪费，降低成本，增加利润，提高企业的经济效益。
二、在新形势下，粮食企业迫切需要建立一套适应自身特点的内部会计控制规范
粮食企业是特殊行业，在长期计划经济体制运行下，逐渐形成了适应本企业特点的内部会计控制规范，这对杜绝企业管理漏洞，保证企业正常运转，防止思想不健康职工乘虚而入进行犯罪起到了一定的作用。但1993年粮价放开后，市场经济负面效应同时也对粮食企业传统的管理模式进行了冲击，有些企业领导以一切服务于经营，思想解放一点，胆子大一点为由将实践证明过去行之有效的一套管理制度予以废弃，造成了企业管理混乱，会计信息失真，效益低下，大量国有资产流失的局面，特别在以下几个环节问题甚多，教训深刻：
1、销售方面：原来开票、收款岗位分开，各司其责，互相牵制，管理效果较好。粮价放开后，企业为了促销，对营销人员进行了业绩考核，并与奖金挂钩，这样从商品出去到货款回笼，实际上由供销人员一人经手，缺少了应有的监督，给善于钻空子的人创造了客观条件。
2、收购方面。粮食收购市场放开后，收购方式由原来农户上门交粮到粮食部门组织人员下乡收购。为了调动职工积极性，鼓励职工多收粮，不少单位采取二次结算形式，即职工向农民收购，向农民结算粮款，收到粮后再卖给粮管所，向单位结算货款，职工从农民那里收粮时，验质、计斤过磅，但卖给粮管所时，不少单位不派有进行过磅验收，而是凭他们报数付款，结果出仓时缺数很大，分不清那一组职工做了手脚，缺少货物入库的验收制度；
3、开票提货，仓库收支存统计一手清。我局下属一个企业因人手紧，开票、提货、仓库收支存统计均由一人经手，结果此人就利用分工上的不相容职务，兼容的缺陷，将出库单据在第二个月用红单据冲销，从而将几千元销售款占为已有。
4、企业赊销额度缺乏有效监控。1998年，为了扩大销售，我局下属10个粮管所对库存粮食进行赊销，导致企业到现如今赊销款却未收回，制约了企业的发展。这些单位一不对赊销总额进行控制；二不对单个客户赊销额进行控制，为了片面追求销售额，结果将自已逼到停产歇业的境地。
三、企业内部会计控制制度建设必须遵循的原则及内部控制方法，按照财政部下达 的内部会计控制规范要求，结合粮食企业特点，制定切实可行内部会计控制规范。
内部控制，是指企业为保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关的法律法规和规章及企业经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
企业内部控制有五大目标：
首先是有助于企业管理层实现其经营方针和目标。内部控制制度由一系列控制方法、制度、措施和程序组成，其目的首先是为了实现管理层的经营方针和目标。内部控制可以说是渗透于一个企业经营活动的各个方面，只要有企业存在经营管理活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。因此，完善的内部控制将保证各级管理层授予下属各级的职责得到正确的履行，从而保证企业经营方针和目标的实现。
其次是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失。资产的安全和完整是任何一个企业从事经营活动的物质保证。要保证企业资产的安全和完整，单靠职工的道德水准、觉悟水平的自我约束是不够的，必须要有完备的管理制度。因此，保证资产的安全和完整、防止资产的流失等，就成为健全、完善内部控制制度的重要目标。
其三，可以保证企业经营管理信息和财务会计资料的真实、完整。一个企业要实现其经营方针和目标，需要通过各种途径及时获取和占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策。通过健全、有效的内部控制制度，制定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调，相互制约的机制和及时、畅通的信息反馈系统，可保证企业经营管理信息和财务会计资料的真实和完整。
其四，有助于避免或降低各种风险，提高经营管理效率。在日益激烈的市场竞争中，企业的经营管理会面临来自各方面的经营风险。从防范风险的角度讲，可以说企业的经营管理过程，也就是不断地“化险为夷”的过程。因此，如何最大限度地避免或降低各种财务风险和经营风险，提高经营管理的效率，是建立和实施有效的内部控制制度的重要目标。
其五，保证国家法律、法规的贯彻执行。一个企业只有认真贯彻执行国家的方针政策和法律法规，才能保证其经营活动的合法性。健全、有效的内部控制制度所形成的相互协调与相互制约的机制，能够及时地反映国家的法律法规在企业内部的贯彻执行情况，并能检查、提示和纠正经营管理中的违法乱纪行为，从而有效地保证国家的方针政策和法律法规在企业内部得到贯彻执行。
财政部颁发的《内部会计控制规范——基本规范》明确规定了各单位建立并实施内部会计控制应当遵循的基本原则，概括地说就是合法性、有效性、全面性、不相容职务相分离，成本效益，适时性共六项基本原则。因此，企业在具体制定和实施内部会计控制时，必须严格遵循这些原则，同时要根据粮食企业业务特点和企业的实际情况，综合考虑各种因素，做到重点突出，兼顾一般，具体明确，便于操作和贯彻执行。
内部控制的方法多种多样，主要有不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。但由于内部控制的关键是内部牵制制度，因而内部控制的最重要的方法就是不相容职务的相互分离控制的方法，判断一个企业内部控制是否合理，重要的标准就是是否做到将不相容职务相互分离、相互控制、相互监督。
不相容职务相互分离控制方法，要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。所谓不相容的职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务，换言之，对不相容的职务，如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊行为。如会计工作中的会计与出纳即属不相容职务，如果会计与出纳由一人担任，就很容易出现挪用或贪污行为，又如商品采购业务，批准进行采购与直接办理采购即属于不相容的职务，如果这两个职务由一个人担当，即出现该人既有权决定采购什么、采购多少，还可以决定采购价格、采购时间等，没有其他岗位或人员的监督、制约，就容易发生舞弊行为。
因此，在粮食企业的经营管理工作中，应当重视牵制制度的建立和完善，要按照内部控制将不相容职务和岗位分离，明确职责权限，形成相互制衡机制。一般讲，在企业的经营管理工作中，应当加以分离的职务通常有：授权进行某项业务的职务与执行某项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离。具体讲在企业中不相容的职务主要包括：授权批准与业务经办，业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。
财政部制定的内部会计控制规范，涉及九个方面规范，比较全，比较细，适用于所有行业、所有企业。粮食企业，单位小，业务量一般，却有自身的特点，因而我们必须在财政下达的内部会计控制击规范的基础上，结合自身特点，制定切实可行的内部会计控制规范，特别在以前比较乱，问题暴露多的软肋加以重点注意。本人认为下面几个方面尤须注意：
〈一〉建立不相容职务相互分离制度，形成制约和监督机制。不相容职务要相互分离是企业管理中最基本要求，也必须做到，结合粮食企业现状，重点在以下几个方面，加以关注：
1、支票印鉴坚持出纳、会计分开保管。原来就有规定，支票印鉴章出纳、会计要分别保管，相互牵制，从制度上防止犯罪的发生，但在实践操作中嫌麻烦，特别当出纳和会计中的一人不在，就无法完成支票的签章，给工作带来诸多不便，认为是对对方的不信任，有一种负歉感，这是内部会计控制最忌讳的，因此，要坚持印章出纳、会计分开保管的内部会计控制规范。
2、建立财务人员定期与客户核对应收款制度。营销人员销售商品、资金回笼，由一人经手，这是市场经济体制运行下，在销售环节上采取的普遍做法，就其本身而言，无可非议，但关键是如何对营销人员经手的客户应收款进行有效的管理和监督，防止一边在报坏账，一边却将此款占为已有。目前，不少粮食企业对营销人员实行销售考核，并与资金回笼结合起来，按照销售回笼资金进行奖励，同时，按照坏账数额一定比例进行扣罚，扣罚数额往往在坏账确认时执行，并且扣罚金额往往在个人承受的范围内，加上实际中有情操作。因此，往往奖多，罚少，为此一些思想不健康的销售人员就利用商品销售回笼一人经手，无人过问的漏洞做文章，时间一长作坏账报销，罚了个小头，得了个大头。因此，对营销人员经手的应收货款，一定要建立定期核对制度，一年一次或二次由财务人员会同各个营销人员对各自经手的赊欠客户上门进行余额的核对，并做好书面记录，一则防止职工犯罪，二则防止诉诸法律讨债时，超过追溯期。
3、强化商品入库验收制度。在粮食收购方面，将收购人员分成若干个小组下乡收购，这是适应粮食收购市场化的需要，一些企业还采取了二次结算的办法，不管形式式如何，凡进入仓库都要进行过磅验收，分清责任，对二次结算的也可减少损失。过磅验收员最好让进入仓库的仓库保管员保管担任，仓库保管粮食数量、质量一定要与保管员考核结合起来，从制度上加以规范，防止营私舞弊。
4、运杂费支付一定要有货物进出部门签字确认。粮食企业一年商品运输费、装卸、翻仓、出晒等人力资费用数额相当大，抓好报销前确认手续，对堵塞管理漏洞，节约费用开支具有重要作用。过去运杂费发生一般由调运人员证明，领导审批同意，财务人员就可付款，而见证整个过程，具有最大发言资格的仓库保管员都排斥在外，因为缺乏牵制手续，调运人员只要被对方收买，国有资产就可能白白流失。因此，运杂费凭证报销一定要有调运人员和涉及粮食进出的仓库保管员证明，领导审批同意后方能支付。
5、选拔政治素质高的人进入单位重要岗位。除了建立不相容岗位相互分离的内部会计控制规范外，在此岗位执行制度的人的政治素质是关键。任何好的制度主要靠人去执行，如果一个人政治素质有问题，那么再好的制度也是摆设、花架子，问题照样发生，国有资产照样会流失。因此企业在物色关键岗位人员时，不仅仅看他文化素质有多高，应综合考虑，政治素质考虑应放在第一位。只有人员选对了，好的制度才能不折不扣贯彻执行。
（二）建立制度管人体系，防止一人说了算。没有规矩，不成方圆，制度的订立，本身就是约束人的行为规范，但我们一些企业领导当自已意志与制度碰撞时，往往凌驾于制度之上，青天笠帽大，皇帝自已做，置制度于不顾，我行我素，唯我独尊，常此以往，职工也养成了不按规章办事，而由领导说了算，使企业一套很好的内部会计控制规范成了聋子的耳朵。因此，管理部门在组织学习财政部下发的内部会计控制规范时，一定要先组织企业领导学习，提高领导干部的法制意识。企业制定的内部会计控制规范，任何人不得拥有超越的权力，要养成按制度办事、按规定办事，由制度约束自已，使企业各个环节的运转正常、有序、合法、合规。
四、粮食企业建立内部控制制度的主要内容和重点环节
内部控制的内容非常广泛，从横向看，涵盖企业内部的各个部门、各项业务；从纵向看，涉及到各个部门的各个岗位，每个员工以及各项业务的各个环节。从财政部颁布的《内部会计控制规范》看，按企业的业务循环将内部控制分为九个方面的内容：货币资金控制、实物投资控制、工程项目控制、采购与付款控制、筹资控制、销售与收款控制、成本费用控制、担保控制。
粮食企业是主要从事粮食商品流通经营的企业，从经营环节看主要包括粮食商品的收购、储存和销售，因此粮食企业内部控制主要要抓住五个方面的内容：
第一是货币资金的控制。货币资金是企业流动性最强的资产，必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制制度，以保证因销售等应收入的货币资金及时足额回收，并得以正确地记录和反映；所有的货币资金的支出均能按照经批准的用途进行，并及时正确地予以记录；库存现金和银行存款等记录报告准确，并得以恰当保管；正确预测企业政党经营所需的现金收支额，确保有充足又不过剩的现金余额。针对货币资金流动性强、使用范围广、容易发生问题等特点，对其加强管理和控制应主要侧重于以下方面：(1)建立货币资金业务的岗位责任制，并确保不相容岗位相互分离、制约和监督；(2)建立严格的货币资金授权批准制度、保证审批人在授权范围内进行审批；(3)货币资金的收入、支出要有合理、合法的凭据；(4)严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账；(5)严格执行现金和银行存款管理办法；(6)定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，定期盘点现金、做到账实相符；(7)加强票据、印章和银行预留印鉴的管理；(8)建立对货币资金业务的监督检查制度，加强对货币资金收支业务的内部审计。
第二是粮食储备的控制。就粮食企业而言，存货主要是粮食储备。由于粮食储备占粮食企业的资产比重较大。因此，加强对粮食储备的控制，防止粮食商品被盗、毁损和流失，保证粮食商品的安全完整是粮食企业内部控制的重要目的。粮食企业应建立粮食储备管理的岗位责任制度，对粮食商品的验收入库、发出、保管等关键环节进行控制，防止粮食商品被盗、毁损和流失。粮食储备控制主要抓住以下几个要点：(1)实行凭证查验收货，加强对粮食商品入库的管理；(2)严格凭证核准发货、出库，控制粮食商品的发出；(3)实行专人负责粮食商品保管，设明细账卡登记收发货，定期核对实存量，确保账实相符；(4)正确进行粮食商品期末计价和发出成本的计算和分摊，保证粮食储备的计价和损益计算的准确。
第三，粮食收购与付款控制。在粮食企业收购粮食商品过程中，必须合理经济地进行收购，保证粮食商品及时、足额入库，保证收购粮食商品的安全和完整，按照合同的规定及时支付收购款。粮食商品的收购与付款控制应抓住以下几个要点：(1)建立收购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理收购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；(2)建立严格的收购与付款业务的授权批准制度，保证审批人在授权范围内审批；(3)严格按照“请购、审批、收购、验收、付款”的程序办理收购与付款业务，并及时准确入账；(4)建立健全验收制度，根据制度规定验收所购粮食商品，并出具验收报告，实行验收与入库责任追究制；(5)加强对货币支付的控制，严格核对采购发票、验收单、入库单、合同等有关凭证，检查其真实性、合法性、合规性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款业务。
第四，粮食销售与收款控制。粮食销售是粮食企业经营的重要环节，是实现价值，获取利润的主要途径。销售与收款控制的主要目的是预防销售与收款过程中的各种差错，保证销货款的及时、足额收回，正确地进行销售的会计核算。具体讲，销售与收款的控制要点主要有：(1)建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与付款业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督；(2)建立有关的授权批准制度，明确审批人员对销售业务授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员的职责范围和各种要求；(3)建立销售业务的定价控制制度；(4)加强对收款业务的管理和控制，销售与收款职能应当分开，销售人员应当避免接触现款；(5)建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
第五，成本费用控制。成本费用是粮食企业在日常生活经营活动中发生的耗费，加强对成本费用的控制，对于降低消耗、增加利润，不断提高粮食企业的经济效益具有重要意义。成本费用的控制主要抓住以下几个要点：(1)严格实行成本费用的预算管理，将各项合理支出，分项目落实到各责任单位，按预算执行，无预算或超预算的，一律不得支出，压缩不合理的费用开支；(2)正确进行成本费用的计算和分配；(3)考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施。
四、充分发挥监督机构作用，使内控制度贯穿于经济活动始终。
一是健全民主监督管理，实行职工参与制，企业应结合企业实际，采取适当的组织形式，让职工有参与企业日常经营决策的机会，并形成制度。职工代表大会是职工行使民主权利的机构，应完善职代会制度，使其充分发挥作用；二是重视企业基础工作的检查考核，制定内部牵制度监督检查机制。如对企业管理基础工作进行检查考核，实行奖优罚劣，促使企业人、财、物的合理配置和有效使用。特别是应对企业财务收支、资产运营、设备维修、费用成本、经营效益等企业财务情况进行全面、科学、严密的审查。防范内部人员违法，避免企业财产损失，提高经济效益；三是加强外部监督。加快建立现代企业制度，国资委代表国家行使国有资产所有权，完善国有企业法人治理结构，建立国有企业内部控制制度评价标准，加强财政、税收、银行、审计社会监督力量对企业会计信息的监督等。
加强粮食企业的内部控制，其目的在于建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保经营管理目标的实现。内控制度是基础，控制行为、控制过程才是关键。国有企业健全和有效实施内部控制制度，能够完善自我，提高企业竞争力，保全国有资产，促进社会的稳定和发展，在我国加大对外开放力度，世界经济加快一体化进程的今天，任务更艰巨、意义更深远。
资料来源：
《粮食财会研究》2003年第5、6期
《粮食财会研究》2002年第5期
财政部《内部会计控制规范——基本规范》
资 料 来 源
《粮食财会研究》2003年第5、6期
《粮食财会研究》2002年第5期
财政部《内部会计控制规范——基本规范》
